浅谈小企业会计准则与税法规定的协调问题探讨

1、浅析小企业会计准则与税法规定的差异及协调摘要：小企业会计制度与税法之间，在收入、成本费用列支和资产的处理等方面存在着一定差异，为了降低小企业的财务调整成本，充分考虑小企业信息使用者的特点和需求，尤其是小企业投资者银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息质量的需求。小企业会计准则的制定，应在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，尽量减少与税法差异，做到和谐协调。 关键词：小企业会计准则 税法 差异 协调 加强小企业管理，促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，据统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%,小企业作为我国国民经济和社会发展的重要力量，在我国的

2、经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，制定小企业会计准则既是统一会计规范形式的需要，也是推进我国会计国际化进程的需要，而小企业会计信息的主要外部使用者是税务机关，会计处理与税法规定的不一致，加大了小企业纳税调整成本。本文主要探讨小企业会计处理与税法规定的差异及协调问题。 一、小企业会计处理与税法规定存在差异的具体表现 （一）小企业会计准则与税法界定的收入存在着差异。第一，小企业会计准则与税法界定收入的内容不同。税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比小企业会计准则规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。 第二，小企业会计准则与税法界定收

3、入的范围不同。会计上收入准则部分只规范销售商品收入、提供劳务收入，企业会计准则还规范：让渡资产使用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。税法上收入总额包括的项目比会计上的收入项目多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都应当计入收入总额。 第三，企业所得税有不征税收入的概念，会计上没有此概念。第四，企业所得税有免税

4、收入的概念，会计上没有此概念。小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理；采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金

5、额。（二）成本费用方面与税法规定差异。税法规定的税种中，所得税是对纯所得计税，与成本费用相关，其他税种的征收与成本费用关系不大。所得税的计征依据是应纳税所得额，应纳税所得额是以会计利润为基础进行纳税调整后得到的，但是它不同于会计利润。会计利润反应企业的实际收益，是实现的收入扣除各项实际发生支出之后的余额；计算应纳税所得额则是以税法为基础，遵循相关性原则和配比原则，成本费用扣除采用据实扣除和标准扣除相结合的方法，如销售成本、办公费用等可以据实扣除，而业务招待费、工会经费、广告费、公益性捐赠等采用标准扣除法。 （三）资产处理方面与税法规定的差异。固定资产折旧差异 企业各期计提固定资产折旧数额的多少

6、，除受固定资产原值的影响外，还受固定资产折旧范围、折旧方法、预计使用寿命以及固定资产预计净残值的影响。在上述几个方面小企业会计准则与税法规定均存在着差异，如小企业会计准则规定，除下列情况外，小企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。而税法规定，除了上述两种资产外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产以及盘盈的固定资产也不得计提折旧，采取直线法计提折旧。 二、 小企业会计准则与税法规定的协调 （一）收入确认与税法规定的协调。小企业收入的确认可以采用发出货物和收取款项作为标准，同时就几种常见的销售方式可以规定与税法相同的收入确认时点

7、，如采用托收承付方式的，在办妥托手续时确认收入；采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；另外将接受捐赠取得的资产可确认为与其生产经营活动无直接关系的收入，计入营业外收入。 （二）成本费用列支与税法规定的协调。 会计利润计算过程中，扣除的各项支出标准可考虑与税法规定一致，如：非金融企业向非金融企业借款发生的利息支出可以按照金融企业同期同类贷款利率水平计算扣除；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5；企

8、业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；等等。 （三）资产处理与税法规定的协调。 1.资产减值的处理 税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。小企业会计准则可不要求小企业计提资产减值准备，这不仅降低了小企业财会人员的做账难度，而且也最大程度地与税法相协调，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准。货币资金的核算税法是认同的。企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等现金

9、损失：如企业发生的应收及预付款项可在确认确实无法收回的时候作为损失计入当期管理费用，而不需要通过计提坏账准备处理。实际发生坏账采取直接转销法法转销。 2.会计核算规定与税法规定无差异(1)存货跌价准备与税法规定一致。 (2)企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种(取消发出存货后进先出法)。计价方法一经选用，不得随意改变。 3.3.2 固定资产折旧的处理 一是计提折旧的范围可与税法协调。例如，小企业应对房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧；二是计

10、提折旧的方法可与税法相协调。例如小企业应对固定资产采用直线法计提折旧，但对常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备可采用加速折旧的方法；三是计提折旧的最低年限可与税法相协调。小企业会计准则可规定与税法相一致的固定资产计提折旧最低年限，如：房屋、建筑物，为20年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年。 3.4 其他方面的协调 小企业会计准则与税法规定除可在上述具体操作方面的协调外，还应注重管理层面的协作，因为会计和税收法规的制订及日常管理分属于两个不同的部门，在立法和执法过程中，可能产生取向的不同。因此，两个不同部门的主动沟通与协调是会计制度（或准则）与税法规定协调的重要前提，加强管理层面的合作与沟通协调，可以减少一些不必要的差异，提高两者协调的有效性。 注释： 来源：校级课题小企业会计制度执行中存在的问题及对策研究. 参考文献： 1魏光，李竞翔.小企业会计制度与