第六章、固定资产

1、第六章、固定资产第一节一、 固定资产的特征 有形资产 不以投资和销售为目的。（存货的最终目的是为了出售） 使用寿命超过一个会计年度（这里的一个会计年度就是指一年）二、 固定资产的确认 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 该固定资产的成本能够可靠地计量。三、 固定资产的分类按经济用途分 经营用固定资产和非经营用固定资产按使用情况分 使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不需用固定资产第二节固定资产的初始计量一、 外购的固定资产1.不需要安装 借:固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2.需要安装 （1） 支付价款时 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：

2、银行存款 （2）发生的安装成本 借：在建工程 贷：银行存款 （3）设备安装完毕，达到预定可使用状态 借:固定资产 贷：在建工程注： 为堵塞因增值税转型可能会带来的一些税收漏洞，新增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 例：2009年1月18日，作为一般纳税人的甲公司购进机器一台，价款500 000元，增值税85 000元，发生机器运输费10 000元。同时，当日还购进小轿车一辆，价款300 000元，增值税51 000元。均以支票付讫。机器及小汽车均交付使用。(运费可按照7%抵扣增值税)会计分录如下： 借：固定资产机器

3、 509 300 小轿车 351 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 700 贷：银行存款 946 000分析： 其中，小轿车的增值税进项税额一同计入成本二、 自行建造的固定资产（一） 自营工程工程物资在建工程（1） 对于不动产，如房屋等，不能抵扣增值税（2） 对于动产，如机器设备，可以抵扣增值税 开始作会计分录时，“工程物资”和“增值税”分别计量，结束时不需要转出。 特别注意在动产里的用银行存款A金额购入工程物资（实际价款C即扣除增值税）所包含的增值税B，此时C=A(1+17%) B=A-C 在最后的会计处理中剩余的工程物资要结转到原材料中 借：原材料（剩余部分） 贷：工程物资（二）

4、 出包工程 由承包单位核算，账务处理比较简单。1. 预付工程款时、 借：在建工程 贷：银行存款2. 补付剩余工程款时 借：在建工程 贷：银行存款3. 结转工程成本 借：在建工程 贷：银行存款三、 投资转入的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本股本（按投资企业占被投资企业注册资本的份额） 借贷差额记入“资本公积”第三节固定资产折旧一、折旧时间月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧二、折旧方法 （一） 年限平均法（直线法） 年折旧额=原始价值-预计净残值 预计使用年限 年折旧率=年折

5、旧额 100% 原始价值 =1-预计净残值率 100% 预计使用年限预计净残值率=预计净残值 100% 原始价值年折旧额=原始价值 年折旧率（三） 加速折旧法1. 双倍余额递减法两点理解（1） 是直线折旧率不考虑固定资产的净残值，所以在最初计算折旧时视其为0 （2）是以直线折旧率2年折旧率= 1 2100% 预计使用年限 某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值年折旧率双倍余额递减法各年折旧额计算表使用年次折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时100 000140%100 00040%=40 00040 00060 000240%60 00040%=24 00064 00036 000340%3

6、6 00040%=14 40078 40021 6004（21 600-3 100）2=9 25087 65012 3505（21 600-3 100）2=9 25096 9003 100 合计96 900注：预计净残值=3100最后两年的折旧额=（倒数第三年的账面净值-预计净残值）22. 年数总和法 设固定资产使用年限为n年，计提那一年用t表示C固定资产原始价值S预计净残值各年折旧率（R）=（n-t）+1 n(n+1)2每年折旧额=（C-S）（n-t）+1 n(n+1)2使用年次年折旧额应计折旧总额当年应计折旧累计折旧账面净值购置时100 0001515100 000-3 100=96 90

7、051596 90032 30067 700241596 90041596 90058 14041 860331596 90031596 90077 52022 480421596 90021596 90090 4409 560511596 90011596 90096 9003 100合计第四节 固定资产后续支出对固定资产改建，扩建，延伸，添加，补充等。（一）资本化的后续支出以扩建为例1. 注销固定资产原价、累计折旧 借：在建工程 （差额部分） 累计折旧 贷：固定资产2. 支付成本借：在建工程 贷：银行存款3. 残料入库，冲减扩建工程成本借：原材料 贷：在建工程4. 完工，达到可使用状态 借

8、：固定资产 贷：在建工程 （二）费用化得后续支出以修理为例 借：管理费用（生产车间与行政管理部门） &根据06年会计准则修订，一律计入管理费用 销售费用 贷：银行存款第五节 固定资产处置 据最新增值税税法规定 对于动产而言（1）2009年1月1号后购进或自制的固定资产，按适用税征收增值税（2）2008年12月31号以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31号以前购进或自制的固定资产按照4%征收率减半征收增值税。注：如果是不动产，则需要交纳营业税（按收入的5%计算） 企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。一、固定资产出售1. 注销固定资产原价及累计折旧借：固定资产清理（差额部分）累计折旧贷：固定资产 2. 支付维修费用借：固定资产清理贷：银行存款3.出售固定资产时 ，要交营业税借：固定资产清理（售价5%） 贷：应交税费应交营业税4.收到出售价款 借：银行存款 贷：固定资产清理 5.结转净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入处理非流动资产利得 6.若为结转净损益 借：营业外支出处理非流动资产损失 贷：固定资产清理二、固定资产报废与出售类似 1.报废的固定资产残料出售收入 借：银行存款 贷：固定资产清理3. 收到赔偿款借：其他应收款