《审计案例分析》平时作业答案

1、1）一、单项案例分析题第一章1案例一属于首次接受委托审计的情况，在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有哪些？解题思路：注册会计师在首次接受委托前，对被审计单位的前期调查涉及内容较多，对被审计单位所有者及其构成、组织结构、生产与业务流程、经营管理情况和所处经济环境、所在行业的情况有一个初步的了解。但对每一个调查项目而言，注册会计师还要根据具体的目的来确定调查工作的细致程度。在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有：（ 1） 了解被审计单位的背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围；（ 2）了解被审计单位的会计核算体系；（ 3）初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上评价固有

2、风险和控制风险，以确定初步的审计策略；（ 4）对财务报表的主要项目进行分析程序；（ 5）对重要事项进行细致调查和相应的记录；（ 6）督促被审计单位提供完善的材料；（ 7）确定是否尚存在遗留问题。2根据案例二的内容，分析下述审计计划的步骤是否正确，如果不正确，说明应当如何改正。 并指出上述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。A 注册会计师在对B 公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：（ 1）了解 B 公司经营及所属行业的基本情况；（ 2）了解被审计单位的内部控制；（ 3）执行分析性复核程序；（ 4）考虑审计风险；（ 5）初步评价重要性水平；（ 6）对重要认

3、定制定初步审计策略；（ 7）确定检查风险及设计实质性程序；（ 8）进行控制测试及评估控制风险。解题思路：上述编制审计计划的步骤是错误的，正确的步骤应该是：（ 1）了解 B 公司经营及所属行业的基本情况；（ 2）执行分析性复核程序；（ 3）初步评价重要性水平；（ 4）考虑审计风险；（ 5）对重要认定制定初步审计策略；（ 6）了解被审计单位的内部控制；（ 7）进行控制测试及评估控制风险。（ 8）确定检查风险及设计实质性程序；在改正后的步骤后，（ 1 ） 、 （2） 、（3）、 （4）属于总体审计计划；（ 5） 、 （6）、 （7）、 （8）属于具体审计计划。第二章1在销售循环中为何要关注关联方交易

4、？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防 止？解题思路：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入中，企业之间利用关联交易作假，有许多方便条件，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段、虚开发票等。在审计时，首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些； 然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照非关联企业的价目表和定价方法进行审计。2注册会计师于2009 年 2 月 15 日审查 A 公司应收账

5、款明细账时，发现2008 年 12 月31 日是 B 公司应收账款明细账有借方余额110 000 元， 经查证有关凭证，这是 2005 年 B 公司向 A 公司购买木料的货款。要求：说明“应收账款 B 公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。解题思路：“应收账款 B 公司”明细账可能存在下列问题：（ 1） B 公司与该公司在业务上有纠纷，故拒付货款。（ 2） B 公司无力偿还。（ 3）可能是记账差错。注册会计师应采用函证的方式进行调查。针对不同情况，做出不同处理：若是纠纷，则提议双方协商解决；若是无力偿还，则应在审批后确认为坏账；若是记账差错，则要及时加以更正。二、综合案例分析题1审计人员

6、甲和乙对A 公司 2009 年度财务报表进行审计。该公司2006 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006 年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%。计提。应收账款和坏账准备项目附注：第 2 页 共 17 页应收账款/坏账准备：16 553/52.77应收账款账龄分析，(2009年年末余额)见表1.表1应收账款账龄分析表单位：万元账龄年初数年末数1年以内8 39210 9151-2年1 1861 3992-3年1 1611 3653年以上1 4212 874合计12 160

7、16 553(2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表2):主营业务收入/主营业务成本：2009年度发生额 61 020/ 52 819表2主营业务收入和主营业务成本表单位：万元品名主营业务收入主营业务成本2008年发生额2009年发生额2008年发生额2009年发生额X产品40 00041 00038 00033 800Y产品20 00020 02019 00019 019合计60 00061 02057 00052 819要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙， 在审 计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或

8、 可能存在的不合理之处，并简要说明理由。解题思路：内容(1)中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元+应收账款年末余额16 553万元X 100% = 3.2%o,与会计政策规定的 5%o的坏账准备计提比例不符；二 是应收账款账龄分析中，“2-3年”和“ 3年以上”两部分的年初数之和仅为2 582万元，而“3年以上”的年末数却为 2 874万元，通常，在公司2009年度未发生购并、 分立和债务重 组行为等的前提下是不可能的。内容(2)中可能存在一处不合理之处：X产品2009年的销售毛利率为 17.56%,大大高于2008年的销售毛利率 5%。既然公司2009年的供产销形势与

9、上年相当，通常应维持大 致相当的销售毛利率水平。2.富强公司于2009年10月委托新新会计师事务所审计公司2009年度财务报表。审计人员邓伟任该审计项目的负责人，他决定在决策日前先实施某些审计程序，包括对截止到 2009年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6家顾客提出了以下意见：(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。(2)所欠余额10 000元已于2009年11月20日付讫。(3)大体一致。(4)经查贵公司11月30日的第25025#发票(金额为7 500元)系目的地交货，本公司收货日期为12 月 5 日，因此，函证所称11 月 30 日欠贵公司账款之事与事实不符。（ 5）本公

10、司曾于2009 年 10 月份预付货款2 500 元，足以付对账单中所列两张发票的金额 1 500 元。（ 6）所购货物从未收到。要求：对针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理？解题思路：（ 1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。（ 2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（ 3）该顾客的回答

11、很不清楚。审计人员应重新函证，要求对方具体准确答复。（ 4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。（ 5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。（ 6）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已支出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。第 6 页 共 17 页2）一、单项案例分析题第三章1） 注册会计师A 和 B 在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产

12、负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：注册会计师A 和 B 应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？解题思路：注册会计师A 和 B 查找未入账的应付账款的审计程序如下：（ 1）检查红光化工公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；2） 2） 检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。（ 3）检查红光化工公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。如果注册会计师通过这些审计程序发现某

13、些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。2某审计人员对新成立的A 公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：借：固定资产房屋 2 400 000贷：应付票据抵押票据 1 400 000长期股权投资普通股 1 000 000经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000 股（每股100 元）给 B 公司及承担 B 公司建造房屋的抵押借款1 400 000 元为条件获得一幢厂房。要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2 400 000 元？解题思路：由于 B 公司获得了A 公司转让的股票，所

14、以本笔交易可能属于关联方交易，审计人员应特别引起警惕。也就是说，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为2 400 000 元。首先， 审计人员应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造物附件凭证；其次， 审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本；最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。经过上述程序后，审计人员取得房屋建筑成本、正常利润和现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。第四章1注册会计师对大有工厂2008 年 12 月

15、31 日的存货进行截止测试时发现如下事项：（ 1） 2008 年 12 月 28 日收到一张购货发票，已计入当年12 月份账内，其会计处理为：借：原材料28 000应交税费应交增值税（进项税额） 4 760贷：预付账款 A 公司32 760但存货实物却在次年1 月 3 日才收到，未包括在年度盘点的范围内。（ 2） 2008 年 12 月 31 日购入原材料200 000 元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年1 月 5 日收到，记入2009 年 1 月份的账内。（ 3） 2009 年 1 月 6 日收到价值为700 元的物品，并于当天登记入账，该物品于2008年 12 月

16、28 日按供货商离厂交货条件运送，因2008年 12 月 31 日尚未收到，故未记入结账日存货。（ 4） 按顾客特殊定单制作的某产品，于 2008 年 12 月 31 日完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于2009 年 1 月 5 日送出，但未包括在2008 年 12 月 31 日的存货内。要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？解题思路：（ 1）由于 2008 年已按购货发票记账，但存货未包括在2008 年的盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。（ 2） 2008 年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2009 年收到发票才记账，会使 2008 年少计存货和负

17、债，应进行调整。（ 3）如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对财务报表的影响并不重要。（ 4）当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内，因此企业的做法正确。2 万成公司生产A 产品， 审计人员张威审查A 产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该公司计划生产A 产品 800 件，消耗定额每件15 千克，材料成本计划价格每千克5元，实际生产A 产品 900 件，单耗每件16 千克，材料单价每千克4.5元。要求：根据上述资料指出对该企业直接材料项目审查的重点。解题思路：首先要清楚生产成本中的直接材料项目的构成情况，会运用因素分析法分析

18、成本各因素的影响。然后， 通过计算找出对直接材料项目的审计重点并分析，最后指出采用的审计方法。参考答案：计算产量、单耗、单价对材料成本的影响：（1）材料成本计划数= 800X15X5= 60 000 （元）（2）产量变动影响成本上升=（900 800） X15X5 = 7 500 （元）（3）单耗变动影响成本上升=900 X （ 16 15） X5 =4 500 （元）（4）单价变动影响成本下降=900M6X （4.55） =- 7 200 （元）由以上分析可知，产量增加、单耗上升使材料成本超支12 000 元（ 7500+4500） ，单价下降使材料成本节约7 200 元，综合作用的结果使材

19、料成本上升4 800 元。其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素。因此，进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因：(1)生产中的损失浪费造成单耗上升；(2)计量不准造成单耗上升；(3)材料质量低劣造成单耗上升；(4)未办理退料造成单耗上升；(5)废料利用后未冲账造成单耗上升；(6)人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。对此，可采用排除法进行审查，以确定具体原因。二、综合案例分析题1 .某审计人员正在对 M公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对M公司表1中的四个明细账户中的两个进行函证。表1 明细账户表单位：元应付账款年末余额本年度供

20、货总额A公司42 65066 100B公司2 880 000C公司85 00095 000D公司289 0003 032 000要求：(1)该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？(2)假定上述四家公司均为 M公司的购货人，上表中后两栏(列)分别是应收账款年 末余额的酸度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？解题思路：(1)该审计人员应选择 B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度M公司从B、D两家公司采购了大

21、量的商品，存在漏记负债的可能性更大。(2)该审计人员应选择 C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款 的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户设计应收账款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。2 .新立会计师事务所的注册会计师A和B负责审计美其公司2008年度财务报表。2008年11月，注册会计师A和B对美其公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对美其公司内部控制的了解，注册会计师A和B注意到下列情况：(1)美其公司主要生产和销售电视机。(2)美其公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在

22、各商场寄销。各月月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报美其公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；美其公司生产的电视机约有 30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2008 年度也不计划安排审计。（ 3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源， 美其公司本部仓库在各年年末不保留产成品。2008 年 12 月 27 日，美其公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师A 和 B 讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（ 1） 美其本部的存货由采购、生产、销售、 仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组，在 2008

23、年 12 月 31 日进行盘点。各办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12 月 31 日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。（ 2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点。（ 3） 由于年度前后是销售旺季，在 2008 年 12 月 31 日， 生产液晶电视机的生产线不停产，仓库除发出液晶电视机外，不再对外发出其他存货。（ 4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编 号的盘点标签。（ 5）由于高洁公司所寄存的E 材料与公司自身的E 材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除高洁公

24、司寄存E 材料的账面数确定；由高洁公司代管的C 材料不安排盘点，库存数直接根据高洁公司的记录确定。（ 6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据美其公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师A 和 B 决定实施的监盘计划的部分内容如下：（ 1）随机 1/3 的办事处进行存货监盘，其余的直接审阅其盘点记录及账面记录。（ 2）对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。（ 3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。（ 4）对高洁公司代管的C 材料，采取向高洁公司函证的方式确认。（ 5）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上

25、签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。要求： （ 1 ） 美其公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥之处？若有，请予以更正。（ 2）注册会计师A 和 B 编制的上述监盘计划有无不不妥之处？若有，请予以更正。解题思路：（ 1）对美其公司存货盘点计划中不妥之处的分析：计划中无明显不妥。计划中， “在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点”不妥，无法保证整个盘点计划的正确性，应由各地办事处的人员会同所在地商场的相关人员对寄销的存货进行盘点，或向寄销商场发函询证。计划中，在盘点日，生产线不停产，液晶电视机发货不停止，将影响存货盘点结

26、果的正确性，应停产或将液晶电视机单独盘点。计划中无明显不妥。计划中，为高洁公司所代管的E材料未单独摆放不妥，应单独摆放，并向高洁公司函证，将函证结果与单独摆放的高洁公司E 材料核对；以倒挤的方法推定美其公司E 材料的方法不妥，美其公司E 材料的数量与价值应收实际盘点结果为准；由高洁公司代管的C材料不安排盘点不妥，应委托高洁公司代为盘点。计划中， “废品与毁损品不进行盘点， 以财务部门和仓库部门的账面记录为准”不妥，应进行单独盘点，并记录数量和品质状况。（ 2）对注册会计师A 和 B 编制的监盘计划中不妥之处的分析和更正如下：计划中， “随机 1/3 的办事处进行存货监盘”不妥，应全部监盘，并可

27、委托所在地的会计师事务所代为实施。计划中，“对在各商场寄销的电视机不进行监盘，而以经审阅的办事处的账面记录为准”不妥，应向各商场发函询证，证实商场与办事处人员共同盘点的结果。计划中，“对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录”不妥，应委托当地会计师事务所代为监盘。计划中，没有不妥之处。计划中， “视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单） ”不妥，注册会计师必须索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单），以便作截止测试使用。第 12 页 共 17 页审计案例分析课程作业讲评（3）一、单项案例分析题第五章1注

28、册会计师王某在审计A 公司应付债券时，发现A 公司发行了5 年期的公司债券。债券契约规定，凡违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王某检查出契约中有以下条款：（ 1） A 公司保持不低于2： 1 的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不应高于100 万元。（ 2） A 公司应将为公司债券担保的资产，按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。（ 3） A 公司提供担保的资产，按规定需要纳税的应及时缴纳，缴税单应委托他人保管。要求： 请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约？若存在违反规定的事项，应采取何种措施？解题思路：（ 1

29、）审查债券合约中的各种条款，查明该公司有无违反条款。（ 2） 核实自发行年度起各年年末资产负债表中的流动比率，一旦低于2： 1 的比率，应立即审查公司高级管理人员的工资是否高于100 万元。（ 3）查明该公司为债券担保的资产的种类、数量、价值和投保金额，并向保险公司和有关单位进行函证。（ 4）向税务机关函证，查明契约规定的资产纳税情况，审查实纳税额与账簿记录是否一致。2审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一的M 公司即有一笔与投资余额相等的资金减少额，审计人员怀疑M 公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查？解题思路：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实

30、用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查， 对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等。3确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否恰当，可以运用哪些审计程序和方法？解题思路：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、 共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按

31、有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响证据；在权益法下，企业 “企业长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得。否则， 审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据。第六章1 2010 年 1 月 10 日上午 9 时，新立会计师事务所派出的审计人员对永星公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下：1 1） 现钞： 100 元币 10 张， 50 元币 13 张，

32、10 元币 16 张， 5 元币 19 张， 2 元币 22 张，2 元币 25 张， 5 角币 30 张， 2 角币 20 张， 1 角币 4 张，硬币5 角 8 分。现钞总计1 997.58元。（ 2）已收款尚未入账的收款凭证3 张，计130 元。（ 3）已付款尚未入账的付款凭证5 张，计520 元，其中有马明借条一张，日期为2005年 7 月 15 日，余额200 元，未经批准和说明用途。（ 4）盘点库存现金账面余额为1 890.20 元， 2010 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 10 日收入现金 4 560.16 元，支出现金4 120 元， 2009年 12月 31 日

33、库存现金账面余额为1 060.04 元。要求： （ 1）根据资料计算库存现金盈亏，并推算2009 年 12 月 31 日库存现金实存额。（ 2）指明企业存在的问题，提出处理意见。解题思路：（ 1）盘点结果：盘点账面应存数 1 890.20+130-520 = 1 500.20 （元）盘点时实存数为1 997.58 元盘盈数=1 997.58-1 500.20 =497.38 （元）。2009 年 12 月 31 日库存现金实存额= 1 997.58+4 560.16-4 120 = 1 557.42 （元）（ 2）存在的问题：白条抵库；收付款未及时入账；现金盘盈。对白条抵库应及时收回，对出纳员

34、应批评教育；对收付款应及时入账；对现金盘盈应查明原因，经批准后及时做出调账处理。第七章1在案例一中，审计项目组在损益形成审计中是如何实施实质性测试程序的？解题思路：损益形成的实质性程序与其他业务环节的实质性程序有共性，也需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性程序的范围和重点。其不同在于：审计人员一般要编制利润总额分析表， 运用分析性复核方法将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行核对，分析差异的成因；审阅损益形成各明细账，查找漏记或错记损益形成项目的情况。在本案例中，审计项目组在损益形成审计中实施了如下实质性测试程序：（ 1）编制利润总额分析表进行初步分析与复核。首先将利润表中利润总额

35、各构成项目与对应的总账、明细账中本年累计发生额加以核对，同时将各明细账期初余额、本期发生额的合计数与利润表构成项目的总账对应项目进行核对，证明相符；之后， 编制了审计工作底稿利润总额分析表， 运用分析性复核方法，将本年度损益形成的各项目金额与上年度相应金额对比，分析差异形成的原因。（ 2）审查利润总额各构成项目的明细账。重点对与利润总额的主要构成项目营业利润、投资收益和营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查。（ 3）调整与审定利润表中各构成项目的金额，编制审计工作底稿。2如果董平在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的是20%的计税税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应

36、如何提出审计调整意见？解题思路：申泽公司在董平未审查前的应纳税所得额为6 038.5万元，应该按25%的所得税率缴纳所得税。因为申泽公司不符合税法规定的小型微利企业条件，也不是非居民企业，所以无法适用20%的所得税率。该公司采用20%的计税税率，违背了税法对纳税企业适用所得税率的规定。申泽公司应纳所得税 1509.625万元(6 038.5X25%),实纳1207.7万元(6 038.5X 20%), 应补缴所得税301.925万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税费3 019 250贷：应交税费一一应交所彳#税3 019 250二、综合案例分析题1 .审计人员在2009年3月10日

37、检查了某企业 2月份的银行存款日记账的收支业务并 与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为 223 546元，银行存款日记账为 220 000元, 核对后发现有下列不符情况。(1) 2月8日，银行对账单上收到外地汇款8 500元(查系外地某乡镇企业)，但日记账上无此记录。(2) 2月22日，对账单上有存款利息 460元，日记账上为454元(查系记账凭证写错).(3) 2月25日，对账单付出 8 500元(查系转账支票)，但日记账无此记录。(4) 2月26日，日记账上付出 40元，对账单上无此记录(查系记账员误记)。(5) 2月28日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。

38、(6) 2月28日，日记账上有付出转账支票2 000元，但对账单上无此记录。(7)对账单有2月28日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。要求：(1)根据上述资料编制银行存款余额调节表。(2)指出该企业银行存款管理上存在的问题。解题思路：(1)根据所给资料，编制银行存款余额调节表见下表：银行存款余额调节表编制单位：XX企业2009年2月28日 单位：元企业账项金额银行账单金额企业“银行存款”账户余额220 000银行“对账单”余额223 546力口：银行已收企业未收14 000力口：企业已收银行未收4 000改正错误46减：企业已付银行未付2 000减：银行已付企业未付8 500调整后的余

39、额225 546调整后的余额225 546(2)存在的问题：一是，公司可能存在出借银行账户的问题，因为第笔和第笔经济业务中银行对账单上有一收一付金额相等的两笔收支记录，而公司的银行存款日记账上没有相应的收付记录。公司可能存在出借银行账户的问题，需进一步调查。二是，银行存款日记账有错记、漏记情况。审计案例分析课程作业讲评（4）一、单项案例分析题第八章1 2008 年 9 月， ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司2008 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，2008 年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购

40、地10 个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2008 年 12 月 31 日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（ 1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（ 2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（ 3）甲公司对苹果的盘点计划是：2008 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，2009年 1 月 5 日盘点其他5 个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，

41、要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求：（ 1）根据审计准则的要求，指出A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（ 2）针对上述存货监盘计划第（1 ）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。解题思路：（ 1） A 注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；确认发出存货的计价方法等是否有变动等。（ 2）监盘计划（1 ）存在缺陷。建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果储存的相关控制以及质量状况。监盘计划（2）存在缺陷。建议：应当使用容器进行

42、监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录，选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划（3）存在缺陷。建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点。2注册会计师王某审计四方公司2009 年度的财务报表，于2010 年 2 月 2 日完成审计工作。之后王某了解到，2010 年 2 月 16 日四方公司的债务人高路公司宣布破产，导致四方公司的一笔巨额应收账款无法收回。王某于2 月 22 日完成了对这一期后事项的审计工作。要求： （ 1）假设四方公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏账准备时没有考虑这一情况。对债务人破产这一事

43、件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？（ 2）假设债务破产是由于2 月 5 日的一场重大火灾所导致的而在被审计年度其经营状况良好。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？解题思路：（ 1）债务人已经出现了严重的资不抵债情况，而在被审计单位资产负债表日后宣布破产， 这属于期后事项中的调整事项，即主要情况在被审计年度就已经出现，属于为资产负债表日已经存在情况提供补充证据的事项，所以应提请四方公司调整2009 年度财务报表。（ 2）债务人因突发火灾遭受重大损失而宣布破产，这属于期后事项中的非调整事项，即主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后，不影响被审计年度的财务报表，

44、但如果不加以披露，可能影响对财务报表的正确理解，所以应提请四方公司在2009 年度财务报表附注中披露。第九章1验资项目组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？解题思路：验资项目组验资的主要依据是中国注册会计师审计准则第1602 号 验资和准则指南的要求。京江公司的注册资本为6000 万元。 根据注册会计师的审核，截至 2007 年 9 月 30 日止，京江公司已收到出资者投入的资本5680 万元，全部为实收资本（见表9-1） 。与上述投入资本相关的资产总额为5680 万元，其中：货币资金1580 万元，实物资产3380 万元，无形资产 72

45、0 万元，尚未低于注册资本的最低限额。（ 1） 对货币资金出资的审验。根据京江公司与飞龙公司签订的合同，飞龙公司应于2007年 9 月 30 日前缴付货币资金1000 万元， 经过函证，实际缴付780 万元， 未按规定缴足金额为 220 万元；万方公司缴款金额100 万美元（800 万元）没有差异。（ 2）对实物、无形资产的审验。根据经批准的京江公司合同、协议和章程规定，中昌公司出资的房屋、建筑物经评估确认价值为1300 万元（无差异）；但其应于2007 年 9 月 30日前缴付土地使用权出资300 万元， 实际缴付200 万元， 未按规定缴足金额为100 万元。 万方公司应于2007 年 9

46、月 30 日前缴付设备2100万元 （ 262.5 万美元） ， 实际缴付2080万元 （ 260万美元） ， 未按规定缴足金额为20 万元 （ 2.5 万美元） 。 验证了飞龙公司以专有技术500 万元所作的投资（无差异）。2结合“表 9-6 黎夏公司总经理任期目标履行情况表”，分析黎夏公司2007 年的经济效益总体水平低于2006 年的主要原因。解题思路：如表 9-6 所示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。 虽然 2007 年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但 2006 年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期

47、目标。就整体分析，黎夏公司2007 年的经济效益总体水平不如2006 年。 尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007 年均低于2006 年和行业平均水平。经审计人员深入调查取证，追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007 年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面是主观原因，2007 年黎夏公司经营管理上的问题，也是差异形

48、成的主要原因。主要表现在应收账款的控制与管理、存货质量和管理、60 万元的医药产业投资项目几乎没有获得回报等方面，存在严重的问题。反映出总经理周坚在经营管理，尤其是内部控制的设置与有效实施上存在着一定的问题，需要改进。第十章1 D 注册会计师负责对上市公司丁公司2008 年度财务报表进行审计。2008 年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2008 年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司2008 年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务

49、舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此， 股民甲向法院起诉D 注册会计师，要求其赔偿损失。D 注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（ 1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（ 2）指出D 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（ 3）在哪些情形下，D 注册会计师可以免于承担民事责任。解题思路：（ 1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；

50、股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的2008 年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。（ 2） D 注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和D 注册会计师构成利害关系人。（ 3） D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。2 ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收90 日内整理归档；（ 5）无论审计项6）以每