中级会计立信出版社12所有者权益

1、13 所有者权益上海杉达学院上海杉达学院 会会 计计 系系OWNERS EQUITYChapter 12中中 Intermediate Accounting掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义掌握投入资本和资本公积的会计处理方法掌握投入资本和资本公积的会计处理方法掌握股票发行的会计处理方法掌握股票发行的会计处理方法理解普通股和优先股的性质和权利理解普通股和优先股的性质和权利了解员工认股权计划的实施背景与现状了解员工认股权计划的实施背景与现状掌握留存收益的会计处理方法掌握留存收益的会计处理方法 重点重点 投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经投入资本

2、变动的会计处理，资本公积的构成及其经济涵义，留存收益的性质与用途。济涵义，留存收益的性质与用途。 难点难点 优先股股利的计算和资本公积的核算。优先股股利的计算和资本公积的核算。 教学重点与难点教学重点与难点p第一节第一节 投入资本投入资本p第二节第二节 投入资本的变动投入资本的变动p第三节第三节 留存收益留存收益一、所有者权益概述一、所有者权益概述（一）概念（一）概念(P347) 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的。公司的所有者权益又称。公司的所有者权益又称。（二）特征（二）特征1. 所有者权益不是资源，而是资源中属于投资人的所有者所有

3、者权益不是资源，而是资源中属于投资人的所有者权益权益2. 所有者权益的价值相当于资产减去负债后的剩余权益所有者权益的价值相当于资产减去负债后的剩余权益（三）与负债的区别（三）与负债的区别 1.性质不同性质不同 A. 负债是债权人对企业全部资产的索偿权，是债权人的负债是债权人对企业全部资产的索偿权，是债权人的权益权益 B. 所有者权益是所有者对企业净资产的索偿权，是所有所有者权益是所有者对企业净资产的索偿权，是所有者的权益者的权益2.享受权利不同享受权利不同 A. 债权人与企业只有债权债务关系，无参加企业管理债权人与企业只有债权债务关系，无参加企业管理的权利的权利 B. 所有者则有着法定的管理企

4、业或委托他人管理的权所有者则有着法定的管理企业或委托他人管理的权利利3.偿还期限不同偿还期限不同 A. 债权人有权要求债务人在规定的期间内还本付息或破债权人有权要求债务人在规定的期间内还本付息或破产时优先还债产时优先还债 B. 所有者权益与企业共存亡，在企业持续经营期内无须所有者权益与企业共存亡，在企业持续经营期内无须偿还偿还4.风险不同（谁的风险？）风险不同（谁的风险？） A. 债权人获取的利息一般是固定数额，风险较小债权人获取的利息一般是固定数额，风险较小 B. 所有者获益，则视企业盈利水平及经营政策而定，风所有者获益，则视企业盈利水平及经营政策而定，风险较大险较大 5计量不同计量不同 A

5、. 负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量 B. 所有者权益可不必单独计量，而是对资产和负债计量所有者权益可不必单独计量，而是对资产和负债计量后形成的结果后形成的结果（四）所有者权益构成（四）所有者权益构成（1）所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本（股本）或资本公积实收资本（股本）或资本公积资资本溢价本溢价（2）直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失不应计入当期损益、会导致所有不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的入资本或者向所有者分配利

6、润无关的利得或者损失。（利得或者损失。（资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积）（3）留存收益留存收益盈余公积（法定盈余公积、任意盈余盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）公积）未分配利润未分配利润第一节 投入资本二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理（一）定义（一）定义 投资者或股东以各种形式投入企业的资本金及投入资本金投资者或股东以各种形式投入企业的资本金及投入资本金本身的增值。本身的增值。 公司法公司法规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 公司法公司法对

7、公司注册资本的最低限额有何规定？对公司注册资本的最低限额有何规定？新公司法新公司法: :有限责任公司注册资本有限责任公司注册资本 最低限额为人民币三万元。最低限额为人民币三万元。 一人的十万一人的十万 股份有限公司股份有限公司 五百万五百万第一节 投入资本（二）投入资本的一般账务处理（二）投入资本的一般账务处理 1.账户设置账户设置 有限责任公司有限责任公司 实收资本实收资本 股份有限公司股份有限公司 股本股本 注：注： 根据股东分设明细账根据股东分设明细账 投资者按约定实际投入到企业的资金数额，应与注册资投资者按约定实际投入到企业的资金数额，应与注册资本一致。如企业实收资本与原注册资本数额相

8、差本一致。如企业实收资本与原注册资本数额相差20%20%时，应时，应变更登记。变更登记。 第一节 投入资本 实收资本实收资本投资者投资者实收资本的实收资本的增加数额增加数额实收资本的实收资本的 减少数额减少数额 期末实有数额期末实有数额2.会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）* 库存商品库存商品 固定资产固定资产 无形资产（旧：不超过注册资本的无形资产（旧：不超过注册资本的20%，新：，新：70%70%） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）XX投资者投资者 见见P349 书例书例13-1 第一节 投入资本3

9、. 有限责任公司实收资本核算有限责任公司实收资本核算 （1）国有独资公司）国有独资公司 资产直接由国家授权投资的机构投入资产直接由国家授权投资的机构投入 投入资产价值投入资产价值= = 实收资本实收资本 （2）其他有限责任公司）其他有限责任公司 公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同，公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同， 需按股东分设明细账需按股东分设明细账 公司存续期间增加注册资本公司存续期间增加注册资本 A.法律依据法律依据 B.新股东投入的资产新股东投入的资产 增加的注册资本增加的注册资本 为何有此要求？为何有此要求？第一节 投入资本4. 股份有限公司投入资本的核算（股份

10、有限公司投入资本的核算（P350）（1）股票的类别和特征）股票的类别和特征 有面值股票和无面值股票有面值股票和无面值股票我国不允许发行无面值股票我国不允许发行无面值股票 记名股票和无记名股票记名股票和无记名股票向发起人、国家授权投资机构、法人发行应为记名向发起人、国家授权投资机构、法人发行应为记名股票股票 普通股和优先股普通股和优先股我国目前没有优先股我国目前没有优先股*普通股与优先股的区别（普通股与优先股的区别（P350）第一节 投入资本（2）股票发行方式）股票发行方式 注意：注意：不论平价或溢价发行，其股本应等于企业的注册资本不论平价或溢价发行，其股本应等于企业的注册资本（股本（股本= =

11、股票面值股票面值股份总数）。溢价部分应计入资本公积。股份总数）。溢价部分应计入资本公积。股票发行方式股票发行方式平价发行平价发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行第一节 投入资本（3）股份有限公司股本的账务处理流程）股份有限公司股本的账务处理流程 图示说明：图示说明：平价发行平价发行溢价发行溢价发行支付股票股利支付股票股利利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利股本股本银行存款银行存款资本公积资本公积盈余公积盈余公积第一节 投入资本（4）业务举例）业务举例【例例1】（）某股份有限公司委托证券公司代）某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票理发行普通股股

12、票1000万股。每股面值万股。每股面值1元，按面值发元，按面值发行，证券公司按发行收入的行，证券公司按发行收入的1收取手续费，从发行收入收取手续费，从发行收入中扣除。中扣除。 该公司盈余公积账面余额为该公司盈余公积账面余额为100万元，资本公万元，资本公积为积为0元。元。 借：银行存款借：银行存款 9 900 000 盈余公积盈余公积 100 000 贷：股本贷：股本 10 000 000第一节 投入资本【例例2】（）某股份有限公司委托某证券公司）某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票代理发行普通股股票1 000万股，每股面值万股，每股面值1元。按每股元。按每股价格价格1.5元溢价发行

13、。证券公司按发行收入的元溢价发行。证券公司按发行收入的1收取手收取手续费，从溢价收入中扣除。续费，从溢价收入中扣除。 借：银行存款借：银行存款 14 850 000 （1500万万99%） 贷：股本贷：股本 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 850 000第一节 投入资本（三）（三）同一控制同一控制下的企业合并的账务处理（下的企业合并的账务处理（P351）1. 同一控制下同一控制下和和合并方（新企业）的资产和负债按原合并方（新企业）的资产和负债按原入账，净资入账，净资产账面价值和合并对价的产账面价值和合并对价的，资本公，资本公积积冲减，冲减，。【例例3】：A公司于公司

14、于2013年年3月月10日对同一控股股东控制日对同一控股股东控制的全资的全资B公司进行了公司进行了，为进行该项企业合并，为进行该项企业合并，A公司发行了公司发行了800万股普通股（面值万股普通股（面值1元，市价元，市价3.70元）元）作为对价。合并日，作为对价。合并日，A公司及公司及B公司的所有者权益构成见公司的所有者权益构成见表：表：第一节 投入资本项目项目A公司公司B公司公司B公司公司账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值银行存款银行存款800200200应收账款应收账款2000300300库存商品库存商品21007001000长期股权投资长期股权投资9005001000固定资产

15、固定资产400014002300资产合计资产合计980031004800短期借款短期借款500200200应付账款应付账款1200500500长期借款长期借款600400400负债合计负债合计230011001100股本股本3500800资本公积资本公积1100400盈余公积盈余公积900300未分配利润未分配利润2000500所有者权益合计所有者权益合计750020003700应做分录如下：应做分录如下：借：银行存款借：银行存款 2 000 000 应收账款应收账款 3 000 000 库存商品库存商品 7 000 000 长期股权投资长期股权投资 5 000 000 固定资产固定资产 14

16、 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 000 应付账款应付账款 5 000 000 长期借款长期借款 4 000 000 股本股本普通股普通股 8 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 12 000 000 第一节 投入资本2. 同一控制下控股合并（同一控制下控股合并（P352)与吸收合并、新设合并的区别？与吸收合并、新设合并的区别？ 确认对被合并方的确认对被合并方的 按被合并方所有者权益的按被合并方所有者权益的作为长期股权投资的初作为长期股权投资的初始投资成本始投资成本 初始投资成本和合并对价的初始投资成本和合并对价的，不足冲减，不足冲减的，的，【例例4】：A公

17、司于公司于2013年年3月月10日对同一控股股东控制日对同一控股股东控制的全资的全资B公司进行了公司进行了控股合并控股合并，为进行该项企业合并，为进行该项企业合并，A公司发行了公司发行了800万股普通股（面值万股普通股（面值1元，市价元，市价3.70元）元）作为对价。作为对价。A、B公司所有者权益构成公司所有者权益构成借：长期股权投资借：长期股权投资 20 000 000 贷：股本贷：股本 8 000 000 资本公积资本公积 12 000 000第一节 投入资本项目项目A A公司公司B B公司公司账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值银行存款银行存款800200200应收账款应收账

18、款2000300300库存商品库存商品21007001000长期股权投资长期股权投资9005001000固定资产固定资产400014002300资产合计资产合计980031004800短期借款短期借款500200200应付账款应付账款1200500500长期借款长期借款600400400负债合计负债合计230011001100股本股本3500800资本公积资本公积1100400盈余公积盈余公积900300未分配利润未分配利润2000500所有者权益合计所有者权益合计750020003700一、认股权证的会计处理一、认股权证的会计处理（一）定义（一）定义 一种以设定价格购买一定数量普通股股票的期

19、权一种以设定价格购买一定数量普通股股票的期权。如果认股权授予公司员工，员工就可以按照合同约。如果认股权授予公司员工，员工就可以按照合同约定以一定价格购买本公司股票。定以一定价格购买本公司股票。（二）分类（二）分类区别区别股本权证股本权证备兑权证备兑权证1. 发行人发行人上市公司上市公司第三方投资银行第三方投资银行2. 标的证券标的证券股票股票股票、指数、债券、货币、一股票、指数、债券、货币、一揽子证券等揽子证券等3. 稀释效应稀释效应有有无无4. 交割形式交割形式股票实物交割股票实物交割实物交割、现金交割实物交割、现金交割（三）认股权证的会计处理（三）认股权证的会计处理1. 发行时：借：银行存

20、款发行时：借：银行存款贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债2. 到期持有人行权时：到期持有人行权时： 借：银行存款（借：银行存款（行权时价格行权时价格） 交易性金融负债（交易性金融负债（账面价账面价） 贷：贷：股本（股本（面值面值股数股数）资本公积资本公积股本溢价股本溢价【例例1】：某公司：某公司2012年年4月月1日发行认股权证日发行认股权证30 000万份，万份，发行价每份发行价每份0.2元，规定元，规定2013年行权时可按年行权时可按4.35元认购本元认购本公司面值为公司面值为1元的普通股元的普通股1股，股，2013年年4月月1日行权时共行日行权时共行使认股权证使认股权证28400万股。

21、万股。（1）发行时：借：银行存款）发行时：借：银行存款 60 000 000 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债 60 000 000（2）到期持有人行权时：）到期持有人行权时： 借：银行存款（借：银行存款（行权时价格行权时价格） 1 235 400 000 （284004.35） 交易性金融负债（交易性金融负债（账面价账面价） 56 800 000 （284000.2） 贷：贷：股本（股本（面值面值股数股数） 284 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1008 200 000（3）到期未行权：借：）到期未行权：借：交易性金融负债交易性金融负债 3 200 000 贷：贷：资

22、本公积资本公积股本溢价股本溢价 3 200 000二、员工股权激励计划的会计处理二、员工股权激励计划的会计处理( (以权益结以权益结算的股份支付）算的股份支付）（一）定义（一）定义指企业授予员工部分公司股票或将来取得公司股票指企业授予员工部分公司股票或将来取得公司股票的权利，从而把企业经营者对企业的贡献和利益紧密的权利，从而把企业经营者对企业的贡献和利益紧密联系在一起的一种激励措施。联系在一起的一种激励措施。（二）分类（二）分类 （P355）1. 直接向员工支付股票直接向员工支付股票2. 股票期权股票期权3. 股票增值权股票增值权4. 限制性股票限制性股票案例阅读：案例阅读：美国银行、摩根大通

23、、高盛、摩根士丹利等华尔街巨头高管薪酬至少美国银行、摩根大通、高盛、摩根士丹利等华尔街巨头高管薪酬至少50%的比例以股票或其他延期补偿方式支付，而非预付现金形式。的比例以股票或其他延期补偿方式支付，而非预付现金形式。高盛政策：员工分得的限售股被分成高盛政策：员工分得的限售股被分成3批发放。三分之一在分得一年后批发放。三分之一在分得一年后就可以划入自己名下，其余三分之二分别在随后两年转入个人名下就可以划入自己名下，其余三分之二分别在随后两年转入个人名下2013年元旦前夜包括首席执行官布兰克费恩（年元旦前夜包括首席执行官布兰克费恩（Lloyd Blankfein）在内的十位在内的十位高盛高盛高管在

24、获得价值数千万高管在获得价值数千万美元美元的股票奖励。的股票奖励。高盛集团此次共计向上述高管授予了高盛集团此次共计向上述高管授予了508104股高盛集团股票，其中股高盛集团股票，其中245838股将被出售以用于支付税金，而剩余部分的合计价值为股将被出售以用于支付税金，而剩余部分的合计价值为3310万美元。截至收盘，高盛集团股票报每股万美元。截至收盘，高盛集团股票报每股127.56美元。在美元。在2012年的交易中，高盛集团股票价格累计上涨了年的交易中，高盛集团股票价格累计上涨了41%。此次的股票奖励并不包括在此次的股票奖励并不包括在2012年的薪酬激励之内，而是此前年度已年的薪酬激励之内，而是

25、此前年度已经确定的受限制激励。经确定的受限制激励。仅布兰克费恩的套现金额就达到了仅布兰克费恩的套现金额就达到了590万美元。万美元。一般大公司员工可能分为一般大公司员工可能分为“有钱人有钱人”和和“没钱人没钱人”两种，而高盛公两种，而高盛公司员工则分为司员工则分为“有钱人有钱人”和和“有游艇的有钱人有游艇的有钱人”两类。两类。（三）会计处理（三）会计处理1. 授予日授予日除立即可行权的股份支付外，授予日不做会计处理除立即可行权的股份支付外，授予日不做会计处理2. 等待期等待期每个资产负债表日（最佳估计每个资产负债表日（最佳估计修正）修正）：借：生产成本（借：生产成本（生产工人生产工人） 制造费

26、用（制造费用（车间管理人员车间管理人员） 管理费用（管理费用（厂部管理人员厂部管理人员） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积3. 可行权日之后可行权日之后结转等待期内资本公积，确认股本和结转等待期内资本公积，确认股本和股本溢价股本溢价 【书例书例13-7】2012年年12月月31日日A股份有限公司董事会股份有限公司董事会批准了一项股份支付协议，规定批准了一项股份支付协议，规定2013年年1月月1日公司向其日公司向其50名管理人员每人授予名管理人员每人授予1000份股票期权，管理人员必须从份股票期权，管理人员必须从2013年年1月起连续服务满月起连续服务满3年，可以每股年，可以每股

27、5元购买股票。元购买股票。 公司公司2012年年12月月31日（授予日）公司股票公允价日（授予日）公司股票公允价12元元/股。股。 假设：第一年假设：第一年2名管理人员离开，估计名管理人员离开，估计3年中还会走年中还会走8人。人。 第二年第二年5名管理人员离开，估计还会有名管理人员离开，估计还会有5人离开。人离开。 第三年第三年3名管理人员离开，剩余名管理人员离开，剩余40人全部行权。人全部行权。 费用和资本公积计算过程费用和资本公积计算过程单位：元单位：元年份年份计算计算当期费用当期费用累计费用累计费用2013（50-10） 1000 121/3160 000160 0002014（50-1

28、2）1000 122/3-160 000144 000304 000201540100012-304 000176 000480 00013.12.31 借：管理费用借：管理费用 160 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 160 000 14.12.31 借：管理费用借：管理费用 144 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 144 000 16.12.31 借：银行存款借：银行存款 200 000 （4051000） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 480 000 贷：股本贷：股本 40 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 640

29、000 15.12.31 借：管理费用借：管理费用 176 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 176 000 三、库存股的会计处理（三、库存股的会计处理（P358P358）（一）定义（一）定义 指公司已经发行、又因各种原因回到公司手中，但尚指公司已经发行、又因各种原因回到公司手中，但尚未注销的本公司股票。未注销的本公司股票。（二）核算方法（二）核算方法 面值法面值法 成本法成本法 （我国），设置（我国），设置“库存股库存股”账户账户 10 所有者权益所有者权益 我国存在库存股吗？上市公司回购股份应该如何处理？我国存在库存股吗？上市公司回购股份应该如何处理？ 假定公司为奖

30、励员工而回购发行在外的股份共假定公司为奖励员工而回购发行在外的股份共20 000股，回购价格股，回购价格10元元/股，股票面值股，股票面值1元元/股。股。借：库存股借：库存股 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 将上述股份以每股将上述股份以每股4元将股票奖励给员工。等待元将股票奖励给员工。等待期内，资产负债表日公允价值累计确认的资本公期内，资产负债表日公允价值累计确认的资本公积金积金500 000元。元。借：银行存款借：银行存款 80 000 （420 000） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 500 000 贷：库存股贷：库存股 200 000 资本公积资本公

31、积股本溢价股本溢价 380 000 假定公司不是奖励给员工而是以每股假定公司不是奖励给员工而是以每股12元将元将股票转让。股票转让。 借：银行存款借：银行存款 240 000 （1220 000） 贷：库存股贷：库存股 200 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 假设企业将回购的假设企业将回购的20 000股库存股予以注股库存股予以注销。销。借：股本借：股本 20 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 000 贷：库存股贷：库存股 200 000若资本公积不够冲减，则依次冲减盈余公积、未若资本公积不够冲减，则依次冲减盈余公积、未分配利润分配利润 四、减资的会计处

32、理四、减资的会计处理（一）减资的原因（一）减资的原因一是资本过剩而减资；二是企业发生严重亏损因而需要减资。一是资本过剩而减资；二是企业发生严重亏损因而需要减资。且减资后的注册资本不得低于法定的最低限额，并须办理变更登且减资后的注册资本不得低于法定的最低限额，并须办理变更登记。记。 （二）减资的会计处理（二）减资的会计处理 股份有限公司股票回购减资（库存股）股份有限公司股票回购减资（库存股）股份有限公司采用收购本公司股票（即股票回购）方式减资时股份有限公司采用收购本公司股票（即股票回购）方式减资时，按注销股票的面值总额，按注销股票的面值总额减少股本减少股本，购回股票支付的价款超过面，购回股票支付

33、的价款超过面值总额的部分值总额的部分依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。 图示说明：图示说明：收购股票收购股票注销库存股注销库存股银行存款银行存款股本股本库存股库存股资本公积资本公积盈余公积盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价【例例4】（购回股票减资）某股份有限公司按法定程序以收购（购回股票减资）某股份有限公司按法定程序以收购本公司股票的方式减少注册资本本公司股票的方式减少注册资本500万元，股票每股面值万元，股票每股面值为为1元，共收回普通股元，共收回普通股500万股，每股收购款万股，每股收购款3元，共支

34、付元，共支付收购价款收购价款1500万元。该公司资本公积账面余额为万元。该公司资本公积账面余额为400万万元，盈余公积为元，盈余公积为300万元，未分配利润为万元，未分配利润为800万元。万元。借：库存股借：库存股 1500万万 贷：银行存款贷：银行存款 1500万万借：股本借：股本 500万万 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 400万万 盈余公积盈余公积 300万万 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 300万万 贷：库存股贷：库存股 1500万万2. 有限责任公司减资有限责任公司减资有限责任公司按照法定程序报经批准减少注册资本时，有限责任公司按照法定程序报经批准减少注册资本时，借：实收

35、资本借：实收资本 贷：库存现金、银行存款、固定资产、无形资产等贷：库存现金、银行存款、固定资产、无形资产等被投资企业被投资企业投资者投资者五、其他资本公积的变动五、其他资本公积的变动（一）资本公积定义（一）资本公积定义归企业投资者共享的、归企业投资者共享的、非收益转化非收益转化形成的资本准备形成的资本准备金。金。可以在符合条件的情况下转增实收资本或股本；可以在符合条件的情况下转增实收资本或股本；主要包括资本溢价（股本溢价）和主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积其他资本公积。（二）其他资本公积的内容（二）其他资本公积的内容1. 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动2.

36、权益结算的股份支付协议授予员工或其他方的权益权益结算的股份支付协议授予员工或其他方的权益工具的公允价值工具的公允价值3. 自用房地产转换为投资性房地产日，公允价值大于自用房地产转换为投资性房地产日，公允价值大于原账面价值的差额原账面价值的差额4. 权益法下被投资单位其他所有者权益变动权益法下被投资单位其他所有者权益变动5. 可转换债券中的权益部分可转换债券中的权益部分6. 与计入所有者权益项目相关的所得税费用与计入所有者权益项目相关的所得税费用乙公司乙公司X1年年7月月5日购入日购入A公司股票公司股票1 000 000股，每股市价股，每股市价8元，手续费元，手续费15200元，记为可供出售金融

37、资产。元，记为可供出售金融资产。X1年年12月月31日股票市价日股票市价13元元/股股X2年年1月月25日出售股票，售价日出售股票，售价15.2元元/股，支付手续费股，支付手续费30500元。元。 （三）其他资本公积的核算（三）其他资本公积的核算1. 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动X1年年7月月5日日 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 8 015 200 贷：银行存款贷：银行存款 8 015 200（81 000 000+15 200）X1年年12月月31日日 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 4 984 800 贷：资

38、本公积贷：资本公积 4 984 800（131 000 000-8 015 200）X2年年1月月25日日 借：银行存款借：银行存款 15 169 500（15.21000000-30500） 资本公积资本公积 4 984 800 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 8 015 200 -公允价值变动公允价值变动 4 984 800 投资收益投资收益 7 154 3002. 权益法下被投资单位其他所有者权益变动权益法下被投资单位其他所有者权益变动被投资单位除被投资单位除净损益净损益以外的所有者权益变动以外的所有者权益变动调整调整“资本公积资本公积”和和“长期股权投资长期股权投资”

39、的账面价值的账面价值【例例6】 甲公司甲公司1月月1日向乙公司投资日向乙公司投资500万，拥有对方万，拥有对方20%的股的股份，并确认采用权益法核算，乙公司份，并确认采用权益法核算，乙公司12月月31日可供出售金日可供出售金融资产的公允价值增加了融资产的公允价值增加了60万。万。甲公司的会计处理：甲公司的会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 120 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 120 0003. 与计入所有者权益项目相关的所得税费用与计入所有者权益项目相关的所得税费用第十五章第十五章 利润利润一、留存收益的概述一、留存收益的概述二、

40、盈余公积二、盈余公积三、股利（利润）分派三、股利（利润）分派四、未分配利润四、未分配利润一、留存收益概述一、留存收益概述（一）留存收益的定义（一）留存收益的定义留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。内部的积累。（二）净利润的分配（二）净利润的分配税后利润税后利润10%股利分配股利分配未分配利未分配利润润公益金公益金企业决定企业决定留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润公益金公益金法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积一般盈余公积一般盈余公积期初未分配利润期初未分配利润+ +本年净利润本

41、年净利润- -已分配利润已分配利润= =期末未分配利润期末未分配利润（三）留存收益的具体构成（三）留存收益的具体构成（四）留存收益分配与使用（四）留存收益分配与使用一般盈余公积一般盈余公积弥补亏损和转增资本金弥补亏损和转增资本金未分配利润未分配利润 留待以后年度进行分配，是企业留待以后年度进行分配，是企业 实现自我发展的主要资金来源。实现自我发展的主要资金来源。二、盈余公积二、盈余公积（一）法定盈余公积（一）法定盈余公积1. 法定盈余公积的形成和用途法定盈余公积的形成和用途 法定盈余公积按税后利润的法定盈余公积按税后利润的10%10%提取；提取； 达到注册资本的达到注册资本的50%50%时可以

42、不再提取；时可以不再提取； 超过超过25%25%的部分，可以用于弥补亏损或转增资本。的部分，可以用于弥补亏损或转增资本。2. 法定盈余公积形成和支用的会计处理法定盈余公积形成和支用的会计处理（1）借：利润分配）借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 10 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 10 000 （2）借：）借： 盈余公积盈余公积 5 000 贷：贷： 实收资本实收资本 5 000（二）任意盈余公积（二）任意盈余公积1. 任意盈余公积的形成和用途任意盈余公积的形成和用途 任意盈余公积的计提及其计提比例由企业自行确任意盈余公积的计提及其计提比例由企业自行确定。其形成和

43、支用的会计处理与法定盈余公积相同。定。其形成和支用的会计处理与法定盈余公积相同。2. 任意盈余公积金的提取与使用任意盈余公积金的提取与使用 （1）任意盈余公积的提取）任意盈余公积的提取 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积（三）盈余公积的使用（三）盈余公积的使用（1）弥补亏损）弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积 法定盈余公积、任意盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 （2）转增资本）转增资本借：盈余公积借：盈余公积 法定盈余公积、任意盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积 贷：实收资

44、本、股本贷：实收资本、股本（3）派送新股）派送新股借：盈余公积借：盈余公积 法定盈余公积、任意盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积 贷：实收资本、股本贷：实收资本、股本三、股利（利润）分配三、股利（利润）分配现金股利和股票股利现金股利和股票股利（一）现金股利（一）现金股利现金股利现金股利是指股份有限公司以货币形式支付给股东是指股份有限公司以货币形式支付给股东的股利，可以分为优先股股利和普通股股利。现金股的股利，可以分为优先股股利和普通股股利。现金股利从宣告之日起即形成公司的一项流动负债。利从宣告之日起即形成公司的一项流动负债。股利宣告日股利宣告日股权登记日股权登记日股利支付日股利支付日 例例1 A公司优先股公司优先股200 000股，每股面值股，每股面值20元，普元，普通股通股800 000股，每股面值股，每股面值10元。现宣告发放现金股利元。现宣告发放现金股利，优先股，优先股10%，每股，每股2元，计元，计400 000元；普通股元；普通股10%，每股，每股1元，计元，计800 000元。则：元。则： （1）股利宣告日：）股利宣告日：借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 1 200 000 贷：应付股利贷：应付股利-优先股股利优