点税成金-试谈纳税筹划

1、点税成金点税成金 试谈税务筹划主讲：袁征途主讲：袁征途个人介绍个人介绍袁征途袁征途：注册税务师，注册税务师，PPTPPT职业培训师职业培训师 。 擅长于企业财务管理、内部审计、财务预算、擅长于企业财务管理、内部审计、财务预算、税务筹划、公司战略等，现任职于大信税务税务筹划、公司战略等，现任职于大信税务师事务所（广州）有限公司。师事务所（广州）有限公司。. .曾服务于东莞市谷唐企业管理咨询有限公司；曾服务于东莞市谷唐企业管理咨询有限公司；. .曾服务于湖南久润机械有限公司。曾服务于湖南久润机械有限公司。1313年职业经理人的经历，曾担任财务经理、审年职业经理人的经历，曾担任财务经理、审计经理、财

2、税顾问师等职务，在财务预算、成计经理、财税顾问师等职务，在财务预算、成本分析、税务筹划、内部审计等方面积累了丰本分析、税务筹划、内部审计等方面积累了丰富经验富经验, ,赢得了业界的同一致好评。赢得了业界的同一致好评。工作理念：工作理念：“学财理财，为企创财学财理财，为企创财”。纳税筹划与偷税、避税的区别有哪些？什么是纳税筹划，其主要的要素有哪些？主要税种的纳税筹划经典案例分析课程大纲课程大纲第一讲第一讲什么是纳税筹划，其主要的要素有哪些？什么是纳税筹划，其主要的要素有哪些？无偿性无偿性强制性强制性固定性固定性税收是国家参税收是国家参与社会分配的与社会分配的一种形式，具一种形式，具有三大特性：有

3、三大特性：税收有何特性？税收有何特性？纳税筹划含义纳税筹划含义 纳税筹划是纳税人为获纳税筹划是纳税人为获得纳税方面的利益、降低纳得纳税方面的利益、降低纳税风险而对自身涉税行为进税风险而对自身涉税行为进行的一种既符合国家税收法行的一种既符合国家税收法律规定又符合纳税人整体利律规定又符合纳税人整体利益的益的事先事先的筹划与安排，尽的筹划与安排，尽可能地取得节税的税收利益。可能地取得节税的税收利益。 纳税筹划的含义纳税筹划的含义F客观原因：客观原因：纳税筹划的客观原因主要是随着市场经济的不断发展，经济运行中的矛盾日益繁多，相应地税收制度也变得日益复杂，税负政策的差异日益增多。这为纳税人选择税负有差异

4、的纳税方案提供了客观条件。税负的这种差异主要表现在以下几方面：一国国内在税制结构、税率、税收优惠、地区、行业等方面的税负差异；不同国家或地区之间的税负差异；国际税收管辖权存在的税负差异。纳税筹划的原因纳税筹划的原因F主观原因：主观原因：在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低纳税成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在市场经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求。纳税筹划的原因纳税筹划的原因日本日本美国美国中国中国 5

5、%纳税义务人筹划意识较差，市场纳税义务人筹划意识较差，市场需求很大。需求很大。80%纳税义务人筹划意识好，市场纳税义务人筹划意识好，市场需求饱和。需求饱和。 50%纳税义务人筹划意识良好，市场纳税义务人筹划意识良好，市场需求稳定。需求稳定。目前主要国家纳税筹划情况目前主要国家纳税筹划情况机会性选择性 风险性时效性纳税筹划的特征纳税筹划的特征二、经济性原则二、经济性原则四、预见性原则四、预见性原则三、综合性原则三、综合性原则一、合法性原则一、合法性原则 纳税筹划的原则纳税筹划的原则目标目标ABDC二、少纳税四、降低纳税风险一、不纳税三、缓纳税纳税筹划的目标纳税筹划的目标一、合法性一、合法性二、可

6、行性二、可行性三、安全性三、安全性筹划方法的原则筹划方法的原则选择筹划方法的原则选择筹划方法的原则三三二二四四一一 现实条件 外部关系企业战略法律法规纳税筹划依据的内容纳税筹划依据的内容一、准备一、准备二、筹划二、筹划三、实施三、实施四、检验四、检验纳税筹划的流程纳税筹划的流程纳纳税税调调整整搜搜集集依依据据确确定定重重点点一、准备阶段一、准备阶段可行性评价可行性评价筹划方案设计筹划方案确定三三二二一一 二、筹划阶段二、筹划阶段二一 筹划方案调整 涉税纠纷处理三、实施阶段三、实施阶段四、检验阶段四、检验阶段通过整个纳税筹划方案，检验是否达到预定通过整个纳税筹划方案，检验是否达到预定的目标，至此

7、可以进行检验。的目标，至此可以进行检验。小结小结通过对纳税筹划的含义、特征、目标、选择通过对纳税筹划的含义、特征、目标、选择方法、依据、流程等一系列要素的介绍，我方法、依据、流程等一系列要素的介绍，我们对纳税筹划有了一个理性认识！们对纳税筹划有了一个理性认识！第二讲第二讲纳税筹划与避税、偷税的区别有哪些？纳税筹划与避税、偷税的区别有哪些？F判断下例是偷税、避税还是纳税筹划？判断下例是偷税、避税还是纳税筹划？案例一案例一：广州市某高科技嵌入式软件企业，自成立以来，生意一直很红火，为了少缴点税，利用关联企业转让定价原理将公司分拆为设备生产公司和软件开发生产公司，软件公司将软件以高价销售给设备生产公

8、司，以减少增值税税额。原来一套软件对外销售不含税价格为300元，现在以550元的价格先销售给设备生产公司，然后再由设备生产公司集成后销售给客户，这样可以少缴纳35元的增值税。一年下来，公司利用这种方式少缴增值税400多万元。纳税筹划与避税、偷税的区别纳税筹划与避税、偷税的区别案例二案例二：广州：广州市的一家房地产开发公司曾在房地产开发代建房的营业税方面进行过“纳税筹划”，“少纳”营业税收达66万余元。据该公司王总经理介绍：我们把开发的写字楼出售给买房单位后，与对方签订的是综合大楼代建合同，这样就可以合理地避开按照销售不动产的金额缴纳的营业税，而改为按照收取的代建手续费来缴纳营业税。例如，200

9、6年2007年两年我们的建筑房屋总价为1500多万元，若按销售不动产5%税率缴纳营业税应该是75万元左右；我们的“代建手续费”是180万元，就这部分只需申报缴纳营业税9万元，通过这种筹划方式，节省了66万元左右的税款。纳税筹划与避税、偷税的区别纳税筹划与避税、偷税的区别纳税筹划与避税、偷税比较纳税筹划与避税、偷税比较 内容内容纳税筹划纳税筹划 避税避税 偷税偷税法律角度法律角度合法非违法违法道德伦理道德伦理光明正大悖于道德违背道德操作特点操作特点高智能，综合性，精心研究选择利用税法漏洞，钻税法空子违反税法规定，弄虚作假人员素质人员素质懂经济、熟法律、精税收，善运算不顾大局，铤而走险损公肥私，不

10、择手段对经营、经对经营、经济的影响济的影响指导和促进生产经营活动影响以致破坏经济规则违背公平竞争原则，破坏经济秩序目的目的税收利益税收利益税收利益企业偷税的小案例企业偷税的小案例 F案例一：案例一：某公司通过开具某公司通过开具“小头大尾小头大尾”的发票少交流转税的发票少交流转税和企业所得税。和企业所得税。F案例二：案例二：某公司通过做假帐的方法少列收入、多列成本费某公司通过做假帐的方法少列收入、多列成本费用。用。F案例三：案例三：某公司通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企某公司通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企业所得税。业所得税。案例案例分析分析F案例一：案例一：某公司利用自主定价权，通过关

11、联方产品不符合正常交易原某公司利用自主定价权，通过关联方产品不符合正常交易原则转让定价少交税。则转让定价少交税。F案例二：案例二：某公司为了少缴个人所得税，减少名义工资收入，加大个人某公司为了少缴个人所得税，减少名义工资收入，加大个人职务消费部分。职务消费部分。F案例三：案例三：某公司通过合法手段将个人工薪收入平均化，减少应纳个人某公司通过合法手段将个人工薪收入平均化，减少应纳个人所得税额。所得税额。F案例四：案例四：某公司通过对限制性费用某公司通过对限制性费用“转换转换”方式，减少纳税调整金额。方式，减少纳税调整金额。企业避税的小案例企业避税的小案例 案例案例分析分析F案例一：案例一：某公司

12、通过合理设计融资方案，最大限度地少缴企业所得税。某公司通过合理设计融资方案，最大限度地少缴企业所得税。F案例二：案例二：某公司通过合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业所某公司通过合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业所得税。得税。F案例三：案例三：某公司通过对业务招待费的合理控制，少缴企业所得税。某公司通过对业务招待费的合理控制，少缴企业所得税。F案例四：案例四：某公司针对企业重组中的纳税特殊问题，向税务部门争取税某公司针对企业重组中的纳税特殊问题，向税务部门争取税收优惠政策。收优惠政策。企业纳税筹划的小案例企业纳税筹划的小案例 案例案例分析分析纳税筹划的内容纳税筹划的内容F筹划税收优惠

13、，减免税的筹划，出口退税等其它优惠的筹划；F筹划纳税人；F筹划不同经济业务的税负结构；F筹划国际税收管辖权，筹划避免双重征税、筹划跨国纳税人；F筹划不同国家或地区的税负状况；F筹划避免税收违法行为。F纳税人自行进行筹划：企业成立内部税务管理部门，由财务会计人员进行筹划；F纳税人委托中介机构进行筹划，如税务师事务所、会计师事务所、财税咨询公司、代理记帐机构等；F纳税人聘请税收顾问筹划。一般大企业，尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行纳税筹划；F需要注意的是，目前90%以上的中小企业没有进行有效的纳税筹划。纳税筹划的方式纳税筹划的方式纳纳税

14、税筹筹划划的的基基本本思思路：路：F研究税负分布点研究税负分布点税率、计税依据、纳税人范围税率、计税依据、纳税人范围F分析税负差异点分析税负差异点高税率、优惠项目高税率、优惠项目F寻求最佳税负点寻求最佳税负点低税负、延期纳税低税负、延期纳税l以税收政策为依据，从组织架构与业务流程着以税收政策为依据，从组织架构与业务流程着手进行纳税筹划，避免就税论税的筹划方式。手进行纳税筹划，避免就税论税的筹划方式。小结小结通过本节将纳税筹划与偷税、避税进行对比，通过本节将纳税筹划与偷税、避税进行对比，加深对纳税筹划的了解，更加明确了纳税筹加深对纳税筹划的了解，更加明确了纳税筹划的内容、方式和基本思路等。划的内

15、容、方式和基本思路等。第三讲第三讲主要税种纳税筹划经典案例主要税种纳税筹划经典案例一、纳税人身份的选择：包括一般纳税人与小规模纳税人的选择；增值税纳税人与营业税纳税人的选择；分散经营与合并经营的选择 增值率（销售收入购进项目价值）购进项目价值二、税种选择 税法对纳税人发生的混合销售行为和兼营行为的有关规定为纳税人选择缴纳增值税或营业税提供了机会。三、如何增加进项税额；四、销售方式的选择五、混合销售行为的纳税选择；六、代销方式的选择七、根据销售对象设计筹划方案八、销售固定资产的定价技巧增值税增值税（一）一般纳税人与小规模纳税人的选择1、税负无差别点的计算、税负无差别点的计算（1）含税销售额增值率

16、无差别点的计算）含税销售额增值率无差别点的计算假定一般纳税人的增值税税率为假定一般纳税人的增值税税率为17%，则：，则：一般纳税人增值率一般纳税人增值率= 一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税= =含税销售额含税购进额含税销售额 %17%171%17%171含税购进额含税销售额%17%171增值率含税销售额增值税增值税小规模纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税= 当两种纳税人税收负担相等时，有如下等式：当两种纳税人税收负担相等时，有如下等式： =可以得出：增值率可以得出：增值率=20.05%3%31含税销售额%17%171增值率含税销售额%3%31含税销售额增值税增值税这一计算结果表明：

17、这一计算结果表明：（1）当增值率）当增值率=20.05%时，时， 一般纳税人税负一般纳税人税负=小规模纳税人税负小规模纳税人税负（2）当增值率）当增值率20.05%时，时，一般纳税人税负一般纳税人税负小规模纳税人税负小规模纳税人税负（3）当增值率）当增值率20.05%时，时，一般纳税人税负一般纳税人税负17.65%时，时，一般纳税人税负一般纳税人税负小规模纳税人税负小规模纳税人税负（3）当增值率）当增值率17.65%时，时，一般纳税人税负一般纳税人税负17.65% 为了符合小规模纳税人的条件，可以将企业分设为为了符合小规模纳税人的条件，可以将企业分设为两个年销售额两个年销售额80万元的小规模纳

18、税人，分设后两万元的小规模纳税人，分设后两个小规模纳税人合计年应纳增值税为：个小规模纳税人合计年应纳增值税为： 应纳增值税应纳增值税=803%2=4.8万元万元比较分设前后，实现纳税筹划收益为：比较分设前后，实现纳税筹划收益为： 18.7-4.8=13.9万元万元增值税增值税例例2：现有：现有A、B两个商业企业，均为小规模纳税人两个商业企业，均为小规模纳税人。A企业不含税年销售额为企业不含税年销售额为60万元，可抵扣的购万元，可抵扣的购进金额为进金额为50万元。万元。B企业不含税年销售额为企业不含税年销售额为50万元，可抵扣的购进金额为万元，可抵扣的购进金额为42万元。万元。A企业应纳增值税企

19、业应纳增值税=603%=1.8万元万元B企业应纳增值税企业应纳增值税=503%=1.5万元万元合计纳税合计纳税=1.8+1.5=3.3万元万元增值税增值税纳税分析：两个企业的增值率都不高，选择作为一般纳税人纳税分析：两个企业的增值率都不高，选择作为一般纳税人税负较轻。税负较轻。 A企业增值率企业增值率=（60-50）/60=16.67%17.65% B企业增值率企业增值率=（50-42）/50=16%34.41%时，增值税税负时，增值税税负营业税税负营业税税负当增值率当增值率34.41%时，增值税税负时，增值税税负20.65%因此可以单独成立安装公司专门负责安装业务，分设后：因此可以单独成立安

20、装公司专门负责安装业务，分设后：生产企业应纳增值税生产企业应纳增值税=5600/（1+17%）17%-353017% =213.58万元万元安装企业应纳营业税安装企业应纳营业税=24003%=72万元万元合计纳税合计纳税=213.58+72=285.58万元万元分设后可减轻税负分设后可减轻税负=562.29-285.58=276.71万元万元增值税增值税结论结论我们不能因为纳税筹划改变企业的主营业务，我们不能因为纳税筹划改变企业的主营业务，但我们可以通过分设或者合并来使部分业务但我们可以通过分设或者合并来使部分业务在局部由非主营业务变为主营业务，或者相在局部由非主营业务变为主营业务，或者相反由

21、主营业务变成非主营业务。将混合销售反由主营业务变成非主营业务。将混合销售行为变为兼营行为，或者将兼营行为变为混行为变为兼营行为，或者将兼营行为变为混合销售行为。合销售行为。一一降低营业额、分解营业额降低营业额、分解营业额二二三三四四开具发票的时间开具发票的时间优惠政策的利用优惠政策的利用营业税税目的选择营业税税目的选择营业税营业税例：北京瑞祥展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，是一家中介服务公司，2012年10月瑞祥公司在北京某展览馆成功举办了一期金秋名优西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元，其中收到的200

22、万元中的一半，即100万元，需要付给展览馆做租金营业税营业税1、分解 前：中介服务属于“服务业”税目，应纳营业部：200*5%10万元；2、如果减少环节，分解营业额，纳税情况就会发生变化，瑞祥展览公司举办展览时，让客户分别缴费，瑞祥公司收100万给客户，开出发票；展览馆收100万，开出发票，分解以后，瑞祥公司此项业务应纳税额变为100*5%5万元由此可得：瑞祥公司减少营业税纳税额5万元，而且对其他的上下游客户的收支，纳税额不产生影响。营业税营业税321321添加标题包装物的筹划包装物的筹划委托加工产品计税价格委托加工产品计税价格增设流转环节增设流转环节合理利用纳税期合理利用纳税期利用征税节点利

23、用征税节点消费税消费税 最新的汽车消费税征收标准分为：1升以下排量；1-1.6升排量；1.6-2.2升排量；2.2-3.0升排量；3.0升以上排量五个档次，税率分别为：1%、3%、5%、14%和20%。而此前汽车消费税分为3档，即1升以下排量、1-2.2升排量、2.2升排量以上，税率分别为3%、5%和8%。这是为何生产2.98升排量，而不生产3.0排量，因为税率由5%与14%差别很大的。消费税消费税企业清算企业清算日的选择日的选择固定资产固定资产开始折旧开始折旧的时间的时间优惠政优惠政策的利用策的利用融资方式融资方式的选择的选择纳税人纳税人组织形组织形式选择式选择财产损财产损失征收失征收管理管

24、理分散经分散经营的筹划营的筹划点击输入内容点击输入内容企业所得税企业所得税假设海天集团由北京本部与湖南和广东二个经营分部组成，预假设海天集团由北京本部与湖南和广东二个经营分部组成，预 计计2013年北京本部实现利润年北京本部实现利润200万元，湖南分部将亏损万元，湖南分部将亏损30万元，广东万元，广东分部将盈利分部将盈利20万元，企业所得税率为万元，企业所得税率为25%； 分析：方案一：湖南和广东设立子公司，则分析：方案一：湖南和广东设立子公司，则本部应纳所得税本部应纳所得税200*25%50万；湖南子公司应纳所得税万；湖南子公司应纳所得税0；广东子公司应纳所得税广东子公司应纳所得税20*25

25、%5万；集团万；集团55万万方案二：湖南和广东设立分公司，则方案二：湖南和广东设立分公司，则集团应纳所得税（集团应纳所得税（200-30+20）*25%47.50万；万；比较：方案二比方案一少交比较：方案二比方案一少交7.5万元。万元。结论：一般在开办初期，经营分部发生亏损的概率较大，设立分公结论：一般在开办初期，经营分部发生亏损的概率较大，设立分公司可抵减本部的利润，集团企业的总税负会有所减轻。司可抵减本部的利润，集团企业的总税负会有所减轻。企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税输入内容选择纳税人身份选择纳税人身份收入类别的选择收入类别的选择收入项目的转化收入项目的转化工资、薪金的筹划工资、薪金的筹划一次收入转化为多次收入一次收入转化为多次收入假设某教授主编了一本教材，参编人员假设某教授主编了一本教材，参编人员6人，预计稿酬所得人，预计稿酬所得18000元，元，如何安排才能使税负最小？如何安排才能使税负最小？分析：（分析：（1）均分，每人）均分，每人3000元，应纳税（元，应纳税（3000-800）*20%*（1-30%）*61848元