高级财务会计第四章

1、.第四章第四章 外币业务会计外币业务会计会计准则第会计准则第1919号号外币折算外币折算.第一节第一节 外币业务外币业务.n一、外币与外汇一、外币与外汇n1、外币：除本国货币以外的其他国家或地区的、外币：除本国货币以外的其他国家或地区的货币。货币。n2、外汇：指以外币表示的用于国际结算的支付、外汇：指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券或其他货币手段以及可用于国际支付的特殊债券或其他货币资产。资产。n（1）外国货币）外国货币n（2）外币有价证券）外币有价证券n（3）外汇收支凭证）外汇收支凭证n（4）其他外汇资金）其他外汇资金n在中国的外汇储备中，美元资产占在中国的外汇

2、储备中，美元资产占70%左右，日左右，日元约为元约为10%，欧元和英镑约为，欧元和英镑约为20%。 .n二、记账本位币二、记账本位币n（一）记账本位币与列报货币（一）记账本位币与列报货币n1、我国的企业的记账本位币可以（一般都、我国的企业的记账本位币可以（一般都是）人民币，也可以是外币。（注意：记是）人民币，也可以是外币。（注意：记账本位币只能是一种）账本位币只能是一种）n2、列报货币只能是人民币。、列报货币只能是人民币。n除非企业经营所处的主要经济环境发生重除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，否则记账本位币不能随意变更。大变化，否则记账本位币不能随意变更。n（二）记账本位币的确定（略

3、，简单了解）（二）记账本位币的确定（略，简单了解）.n三、外汇汇率三、外汇汇率n汇率指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位汇率指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。用另一种货币单位所表示的价格。n我国的外汇汇率制度：以市场供求为基础的、有我国的外汇汇率制度：以市场供求为基础的、有管理的浮动汇率制度。管理的浮动汇率制度。 n1、即期汇率：中国人民银行公布的当日人民币、即期汇率：中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价，即买入价及卖出价的平均价。外汇牌价的中间价，即买入价及卖出价的平均价。n中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币中国人民银行每日仅公布银行间外汇

4、市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。企业发生兑美元、欧元、日元、港元的中间价。企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应以国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算应以国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算。率采用套算的方法进行折算。 .n2、即期汇率的近似汇率：是按照系统合理的方、即期汇率的近似汇率：是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。n例如，以美元兑人民币的周平均汇率为例

5、，假定例如，以美元兑人民币的周平均汇率为例，假定美元兑人民币每天的即期汇率为：周一美元兑人民币每天的即期汇率为：周一7.8，周，周二二7.9，周三，周三8.1，周四，周四8.2，周五，周五8.15。n周平均汇率为周平均汇率为(7.87.98.18.28.15)58.03，这就是即期汇率的近似汇率。，这就是即期汇率的近似汇率。 .第二节第二节 外币交易会计外币交易会计.交易发生日交易发生日报表编制日报表编制日结算日结算日外币数量外币数量发生日发生日现行汇率现行汇率外币数量外币数量编报日编报日现行汇率现行汇率外币数量外币数量结算日结算日现行汇率现行汇率.企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生

6、的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？ n两笔交易观两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益 n一笔交易观一笔交易观一、外币交易会计处理的基本方法一、外币交易会计处理的基本方法.日期日期单一交易观

7、点单一交易观点两项交易观点两项交易观点方法一方法一方法二方法二交易日交易日借：应收帐款借：应收帐款 贷贷:营业收入营业收入借：应收帐款借：应收帐款 贷贷:营业收入营业收入借：应收帐款借：应收帐款 贷贷:营业收入营业收入资产负资产负债表日债表日借：营业收入借：营业收入 贷：应收帐款贷：应收帐款借：财务费用借：财务费用 贷：应收帐款贷：应收帐款借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益 贷：应收帐款贷：应收帐款交易结交易结算日算日借：营业收入借：营业收入 贷：应收帐款贷：应收帐款借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款借：财务费用借：财务费用 贷：应收帐款贷：应收帐款 借：银行存款借：银行存款 贷

8、：应收帐款贷：应收帐款借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益 贷：应收帐款贷：应收帐款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款借：贷：应收帐款借：财务费用财务费用 贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益n我国采用我国采用“两种交易观点两种交易观点”的第一种方法。的第一种方法。.（一）外币统账制：（一）外币统账制：发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。n1、对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的、对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。市场汇率折算为记账本位币。n2、除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，、除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑

9、损益，月末再将各外币账户的外币月末再将各外币账户的外币n3、余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折、余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面合后的记账本位币金额与账面n4、记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益、记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 .（二）外币分账制（二）外币分账制n企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一

10、定的市场汇率折算再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。为记账本位币，并确认汇兑损益。条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算按币种分设账户，分币种核算损益损益 外币交易频繁、外币币种较多外币交易频繁、外币币种较多的金融企业的金融企业 .三、外币业务的会计处理三、外币业务的会计处理初始确认初始确认折算汇率折算汇率的选择的选择1、采用交易发生日的即期汇率将外币金额、采用交易发生日的即期汇率将外币金额 折算为记账本位币，或折算为记账本位币，或2、按照系统合理的方法确定的、与交易日、按照系统合理的方法确定的、与交易日 即期汇率近即期汇率近 似的汇率似的汇率 .确定各外

11、币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位确定各外币账户的期末记账本位 币应有余额；币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的根据应有余额与现有余额之间的 差额，确认汇兑损益。差额，确认汇兑损益。期末调账期末调账.n（一）外币兑换业务（一）外币兑换业务n1、企业将外币卖给银行、企业将外币卖给银行n借：银行存款人民币户借：银行存款人民币户 n n 贷：银行存款外币户贷：银行存款外币户n n 借或贷：财务费用汇兑损益借或贷：财务费用汇兑损益 实际收到的人民币实际收到的人民币出售的外币与选定出售的外币与选定的汇率折算的人民币的汇率折算的

12、人民币两者差额两者差额.n2、企业从银行买入外币、企业从银行买入外币n借：银行存款外币户借：银行存款外币户 n n 贷：银行存款人民币户贷：银行存款人民币户n n 借或贷：财务费用汇兑损益借或贷：财务费用汇兑损益 收到的外币与即期收到的外币与即期汇率折算的人民币汇率折算的人民币实际付出的实际付出的人民币金额人民币金额两者差额两者差额.日期日期销售的会计处理销售的会计处理交易日交易日借：应收帐款外币户借：应收帐款外币户 贷贷:营业收入营业收入资产负资产负债表日债表日借：财务费用汇兑损益借：财务费用汇兑损益 贷：应收帐款贷：应收帐款结算日结算日借：财务费用汇兑损益借：财务费用汇兑损益 贷：应收帐款

13、外币户贷：应收帐款外币户 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款外币户贷：应收帐款外币户 （二）外币结算的商品交易（二）外币结算的商品交易.日期日期购入存货的会计处理购入存货的会计处理交易日交易日借：存货借：存货 贷贷:应付帐款外币户应付帐款外币户 资产负资产负债表日债表日借：应付帐款外币户借：应付帐款外币户 贷：财务费用汇兑损益贷：财务费用汇兑损益结算日结算日借：应付帐款外币户借：应付帐款外币户 贷：财务费用汇兑损益贷：财务费用汇兑损益 借：应付帐款外币户借：应付帐款外币户 贷：银行存款贷：银行存款.日期日期销售的会计处理销售的会计处理借款日借款日借：银行存款外币户借：银行存款外币户 贷贷:

14、短期借款外币户短期借款外币户资产负资产负债表日债表日借：财务费用利息支出借：财务费用利息支出 贷：应付利息外币户贷：应付利息外币户借：短期借款外币户借：短期借款外币户 贷：财务费用汇兑损益贷：财务费用汇兑损益还款日还款日借：应付利息外币户借：应付利息外币户 财务费用利息支出、汇兑损益财务费用利息支出、汇兑损益 贷：银行存款外币户贷：银行存款外币户 借：短期借款外币户借：短期借款外币户 贷：银行存款外币户贷：银行存款外币户（三）外币计价的借款业务（三）外币计价的借款业务.n（四）投入外币资本业务（四）投入外币资本业务n借：银行存款外币币户借：银行存款外币币户 n n 贷：实收资本外币户贷：实收资

15、本外币户n n 采用交易日即期采用交易日即期汇率，不得采用汇率，不得采用合同汇率或即期合同汇率或即期汇率的近似汇率汇率的近似汇率.n四、会计期末外币项目余额的调整四、会计期末外币项目余额的调整n（一）货币性项目的处理（一）货币性项目的处理 n货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。为货币性资产和货币性负债。n货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；他应

16、收款和长期应收款等；n货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。应付债券、长期借款、长期应付款等。n对于外币货币性项目，因对于外币货币性项目，因采用资产负债表日即期汇率采用资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。调减外币货币性项目的记账本位币金额。.n（二）非货币性项目的处理（二）非货币性项目的处理n非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、

17、交易性金融资产、固定资产、无形资长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。产等。n1、以历史成本计量的外币非货币性项目、以历史成本计量的外币非货币性项目n（1）总原则：对于以历史成本计量的外币非货币性）总原则：对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。额。n（2）存货的特殊考虑）存货的特殊考虑n由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入

18、存货并且该存货在资产负计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。 .n2以公允价值计量非货币性项目以公允价值计量非货币性项目n如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入行比较，其差额作为公允价值

19、变动损益，计入当期损益。当期损益。n如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。汇兑差额，计入资本公积。.第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算.n一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义n1、外币财务报表折算是指将以一种货币表示、外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。报表。n2、意义：、意义：n编制合并报表的需要编制合并报表的需要n向国外股东和其他报表使用者提供适合其使向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要用的报表的需要n在

20、国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要F3、基本问题：、基本问题：n（1）如何选择折算标准）如何选择折算标准（2）如何处理折算差额）如何处理折算差额.流动与非流动项流动与非流动项目法目法货币性与非货币性与非性项目法性项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法资产负债表项目资产负债表项目分为流动与非流分为流动与非流动项目动项目资产负债表项资产负债表项目分为货币性目分为货币性与非货币性项与非货币性项目目1、流动项目按、流动项目按现行汇率折算现行汇率折算1、货币性项、货币性项目按现行汇率目按现行汇率折算折算1、现金及应、现金及应收应付项，收应付项，按现行汇率按现行汇率折算

21、折算1、所有资产、所有资产负债项目，负债项目，按现行汇率按现行汇率折算折算二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法.流动与非流动项流动与非流动项目法目法货币性与非货货币性与非货币性项目法币性项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法2、非流动项目、非流动项目按历史汇率折算按历史汇率折算2、非货币性、非货币性项目按历史汇项目按历史汇率折算率折算2、其他项目、其他项目按子公司使按子公司使用的汇率折用的汇率折算；所有者算；所有者权益按历史权益按历史汇率折算汇率折算2、实收资本、实收资本按历史汇率按历史汇率折算折算3、利润表项目、利润表项目除折旧费和待摊除折旧费和待摊费用按历史汇率费用按历史汇

22、率折算，其他按平折算，其他按平均汇率折算均汇率折算3、利润表项、利润表项目除折旧费和目除折旧费和待摊费用按历待摊费用按历史汇率折算，史汇率折算，其他按平均汇其他按平均汇率折算率折算3、利润表项、利润表项目除折旧费目除折旧费和待摊费用和待摊费用按历史汇率按历史汇率折算，其他折算，其他按平均汇率按平均汇率折算折算3、收入费用、收入费用项目按平均项目按平均汇率折算汇率折算.n三、我国会计准则的规定现行汇率法三、我国会计准则的规定现行汇率法n1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。即期汇率折算。n2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇