第8章税收原则

1、第八章第八章 税收原则税收原则第一节第一节 税收原则思想的发展概述税收原则思想的发展概述英国古典经济学家亚当英国古典经济学家亚当斯密（斯密（Smith,Adam,1723-1790）在）在1776年出版的国富论中提出了年出版的国富论中提出了税收四原则。税收四原则。一、亚当一、亚当斯密的税收原则斯密的税收原则1、平等原则、平等原则 :纳税人按各自能力比例纳税纳税人按各自能力比例纳税2、确实原则：税收必须是确定的，不得随意更改、确实原则：税收必须是确定的，不得随意更改3 3、便利原则：给纳税人纳税以最大便利、便利原则：给纳税人纳税以最大便利4 4、节俭原则、节俭原则( (最少征收费原则）：课征费用

2、应最最少征收费原则）：课征费用应最小小 二、瓦格纳的税收原则二、瓦格纳的税收原则 德国财政学家瓦格纳(Adolph Wagner, 1835-1917)提出了四项九目的税收原则。 1、财政收入原则，、财政收入原则，包括充足原则和弹性充足原则和弹性原则原则两方面。 2、国民经济原则，、国民经济原则，包括税源的选择和税税源的选择和税种的选择种的选择两方面。 3 3、社会正义原则，、社会正义原则，包括普遍原则和平等普遍原则和平等原则原则两方面。 4 4、税务行政原则，、税务行政原则，包括确实、便利、节确实、便利、节省省三方面。 第二节第二节 现代税收原则现代税收原则 一、税收的财政原则一、税收的财政

3、原则 所谓税收的财政原则，是指税收制度应当税收的财政原则，是指税收制度应当能够取得必不可少的财政收入的原则。能够取得必不可少的财政收入的原则。它包括两层含义： 1、税收的充分性。、税收的充分性。充分是指税收应能为政府活动提供充裕的资金，保证政府实现其职能的需要。 2、税收的弹性。、税收的弹性。有弹性是指税收应能使税收收入随国民经济的增长而增长，以满足长期的公共品与私人品组合效率的要求。 公共产品AGEI1I2 D OH FCB私人产品I3 图8-1公共产 品M E3E2 E1 私人产品图“有弹性”的收入 ON 弹性不足有弹性 二、税收的稳定原则二、税收的稳定原则 税收的弹性原则不仅仅要满足财政

4、支出增长的要求，而且还可以在宏观经济中促进经济稳定的作用。税收的弹性原则主要是指税收收入能根据经济周期政策的需要而变动，起到自动稳定器的作用。 三、税收的效率原则三、税收的效率原则 （一）税收效率原则的含义（一）税收效率原则的含义 税收效率原则就是要求政府征税有利于社会资源的有效配置和国民经济的有效运行，提高税务行政和管理效率。它可分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两个方面。 1、税收的经济效率原则、税收的经济效率原则 税收的经济效率原则，旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况。而检验税收经济效率的标准，在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化。 （1）“帕累托效率帕累托效

5、率”的解释。的解释。 税收在将社会资源从纳税人手中转移到税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门的过程中，势必会对经济发生政府部门的过程中，势必会对经济发生影响。影响。 倘若这种影响限于征税数额本身，乃为税收的正常影响（负担）；倘若除这种正常影响（负担）之外，经济活动因此受到了干扰和阻碍，社会利益因此而受到了削弱，便产生了税收的额外负担；倘若除正常影响（负担）之外，经济活动因此而得到了促进，社会利益因此而得到了增加，便产生了税收的额外收益。 （2）税收的额外负担。）税收的额外负担。可将税收的额外负担区分为两类：一是资源配置方面的额外负担。二是经济运行机制方面的额外负担。不论发生在哪一方面的额

6、外负担，都说明经济处于无效率或低效率的状态。 价格 P1 P0 O E1S1S0ECD Q1Q0产量税收的额外负担T 图8-3 因此，政府征税应当遵循这样一个原则：征税必须使社会承受的额外负担为最小，以最小的额外负担换取最大的经济效率。 降低税收额外负担的根本途径，在于尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”。所谓税收中性所谓税收中性，包括两方面的含义：其一其一，政府征税使社会所付出的代价应以征税数额为限，除此之外，不能让纳税人或社会承受其他的经济牺牲或额外负担；其二，其二，政府征税应当避免对市场机制运行发生不良影响，特别是不能超越市场而成为影响资源配置和经济决策的力量。 （3）税收的额外收益。

7、）税收的额外收益。 政府征税一方面可以取得公共收入，满足公共支出的需要，另一方面也可将政府的意图体现在税收制度和政策中，达到稳定经济的目的。增加税收额外收益的主要途径，在于重视税收的经济杠杆作用。 2 2、税收本身的效率原则，、税收本身的效率原则，旨在考察税务行政管理方面的效率状况。 检验税收本身效率的标准：税收成本占税收收入的比重。也就是，是否以最小的税收成本取得了最大的税收收入。 税收成本，是指在税收征纳过程中所发生的各类费用支出，有狭义和广义之分。 狭义的税收成本亦称“税收征收费用”，又称征收成本专指税务机关为征税而花费的行政管理费用。 广义的税收成本除税务机关征税的行政管理费用外，还包

8、括纳税人在按照税法规定纳税过程中所支付的费用，即“税收奉行费用”。 又称缴纳成本。 提高税收本身效率的途径 ： 运用先进科学的方法管理税务，防止税务工作人员贪污舞弊，以节约征收费用； 简化税制，使纳税人易于理解掌握，并尽量给纳税人以方便，以压低奉行费用； 尽可能将纳税人所花费的奉行费用转化为税务机关所支出的征收费用，以减少纳税人负担或费用分布的不公进而达到压缩税收成本的目的。 精简税务人员的数量，既防止人浮于事，又防止对纳税人人为设置各种障碍。 3、负所得税、负所得税(negative income tax)的鼓的鼓励原励原则 负所得税是弗里德曼（Friedman. M）在20世纪60年代提出

9、来的。这一政策建议的基本内容是：确定一个收入标准，在此标准以上的收入征税，在此标准以下的收入给予补贴（即负税率），但补贴并不是固定标准，而是根据收入而定。 设Ya为实际家庭收入，Yb为给予补贴的收入标准，Yd为家庭总收入，Ym为最低生活费用，tn为负所得税税率，Tn为负所得税额，则有： Tn tn（Yb一Y a） 如果家庭没有任何收入，即Ya为0,则有： Tn = tnYbYm 这表明最高的负所得税可以保证最低生活费用。 当家庭收入不为零时，得到负所得税之后，家庭总收入Yd为： YdY aTnY atn（Yb一Y a） 二、税收制度的公平原则二、税收制度的公平原则 （一）税收公平原则的含义（一

10、）税收公平原则的含义 税收公平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，以保证各纳税人之间的税负均衡。具体地说，公平又区分为横向公平和纵向公平。 1 1、横向公平、横向公平是指税制以同等的方式对待条件相同的人，即经济能力或纳税能力相同的人缴税数额应当相同。 2 2、纵向公平、纵向公平是指经济能力或纳税能力不同的人应缴纳数额不同的税收，即税制应当区别对待经济地位和经济能力不同的人。 二、衡量税收公平的标准二、衡量税收公平的标准 （一）受益原则（一）受益原则 受益原则就是根据纳税人从政府所提供公共物品或服务中获得效益的多少，判定其应纳多少税或其税负应为多大。获得效益多者应多纳税，

11、获得效益少者可少纳税，不获得效益者则不纳税。 （二）支付能力原则（二）支付能力原则 支付能力原则，支付能力原则，就是根据纳税人的纳税能力，判定其应纳多少税或其税负应为多大。纳税能力大者应多纳税，纳税能力小者可少纳税，无纳税能力者则不纳税。 1.1.客观说。客观说。客观说主张以纳税人拥有财富的多少作为测度其纳税能力的标准。纳税人的纳税能力的测度，也就可具体分为收入、财产和消费三种尺度。 （l）收入。）收入。收入通常被认为是测度纳税人的纳税能力的最好的尺度。因为，收入最能决定一个人在特定时期内的消费或增添其财富的能力。收入多者表示其纳税能力大，反之则小。 (2)财产财产。财产也可以被认为是衡量纳税

12、人的纳税能力的合适尺度。财产代表着纳税人的一种独立的支付能力。一方面纳税人可以利用财产赚取收入，另一方面纳税人通过遗产继承或受赠等增加的财产拥有量，增加其纳税能力。 (3)(3)消费消费。消费充分反映着一个人的支付能力。日常生活中消费多者，其纳税能力必大，消费少者，其纳税能力必小。 2主观说。主观说主张以纳税人因纳税主观说。主观说主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小作为测定其纳税而感受的牺牲程度大小作为测定其纳税能力的尺度。能力的尺度。如果税收的课征，能使每一纳税人所感受的牺牲程度相同，那么，课税的数额也就同各自的纳税能力相符，税收就公平，否则就不公平。具体又有均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲三种尺度。 (1)均等牺牲。亦称均等牺牲。亦称“等量绝对牺牲等量绝对牺牲”。即要求每个纳税人因纳税而牺牲的总效即要求每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等。用相等。 为使每个纳税人牺牲的总效用相等，就须对边际