中级财务会计_固定资产等)综述

1、1第九章、固定资产和递耗资产第一节 固定资产的性质和分类 一、固定资产的性质 持有目的；使用时间；物质状态； （单位价格）二、固定资产的分类： 按实物种类分：土地，建筑物，机器设备 按使用状况：使用中，未使用，不需用 按经济用途：2第二节、固定资产的取得计价Acquisition一、固定资产的计价基础： 历史成本；重置完全成本；帐面折余价值二、固定资产的取得成本： 购建固定资产达到可使用状态时所发生的全部的合理的实际支出。三、固定资产的取得方式： 现购；赊购；自建；接受投资或发行股票，接受捐赠，贴换或以旧换新，融资租赁,盘盈3各种取得方式下的成本确认一）现金购置1、单件购置：包括附带费用，不包

2、括现金折扣2、整批购置 Lump-sum：成本分配方法一般按公允市价比例，或专家的评估确定；二）赊购 Deferred-Payment1、未来一次性付款 （利息一般为财务费用）2、分期付款P294 取得成本=现值 长期应付款或应付票据4各种取得方式下的成本确认三）自行建造 Self-Constructed：主体设备成本+材料+人工+制造费用+借款利息三个问题：1、固定制造费用的摊销 有闲置的生产能力 无闲置的生产能力2、利息资本化Interest Capitalization问题3、建造损益建造成本公平市价，差额确认损失我国：不确认该项损失5利息资本化问题1）时间：有效的建造期间开始时点：资本

3、支出已发生； 借款费用已发生； 购建活动已开始结束时点：完工，达到可使用状态2）计息金额：平均贷款占用金额 6利息资本化问题平均占用金额：计息期间按时间加权的平均数，3）资本化利率：平均占用金额小于等于专项贷款金额时，为专项贷款利率；平均占用金额大于专项贷款金额时，专项贷款利率以及其他贷款的平均利率。7各种取得方式下的成本确认四）接受投资或发行股票Issuance of Stock取得 按投资合同或协议价格，否则按哪一个更具有客观的市价依据。五）接受捐赠 Received a Donation/contribution1、发票等凭证，2、公平市价，3、评估价 贷方确认为“营业外收入”，我国税法

4、要求按所得税率确认递延所得税六）盘盈的固定资产 按公允价值（重估价格）或未来现金流现值，对方科目：以前年度损益调整8第三节 固定资产的折旧Depreciation一、折旧的性质1、折旧:固定资产的成本转化为费用的分摊。 Depreciation is a method of cost allocation2、 原因：有形磨损和无形磨损。二、影响折旧的因素：1、原始成本 2、使用年限3、估计残值 Salvage value三、折旧的范围和帐务处理1、折旧的范围：土地和提满折旧的固定资产不计2、折旧成本：由制造费用或管理费用承担(Depreciable base=oc-sv)9固定资产的折旧四、固

5、定资产的折旧方法1、直线折旧法Straight line Depreciation Method： 使用年限法： 年折旧费用=（购置成本-残值）/使用寿命 年折旧率=年折旧额/原值=（1-残值率）/n 生产量/服务量法 Activity Method 单位产量折旧率单位产量折旧率=（C-S）/预计总产量预计总产量 年折旧额年折旧额=单位产量折旧率单位产量折旧率*本年实际产量本年实际产量10固定资产的折旧2、加速折旧法 Accelerated Depreciation Method： 定率余额递减法 declining balance 双倍余额递减法DDB/double-declining ba

6、lance 年数总和法SYD/sum-of-the-years-digits 年中新增的固定资产的加速法折旧3、分类折旧法和综合折旧法 Group and Combination Dep. 计算平均折旧率11特殊折旧方法1、盘存法：期末实地盘点，估计新旧程度 折旧=期初成本-期末估计成本 一般用于工模具等，我国作为低值易耗品。2、废弃法：平时不计提折旧，报废时一次性确认。 折旧=固定资产原价（旧）-残值3、重置法： 折旧=固定资产原价（新）-残值12第四节、固定资产使用中的支出Cost subsequent to acquisition一、区分资本性支出和收益性支出二、支出的分类和会计处理1、

7、增置 Additions 注意：折旧以新旧部分年份孰低为计算基础2、更新和改良 Replacement and Improvement 替换法； 冲销累计折旧法；加计固定资产原值3、重新布置 Rearrangement and Reinstallation 替换法，13第四节、固定资产使用中的支出4、大修理 Repairs 理论上，大修理支出应分期摊销 预提法：“预提费用” 分期摊销法：“待摊费用”或“长期待摊费用”5、日常维护Maintenance 维修保养成本是期间费用 作为当期的“制造费用”14第五节 固定资产的处置Disposition 厂房设备按帐面净值出售，则 借：现金 累计折旧

8、贷： 固定资产 如果按低于帐面净值出售，则形成出售损失，如果按高于帐面净值出售，则形成出售收益。15固定资产的处置 复杂方式： 1、结清至处置时的累计折旧和保险费用摊销 2、注销固定资产及累积折旧，差额计入“固定资产清理”借方； 3、收到的转让款或保险赔款及残值收入计入“固定资产清理”贷方； 4、支付的所有清理费用，差额计入“固定资产清理”借方； 5、结算“固定资产清理”余额；并结转至“营业外收入/支出处置固定资产收益/损失”16第六节 固定资产的减值准备Impairments一、固定资产减值准备的含义 减值：帐面值超过可收回金额 可收回金额：净变现值与未来现金流量现值孰大净变现值与未来现金流

9、量现值孰大二、减值测试条件外部因素：1、市价大幅度下跌，2、技术，市场，法律法规的不利变化，或经营环境变化，3、利率或回报率大幅提高。17固定资产的减值准备内部因素：1、固定资产陈旧过时或损坏，2、经营方向发生不利的变化，3、未来现金流入量已经或将比原预计的情况恶化。三、确认与核算1、减值已发生或可合理预计将发生2、判断单项测试或资产组测试3、核算：确定可收回金额；减值由“资产减值损失承担”；减值后的折旧按计提减值后的固定资产净值及尚可使用年限核算。18第七节 递耗资产及折耗一、递耗资产Depletable Assets及取得成本 随采掘，采伐等生产而蕴藏量逐渐耗竭的资产，如森林，矿藏等资源。

10、取得成本：土地或矿山的购买成本，开采权成本，勘探成本及开发成本等。二、折耗 Depletion1、成本折耗法或生产量折耗法2、百分比折耗法或法定折耗法19第十一章 无形资产及长期待摊费用Intangible Assets & Deferred Charge第一节 无形资产的性质和分类 无形资产是企业拥有或控制的、无实物形态的、可辨认的非货币性长期资产。如专利权、非专利技术、 商标权、版权、特许经销权franchise、土地使用权等，但不包括商誉。 特点：1、无实物形态；2、非货币性资产；3、能带来未来经济利益，且为企业所拥有或控制，具有排他性；4、具有可辨认性；5经济收益具有不确定性。

11、 分类：取得方式；有效年限20第二节 无形资产的会计核算1、取得计价 外购外购：实际支付的全部成本，包括购买价格（现值价格）、注册登记费和法律费用。 自创自创：能明确认定的开发成本（包括图纸资料费，模型制作费）及注册登记费和法律费用。 土地使用权：用于自用房屋建筑物的，独立确认无形资产土地使用权；用于商业房产出售的，应计入房屋产品成本。21无形资产的会计核算2、摊销 Amortization 有效期：法律年限、合同年限、经济年限 孰短。 摊销方法：直线法（有合理证据的可用其他方法） 记帐：作为期间费用，一般由管理费用承担。3、不能确定有效期限的，以减值测试代替成本摊销。22无形资产的会计核算研

12、究开发成本： 根据配比原则，研究开发成本应资本化。 根据谨慎性原则，研究开发成本计入当期费用。4、无形资产的出租，转让或转销5、无形资产的减值准备基本类似固定资产的减值准备23企业会计准则第6号无形资产 新老准则的比较新老准则的比较 （一）新老比较 1.准则的适用范围发生变化 2.无形资产定义发生变化 3.新准则取消原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。” 24企业会计准则第6号无形资产 4.区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理 5.允许部分研究开发费用资本化 6.增加了无形资产摊销

13、方法的选择 7.不再限定无形资产的净残值为零 8.允许部分的无形资产摊销金额计入成本 9.计提减值准备后，不能再作转回。 25无形资产 内部研究开发费用的确认和计量 （一）研究阶段和开发阶段的划分 1.研究阶段：为获取新知识而进行的有计划的活动。2.开发阶段：将获取的新知识应用与具体产品或工艺。 (二)研究阶段与开发阶段的区别1.目标不同： 具体产品或工艺2.对象不同： 是否形成对象性成果26企业会计准则第6号无形资产3.风险不同 ：成功率高低或风险大小4.结果不同 ：研究报告 VS 新产品或新工艺技术(三)内部研究开发费用的会计处理 1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）

14、； 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。 27企业会计准则第6号无形资产 例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 28企业会计准则第6号无形资产 借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 0

15、00 000 银行存款 30 000 000 29企业会计准则第6号无形资产 期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 00030企业会计准则第6号无形资产 (四)开发阶段有关支出资本化的条件 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3.无形资产产生经济利益的方式 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发 31企业会计准则第6号无形资产 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 四、无形资产的后续计

16、量 （一）无形资产使用寿命的确定 1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素 (1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息 32企业会计准则第6号无形资产 (2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计 (3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力33企业会计准则第6号无形资产 (6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制 (7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 2.无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿

17、命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 34企业会计准则第6号无形资产 没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。 如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。 35企业会计准则第6号无形资产 3.无形资产使用寿命的复核 （1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第

18、28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。36企业会计准则第6号无形资产 （2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。 4.无形资产的摊销期和摊销方法 （1）摊销期和摊销方法 37企业会计准则第6号无形资产 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。38企业会计准则第6号无形资产 （2 ）残值 无形资

19、产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。 39企业会计准则第6号无形资产 例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。 借：无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 借：管理费用 3 000 000（30 000 00010） 贷：累计摊销 3 000 00040企业

20、会计准则第6号无形资产 （二）使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。 41商 誉 Goodwill1、概念：指企业所拥有的能带来超额盈利水平的能力。形成这种能力的要素可包括：管理能力，经营经验，声誉，地理位置，与社会各方面的关系等。2、确认：外购确认，自创不确认。3、计量：商誉成本商誉成本=并购价格并购价格-净资产的公允价值净资产

21、的公允价值负商誉（Negative Goodwill)我国不确认，美国确认4、减值Impairment：42第三节 递延费用的摊销 概念：是一项已发生的费用，但按配比原则应分期摊销。 会计处理：1、按实际成本入账 2、直线法摊销 开办费（现应计入开办当期费用） 租入固定资产改良（改良支出期满后的净残值）账户设置：“长期待摊费用”43投资性房地产投资性房地产 44投资性房地产投资性房地产 一、投资性房地产的范围一、投资性房地产的范围投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。 45 投资性房地产的范围投

22、资性房地产的范围（一）已出租的土地使用权和已出租的建筑物，是指以经营租赁方式出租的土地使用权和建筑物。其中，用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权；用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。 46投资性房地产的范围投资性房地产的范围 （二）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。 按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。 47投资性房地产的范围投资性房地产的范围（三）某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确

23、认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。 48投资性房地产的范围投资性房地产的范围（四）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。 企业自用或作为存货的房地产不确认不确认为投资性房地产。为投资性房地产。 49二、投资性房地产的后续计量二、投资性房地产的后续计量 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得

24、同时采用两种计量模式。 50投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量（一）采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 在成本模式下，应当按照企业会计准则第4 号固定资产和企业会计准则第6 号无形资产的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，应当按照企业会计准则第8 号资产减值的规定进行处理。 51投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量（二）采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量(只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式计量)。设置“投资性房地产成本，-公允价值变动”1、初始按取得成本；2、不计提折旧或摊销3、租金收入确认为主营业务或其他业务收入采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件： 52投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量 1投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城区。2企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 53计量模式变更1、成本模式变更为公允价值模式 公允