高校电子课件：外国税制

1、外国税制第一篇 导论第一节 外国税制结构第二节 外国税收负担水平第三节 世界各国税制改革第一章 外国税制概述第一节 外国税制结构税制模式的选择 单一税收模式 复合税制模式 单一税制与复合税制模式比较税制结构 税制结构的类型 世界各国税制结构的总体格局单一税收模式单一土地税论单一所得税论单一消费税论单一财产税论复合税制模式 复合税制是指一国税制体系由不同税种共同组成、相互搭配、互为补充的复合体系。 目前世界上多数国家实行的都是复合税制体系。在具体构成上，一些学者曾提出两大税系论和三大税系论的理论。 两大税系论认为，税制体系由直接税与间接税两大税系构成。三大税系论有两种分法：一是在直接税和间接税并

2、列的基础上提出第三大税系与之并列，如直接税、间接税和补充税；二是突破直接税和间接税的约束，直接并列三大税种，如现代西方国家普遍实行的所得税、商品税和财产税单一税制与复合税制模式比较单一税制的优缺点复合税制的优缺点单一税制的优缺点单一税制具有一定的优点：一是实行税收一次课征，对生产和流通影响小，有利于经济的发展；二是稽征手续简单，便于征管，税收成本相对较低；三是纳税人比较容易了解其应纳税额，可以消除重复课税的弊端。单一税制的优缺点 其缺点主要表现为： 一是从财政原则上看，单一税制难以保证充足的财政收入，同时，也难以满足国家财政支出的需要； 二是从经济原则上看，单一税制容易引起某一方面经济的变动；

3、 三是从社会原则上看，单一税制征税范围小，不能普及一切人和物，不符合税收的普遍性原则。 此外，单一税制只对某一方面征税，而对其他方面不征税，难以实现税收的公平原则。复合税制的优缺点复合税制的优点主要表现在： 一是税源宽广普遍，伸缩性大，能够保证充足的财政收入； 二是各税种功能互补，可以有效地调节经济运行，有利于税收的经济原则； 三是复合税制可以从多方面保证税源，减少逃税，同时，有利于公平社会财富，有效地实现社会政策目标。复合税制的优缺点复合税制也存在一些缺点：一是税种过多，容易产生重复征税；二是复合税制造成税制复杂，可能会对生产和流通带来不利影响；三是征管难度较大，税收管理成本较高。税制结构税

4、制结构的类型世界各国税制结构的总体格局税制结构的类型1以所得税为主体的税制结构2以商品税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构表现为个人所得税、公司所得税和社会保障税普遍征收并占主导地位。以所得税为主体的税制结构在贯彻税收原则方面具有一些突出的优点，这具体表现为： （1）以所得税为主体的税制结构能够获得稳定可靠的财政收入。（2）以所得税为主体的税制结构能够较好的贯彻税收的公平原则。（3）以所得税为主体的税制结构在促进宏观经济稳定方面发挥着重要作用以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构在贯彻税收原则方面也受到一定的局限性。 （1）实行高税率、多档次的所得税制虽

5、有利于实现公平，但会对经济效率产生损害。 （2）相对于商品税而言，所得税征收管理比较复杂，征收成本高。 （3）所得税难以实现彻底的公平。以商品税为主体的税制结构在以商品税为主体的税制结构中，增值税或周转税、一般营业税、销售税、货物税、消费税、关税等税种作为国家税收收入的主要来源，其税额占总收入的比重较大，对社会经济生活起主要调节作用。具体而言，在以商品税为主体的税制结构中，可分为以全额商品税为主体的税制结构和以增值税为主体的税制结构。世界各国税制结构的总体格局国家数量（个）个人与公司所得税和资本得利税（a）社会保障交款(b) 总额(a)+(b)工业国家2333.623.256.8最大工业国家1

6、434.329.163.4发展中国家 非洲2421.52.323.8 亚洲1824.42.026.4 欧洲2017.523.140.6 中东620.82.323.1 西半球2419.58.427.9发展中国家合计9220.68.429.0表11 世界各国所得税与资本利得税占收入总额的比重情况（%）世界各国税制结构的总体格局世界税制结构的总体格局可以简单地概括为：第一，发达国家的税制结构以直接税为主，所得税和社会保障税占重要地位；而直接税在发展中国家则占次要地位。同时，在所得税中，发达国家主要依赖个人所得税，而发展中国家则更多的依赖公司所得税。第二，发展中国家的税制结构以间接税为主，特种消费税和

7、国际贸易税占相当重要地位；而发达国家的间接税所占比重较低，间接税中一般销售税（即增值税）占较大比重。世界各国税制结构的总体格局形成这种税制格局的原因是多方面的，具体可以归纳为以下四个方面。1经济因素2税收政策因素3税收征管因素4. 税收文化因素第二节 外国税收负担水平税收负担的分类衡量税收负担水平的指标体系世界各国宏观税收负担水平影响税收负担水平的因素税收负担的分类税收负担是指纳税人或课税对象承受国家税收的负担的状况或量度。税收负担可以从不同的角度有不同的分类形式。从税负的范围上看，税收负担可分为宏观税收负担和微观税收负担。从纳税人是否真实承受税收负担的角度看，税收负担可分为名义税收负担和实际

8、税收负担。从税额与征税对象数额的关系看，税收负担可分为等比税收负担、等量税收负担和累进税收负担。从税负是否转嫁角度看，税收负担可以分为直接税收负担和间接税收负担。衡量税收负担水平的指标体系（一）衡量宏观税收负担水平的指标1国内生产总值税收负担率2国民生产总值税收负担率3国民收入税收负担率（二）衡量微观税收负担水平的指标1企业税收负担率2个人税收负担率世界各国宏观税收负担水平 根据世界银行的统计，世界各国可以根据人均GNP的情况分为四类：2001年人均GNP在9 206美元以上的国家为高收入国家；人均GNP在2 976美元9 205美元的国家为中上等收入国家；人均GNP在746美元2 975美元

9、的国农家为中下等收入国家；人均GNP在745美元以下的国家为低收入国家。影响税收负担水平的因素从总体上看，世界各国宏观税负水平的差异主要表现为发达国家与发展中国家的差异。形成这种差异的原因是多方面因素造成的，具体表现为：（一）经济发展水平影响（二）政府职能范围影响（三）财政分配体制影响（四）税收制度影响 (五)公共政策实施方式的影响第三节 世界各国税制改革发达国家税制改革的特点及发展趋势发展中国家税制改革的特点经济转轨国家的税制改革合理税制改革的参考标准发达国家税制改革的特点及发展趋势（一）发达国家税制改革的特点1所得税改革以降低税率和拓宽税基为核心2增值税在各国迅速推行3免除经济性重复征税整

10、体化措施得到进一步推广4社会保障税地位得到极大提高发达国家税制改革的特点及发展趋势 (二)发达国家税制改革的趋势 从20世纪80年代以来世界各发达国家税制改革的总体来看，主要呈现出以下趋势：1各国税负总体水平呈上升趋势 2减税成为发达国家刺激经济增长的重要政策工具 3各国税制结构不断得到调整和完善，并逐步趋向一致 4经济全球化和新技术革命对各国税制改革提高新的要求发展中国家税制改革的特点从总体上看，20世纪后期发展中国家的税制改革可以分为两个阶段，第一阶段是从20世纪70年代中后期到80年代末，第二阶段是20世纪90年代以来的时期。这两个阶段的税制改革分别呈现不同的特征。发展中国家税制改革的特

11、点（一）20世纪70、80年代的税制改革各国税制改革的主要特征表现为：1改革经济体制，调整经济结构，建立健全税制2降低税率，扩大税基3扩大税收优惠4增值税开始被采纳5简化税制，加强税务征管发展中国家税制改革的特点（二）20世纪90年代以来的税制改革本阶段的税制改革体现为以下特征：1增值税广泛被采纳2逐步拓宽税基3降低税率，减少纳税档次4降低税收优惠，减少税基侵蚀经济转轨国家的税制改革经济体制转轨前，苏联和东欧国家的税制体系基本类似，其主要特点是：税收基本来自向企业的征收；流转税体系复杂，税率根据各部门管理价格的高低确定；对个人收入征税极少，因而税收对劳动供给和需求几乎没有影响。在经济转轨过程中

12、，各国对税制体系进行了相应改革，引进了增值税，取消了原有的一般销售税，个人所得税和公司所得税开始在经济生活中逐渐发挥重要作用。同时，由于经济处于转型过程，旧体制中的一些因素仍然存在，各国新旧税制体系并存。经济转轨国家的税制改革（一）公司所得税改革 1税前成本扣除 2公司所得税税率 3公司所得税减免（二）个人所得税改革（三）增值税改革（四）消费税改革合理税制改革的参考标准税制改革是否合理，需要把税制体系作为一个整体来考察，各种措施相互配合补充，从而才能有效地实现税收政策的总体目标。（一）税种改革的基本标准（二）评价发达国家税制改革是否成功的标准（三）评价发展中国家税制改革是否成功的标准（一）税种

13、改革的基本标准1合理商品税改革的参考标准2公司所得税和个人所得税改革的参考标准3财产税改革的参考标准1合理商品税改革的参考标准为了使商品税结构更为合理，商品税改革应考虑以下因素：（1）建立一个税基广泛并在消费环节征税的税种，作为取得财政收入的主要税种，同时，处在工业环节的中间产品和出口产品不征税，对国内生产和进口产品给予同等待遇。一般认为，能够实现上述目标的最好税种是增值税。（2）为实现公平的税收政策目标，对奢侈品征收消费税，对国产和进口商品同等对待，对低收入者支出占较大比重的产品免税。（3）为实现效率的税收政策目标，对环境产生不良影响的产品应征收传统的商品税。（4）通过适度的征收关税保护国内

14、市场，同时，建立完善的出口退税制度。（5）为保护国内资源，对某些产品的出口合理地征收出口税。2公司所得税和个人所得税改革的参考标准（1）公司税应采用单一法定税率，并应与个人所得税最高税率一致，应减少与投资和利润有关的税收优惠。（2）应通过两种方式达到效率的目标：一是为避免不同经济部门间的税收扭曲，税收扣除和抵免应对各经济部门和各类资产一视同仁；二是为避免不同时期的税收扭曲，应合理地制定折旧方法，根据通货膨胀调整利息扣除率和相关税收指数体系。（3）税收优惠的范围和时间应限制在对市场缺陷进行矫正的限度内。（4）个人所得税应成为取得收入的重要税种，并具有广泛的税基，最高边际税率应在30%50%之间。

15、（5）为达到公平税负的目的，应制定充分的家庭所得税标准，以便把过小的纳税人排除在征税范围之外，并采取渐进的累进税率结构。（6）为贯彻公平原则并改善税务管理，对于工薪所得应尽量采取源泉扣缴办法，对于难以征税的纳税户应采取公平的估算征税办法。（7）对利润、股息和其他汇出境外的所得，应建立预提税制度。3财产税改革的参考标准（1）征收财产税、资本得利税和遗产税都应采取累进税率，以减少对经济运行的不利影响。（2）为实现公平原则，必须同时开征遗产税和赠与税。 （3）税种的设计必须既有利于税收征管，又不影响储蓄。（二）评价发达国家税制改革是否成功的标准1桑福德标准2阿彻标准3博斯金标准桑福德标准英国财政学家

16、锡德里克桑福德通过对澳大利亚、加拿大、爱尔兰、新西兰、英国和美国等6国税制改革情况进行考察，提出了成功税制改革的三条标准。（1）税制改革在多大程度上实现了改革者确定的目标。这一标准的优点在于无需价值判断，只根据改革发起者的标准来估价税制改革；（2）税制改革的可持续性；（3）税制改革产生合意的或不合意的副产品的程度。这些副产品是指税制改革所产生的可以预测到或没有预测到的影响。阿彻标准美国众议院税收方法委员会主席比尔阿彻，在对美国20世纪80年代以来的税制改革进行分析和评价后，针对美国的情况提出了五个评价税制改革的标准。（1）简化征税程序和纳税程序；（2）尽最大可能激励储蓄；（3）最大程度地限制地

17、下经济；（4）除去出口产品和服务价格中所含的税金；（5）增加进口产品和服务价格中所含的税金。博斯金标准美国著名经济学家迈克尔J博斯金提出税制改革的五项检验标准。（1）税制改革能否促进经济绩效的提高；（2）税制改革能否有利于形成适度的政府规模；（3）税制改革是否有利于巩固联邦制；（4）新税制能否持续下去；（5）税制改革能否使民主制度长期繁荣、稳定。（三）评价发展中国家税制改革是否成功的标准国际货币基金组织财政事务部主任坦兹提出了评估税收制度的八项指标，这些方法是在两个假设条件的前提这下做出的：一是政府最好有为数不多但能有效贯彻经济政策的工具；二是政府强有力的控制着法定税制。（三）评价发展中国家税

18、制改革是否成功的标准1集中性指标2分散性指标3侵蚀性指标4征收时滞指标5从量性指标6客观性指标7执行性指标8征收成本指标小 结1税收制度是在一个课税主权之下的各种税收组织体系的总称。税制结构以税种构成的多少为标准，可以划分为单一税制模式和复合税制模式。从西方税制改革的历史来看，单一税制模式有四种主要观点：单一土地税论、单一所得税论、单一消费税论和单一财产税论。复合税制是指税制由不同税种共同组织、相互搭配、互为补充的复合体系。目前世界上多数国家实行的都是复合税制体系。在复合复制体系下，世界各国的税制结构可分为以所得税为主的税制结构和以商品税为主体的税制结构。世界各国税制结构总体格局是：低收入国家

19、以商品税为主体，而高收入国家以所得税为主体。影响各国税制结构格局的因素是多方面的，主要包括四大因素：一是经济因素；二是税收政策因素；三是税收征管因素；四是税收文化因素。小 结2税收负担是税收制度的核心，一国税收负担的轻重直接关系到国家与纳税人之间，以及各纳税人之间经济利益的一种再分配。税收负担合理与否，是衡量整个税制结构是否合理的重要因素，也是评价税收政策及设计和改革税制的基本依据。税收负担可以从不同的角度进行不同的分类。通常衡量税收负担的指标有：国内生产总值税收负担率、国民生产总值税收负担率、国民收入税收负担率、企业税收负担率和个人税收负担率。世界收入水平不同的国家税收负担也存在差异，影响税

20、收负担水平的因素很多，主要包括经济发展水平、政府职能范围、财政分配体制、税收制度和公共政策的实施方式等。小 结3自20世纪80年代以来，西方发达国家率先进行了以减税为核心的税制改革，之后，税制改革的浪潮席卷全球，发展中国家和处在经济转轨时期的国家也纷纷进行税制改革并取得了一定的成效。不过，由于各国税制改革的历史背景不同，税制改革也呈现出不同的特点。但是，对于世界历史上规模最大、持续时间最长的税收改革如何评价，许多财政税收学者都先后提出了判断和评价发达国家和发展中国家是否成功税制改革的标准。复习思考题1单一税制模式与复合税制模式各有哪些利弊？2如何设计复合税制模式下的税制结构？发达国家与发展中国

21、家的税制结构有什么差异？影响税制结构的因素包括哪些？3什么是税收负担？衡量税收负担的指标体系包括哪些？举例说明不同收入水平国家的税收负担有何不同？4发达国家、发展中国家以及转轨国家税制改革的特点是什么？世界各国的税制改革有哪些共同趋势？5结合实例分析，评价一国税制改革是否成功的标准是什么？第二篇外国所得税制第二章 个人所得税制第一节 个人所得税制概述第二节 发达国家个人所得税制度第三节 发展中国家的个人所得税制度第四节 中东欧国家的个人所得税制度第一节 个人所得税制概述一、个人所得税课税模式二、个人所得税纳税人三、个人所得税税基的确定四、个人所得税税率的选择五、纳税单位六、个人所得税的征收方法

22、一、个人所得税课税模式（一）分类所得税模式这种模式也称分类制，是将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。例如，可将所得额按工资薪金所得、股息利息所得、营业利润所得、租金所得分成若干类。对工资薪金或其他劳动报酬课以薪给报酬所得税；对股息利息所得课以股息、利息所得税，对营业利润所得课以营利所得税；对土地和房屋到得的租金所得课以不动产所得税，等等。分类所得税模式的优点，一是可以按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇；二是广泛采用源泉课征法，从而既可以控制税源，又可以减少汇算清缴的麻烦，节省稽征费用。但是，这种模式的缺点是不能反映按纳税人的真正纳税能力，不失公

23、平。一、个人所得税课税模式（二）综合所得税模式这种模式也称综合制，是指对纳税人全年各种不同的来源的所得（包括以现金、财产或劳务等各种形式取得的收入），综合计算征收所得税。其突出特征就是不问收入来源于什么渠道，也不问收入采取何种形式，而将其各种来源和各种形式的收入，加总求和，统一计税。这种模式的主要优点：一是最能体现纳税人实际负担水平，最符合支付能力原则或量能课税的原则；二是可作为调节社会经济的“自动调节器”，有利于调节个人之间的收入差距。但是，综合所得税模式一般要求纳税人采用自行申报方式，手续较复杂，需要纳税人具有较高的法制意识和健全的财务会计，同时要求税务部门具有先进的税收管理制度。一、个人

24、所得税课税模式（三）分类综合所得税模式这种模式也称混合制，是指将个人不同来源的所得，首先按性质分为不同项目，对不同项目的所得先进行费用扣除，并对其余额从源扣缴，然后，再将全部或部分所得项目加总，扣除宽免额，运用累进税率征税。这种模式是将分类和综合两种所得税课税模式的优点兼收并蓄，它既坚持了按支付能力课税的原则，对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。除此之外，它还具有稽征方便等优点，是一种较好的所得税课税模式。二、个人所得税纳税人 个人所得税纳税人的确定与税收管辖权密切相关。税收管辖权是指一国政府在征税方面

25、所行使的管辖权力，是国家主权在税收方面的体现。税收管理权一般根据属地主义和属人主义两个原则确定，以此决定的税收管理权也分为公民或居民税收管理权和地域税收管理权两种类型。如果通过一定标准，认定是居民或公民个人，则该纳税人承担无限纳税义务，即对其全世界范围内的所得课征个人所得税；如果是非居民个人，则具有有限纳税义务，即仅对其来源于本国境内的所得课征个人所得税。三、个人所得税税基的确定（一）所得的界定（二）扣除项目的确定（一）所得的界定 关于所得的定义及范围在税收理论上历来有不同的学说，在实践中各国也有不同的做法。1关于所得的学说（1）周期说或所得源泉说。（2）净值说或纯资产增加说。（3）净值加消费

26、说。（4）交易说。 2各国关于所得的确定（1）对于实物所得的税务处理（2）对于转移所得的税务处理（3）对于推算所得的税务处理（二）扣除项目的确定 由于各国国情不同，在确定个人所得税应纳税所得额时扣除项目的规定也存在差异（见表22），但总体上可归纳为五大类。 1成本费用扣除 2个人基本扣除 3赡养扣除 4个人特许扣除 5再分配性扣除四、个人所得税税率的选择（一）税率的主要形式从世界各国个人所得税的实践看，各国个人所得税的形式可分为三种类型，一是基本税率，包括采用综合所得税模式国家对综合所得适用的税率，以及采用分类所得税模式国家对工薪、劳务报酬等勤劳所和适用的税率；二是对投资所得、资本利得等非勤劳

27、所得适用的税率，因为有些采用综合所得税模式的国家没有将资本利得和（或）投资所得划入综合范围，而是适用单独的税率；三是对非居民适用的预提税率。（二）个人所得税税率的改革趋势五、纳税单位个人所得税的纳税单位可分为个人制和家庭制两种类型。在实践中，由于各国的历史背景、社会传统的不同，因而在纳税单位的确定上，其税法中也有不同的规定。有些国家把已婚夫妇也作为单独的纳税者，各自独立申报纳税（比如，加拿大）；有些国家把已婚者统一作为一个纳税单位，联合申报纳税（比如，美国）。（一）个人制（二）家庭制六、个人所得税的征收方法个人所得税的征收方法主要有四种：课源法、申报法、测定法和估算法。在具体的实践中，各国都综

28、合运用这四种方法，但侧重点不同，因而形成不同的特色。第二节 发达国家个人所得税制度一、英国的个人所得税二、美国的个人所得税三、日本的个人所得税一、英国的个人所得税（一）纳税人 英国个人所得税的纳税人分为居民和非居民对居民个人，个人所得税就其来源于全世界的所得和资本利得税；对于非居民个人，只就其来源于英国的所得（不包括资本利得）征税。对于在英国没有住所的非英国来源的投资所得和资本利得，仅就其在英国收到的部分征税。一、英国的个人所得税（二）课税对象、税率 英国个人所得税的主要征税项目是工资薪金、退休养老金款项、失业救济金、营业利润、财产所得、银行存款与建筑协会存款利息等。但是，属于社会保障救济金（

29、比如，单亲家庭的救济金、丧失工作能力救济金与严重伤残人补贴、工业伤残救济金、护理补贴、残疾人生活补贴、战争伤残救济金等）某些所得免税。一、英国的个人所得税（三）应纳税所得额和应纳税额的确定1经营扣除2非经营费用3个人免税额4税收抵免一、英国的个人所得税（四）纳税申报和纳税期限 英国实行个人自行申报制度。该制度要求纳税人自行计算其纳税义务并申报。时间期限为纳税年度次年的1月31日 英国纳税年度为每年的4月6日至次年的4月5日。然而，如果纳税人在9月31日报送其纳税申报表，可以申请让国税局进行必要的计算。从1998年1月31日开始，实行新制度下的纳税期限。对达到一定数额的所得税要直接向税务机关分两

30、次缴纳。第一次是纳税年度的1月31日，第二次是7月31日。所得税余额与资本利得税一起在报送年度申报时，即次年1月31日前缴纳。对延误纳税和未申报所得及利得的行为要处以罚息和罚款。二、美国的个人所得税（一）纳税人美国的纳税人分别为公民、居民和非居民。公民和居民负有无限纳税义务，非居民负有有限纳税义务。在美国，判定一个人是否为美国居为须依据一系列相关的客观标准。一般符合下列条件的外国人属于美国居民：（1）所有以移民为目的，法律许可的永久性居民，即“绿卡”持有者为美国居民；（2）满足“经常逗留标准”的个人，即于当年在美国逗留不少于31天，并且在近3年内在美国逗留总时间在183天以上的个人。二、美国的

31、个人所得税（二）征税对象和税率1征税对象美国个人所得税的征税对象为应纳税所得额。一般来讲，纳税人的应税所得须根据下面的公式求得：TI = AGI-PE-MAX（SD，ID）其中，TI为应税所得额，AGI为调整后的总所得，PE为个人免征额，SD为标准扣除额，ID为分项扣除额，纳税人既可以按标准扣除，也可按分项扣除，一般取其数额最高者。二、美国的个人所得税美国个人所得税税基图式调整后总所得 (AGI)=应纳税收入总额劳动所得，包括工资、薪金、小费、附加福利财产所得，包括利息、红利、租金、特许权使用费及已实现资本收益养老金和退休金政府的部分转移性收入，包括失业补助金、社会保障津贴和部分残疾补助各种奖

32、金，不包括奖学金赡养费（不包括对孩子的资助） - -调整项目支付给雇员的费用退休储蓄计划交款自雇者的部分健康保险费支出支付的赡养费二、美国的个人所得税美国个人所得税税基图式应纳税所得额=调整后总所得-个人免征额，包括纳税人、配偶及符合条件的受抚养者-扣除额标准扣除分项扣除- 慈善机构捐款- 住房抵押贷款利息- 州和地方政府所得税- 州和地方政府财产税- 未保险的医疗费支出（超过AGI7。5%的部分）- 意外损失（超过AGI 10%部分）三、日本的个人所得税（一）纳税人 日本个人所得税的纳税人为居民和非居民。居民是指在日本国内拥有住所、居住期满1年以上的个人，非居民指在日本国内没有住所、居住期不

33、足1年的个人（居民以外的个人）。居民应就来源于全世界的所得纳税，非居民只对来源于日本境内的所得纳税。无意在日本永久居住，居住期限在5年以下的非永久居民，仅对来源于日本境内的所得和在日本支付或汇往日本的境外所得纳税。日本的海外移居者最初5年通常作为非永久居民；因工作派遣到日本居住不满1年，则作为非居民对待；在日本居住满5年，即成为永久居民。三、日本的个人所得税（二）征税对象、税率 日本居民个人所得税的征税对象包括：（1）利息所得；（2）股息所得；（3）不动产所得；（4）经营所得；（5）工薪所得；（6）转让所得；（7）偶然所得；（8）山林所得；（9）退休所得；（10）其他所得。日本个人所得税的适用

34、4级超额累进税率。（三）应纳税所得额和应纳税额的计算在计算应纳税所得额时需要进行必要的扣除，日本个人所得税扣除项目较多，主要包括：1、基本生活扣除。扣除标准为38万日元；同时，对配偶及抚养者的扣除标准也是非曲38万日元；2、医疗费扣除。最高限额200万日元；3、社会保险费扣除。根据家庭构成扣除标准不同：独身者为11.4万日元，夫妇为22万日元，1个孩子的家庭为28.3万日元，2个孩子的家庭为38.4万日元；4、人寿保险费扣除。最高限额为10万日元；5、损害保险费扣除。最高限额为1.5万日元;6、捐赠款扣除。计算公式为：特定捐赠款合计金额1万日元，或，（年收入金额25%）1万日元，其中，以较少金

35、额为扣除额；7、配偶专项扣除。扣除标准为38万日元；8、残疾人扣除。扣除标准为27万日元；9、老年扣除。扣除标准为50万日元；10、鳏寡扣除。扣除标准为27万日元；11、勤工俭学扣除。扣除标准为27万日元；12、小企业互助款扣除。扣除标准为实际支付的全部金额；13、各种损失扣除。计算公式为：（灾害损失金额关联支出金额）年收入金额100%，或者，灾害关联支出金额5万日元，其中，较多者为扣除标准；三、日本的个人所得税（四）股息抵免和外国税额抵免 日本个人所得税为避免个人所得税与法人税的双重征税设置了股息抵免项目。应纳税总所得额低于1 000万日元时，扣除额为股息所得的10%，应纳税总所得额超过1

36、000万日元时，扣除额为股息所得的10%和超过部分的股息所得的5%的合计金额。为避免国内个人所得税与国外个人所得税的双重征税，设置了外国税额抵免。日本居民的国外源泉所得，依据外国法律已缴纳的外国税额可以从日本的个人所得税和居民税中抵免。三、日本的个人所得税（五）个人居民税和个人事业税1个人居民税在市町村和都道府县拥有住所和事务所的居民均须缴纳个人居民税，对在市町村拥有住所的居民采用定额税率和比例税率计税。对拥有事务所(事务所所在市町村没有住所)的居民采用定额税率计税，市町村居民税根据人口规模税率分别是2 000日元、2 500日元、3 000日元，道府县居民税为1 000日元。比例税率适用于上

37、一年度所得减除必要的扣除项目后的余额部分，其中，道府县居民税为2%、3%两档，市町村居民税为3%、8%和10%三档。2个人事业税这是都道府县对个体经营者的上一年度净收入（即扣除290万日元后的净所得）征收的道府县税。依据行业性质的不同，从事营业性行业如商品销售业、不动产租赁业、餐饮旅游业、保险电信业等税率为5%；从事畜牧水产业税率为4%；从事自由职业如医生、律师、税理士、美容美发师税率为5%，助产医师、按摩师等适用3%的税率；限定税率为标准税率的1.1倍。个人事业税可以从下一年度应纳税所得额中扣除。第三节 发展中国家的个人所得税制度印度的个人所得税韩国的个人所得税巴西的个人所得税印度的个人所得

38、税（一）纳税人 印度个人所得税的纳税人为居民纳税人和非居民纳税人。1年内在印度停留182天以上，或者一个季度内在印度停留60天以上的，而且在前4年停留时间达365天的个人为居民；否则为非居民纳税人。此外，如果居民在前7年中离开印度达730天以上，或者，在前10年中有9年不属于印度居民纳税人的，也视为非居民纳税人。居民纳税人就全世界所得纳税，非居民纳税只就来源于印度的所得纳税。印度的个人所得税（二）征税对象1、所得的确定2、对资本利得的税务处理3、扣除项目印度的个人所得税（三）税率级数全年应纳税所得额税率（%）1超过40 000卢比至60 000卢比的部分202超过60 000卢比至150 00

39、0卢比的部分253超过150 000卢比的部分30表211 2002年印度个人所得税税率表韩国的个人所得税（一）纳税人凡是在韩国有住所或在韩国居住1年以上的个人为韩国居民，应就其来源于全世界的所得征税；非居民则只就其来源于韩国的所得征税。韩国的个人所得税（二）征税对象、税率1、居民和非居民的应税所得按照综合或分项征收个人所得税（1）对于不动产所得、经营所得、工薪所得、临时财产所得、养老金所得和其他所得等实行综合累进征收。（2）对利息和股息所得，在1997年以前并入综合所得征收，以后单独按15%征收预提所得税。（3）资本利得采取按不同税率分项征收办法2、应纳税所得额的计算在计算应纳税所得额时，除

40、按正常规定扣除支出费用外，还扣除以下特殊项目（1）分项扣除。（2）退休所得扣除。（3）综合扣除。（4）税收抵免。巴西的个人所得税(一)纳税人 巴西个人所得税纳税人分居民和非居民。居民应就其来源于世界所得纳税，非居民只就其来源于巴西境内的所得纳税。巴西对居民身份的界定标准为：（1）持有长期护照的外国人，持有临时护照（有效期不超过两年）但在巴西签有就业合同的外国人，自其进入巴西境内之日起就作为巴西税收居民；（2）持有临时护照，在12个月内在巴西停留超过183天的为巴西纳税居民。巴西的个人所得税（二）征税对象、税率1、征税对象 巴西个人所得税的征税对象为各种所得，所得来源按照所得支付者所在地判定，而

41、不论其在何地工作。主要所得包括：（1）就业所得。（2）资本利得和投资所得。（3）非应税所得。2、税率巴西无论是单身纳税人、已婚纳税人单独申报还是联合申报，所得税都适用一个税率（见表217）。级数年应纳税所得额税率（%）1不超过12 696雷亚尔的部分02超过12 696至25 380雷亚尔的部分153超过25 380雷亚尔的部分27.5表217 巴西个人所得税税率表（2002年度）巴西的个人所得税(三)个人所得税应纳税所得得额的确定巴西的个人所得税实行源泉扣缴，最终纳税义务在年度申报时汇算清缴，多退少补。在计算年应纳税所得额时，经营支出一般不能扣除，某些非经营支出可以扣除，主要包括：赡养费支出

42、和养老金缴款；医疗费用和参加医疗保险计划的支出；教育支出，每年每个学生不超过1998雷亚尔；社会保障缴款；在规定限额内参加巴西私人养老金的缴款；65岁以上的纳税人年所得最多不超过12696雷亚尔的养老金和退伍金；纳税人承担与税收有关的诉讼费和律师费。此外，在计算应纳税所得额时，纳税人可以进行一定数额的标准扣除，2002年每个赡养人的标准扣除额为1272雷达亚尔。巴西的个人所得税(三)个人所得税应纳税所得得额的确定巴西的个人所得税实行源泉扣缴，最终纳税义务在年度申报时汇算清缴，多退少补。在计算年应纳税所得额时，经营支出一般不能扣除，某些非经营支出可以扣除，主要包括：赡养费支出和养老金缴款；医疗费

43、用和参加医疗保险计划的支出；教育支出，每年每个学生不超过1998雷亚尔；社会保障缴款；在规定限额内参加巴西私人养老金的缴款；65岁以上的纳税人年所得最多不超过12696雷亚尔的养老金和退伍金；纳税人承担与税收有关的诉讼费和律师费。此外，在计算应纳税所得额时，纳税人可以进行一定数额的标准扣除，2002年每个赡养人的标准扣除额为1272雷达亚尔。第四节 中东欧国家的个人所得税制度一、俄罗斯的个人所得税二、匈牙利的个人所得税三、捷克共和国的个人所得税一、俄罗斯的个人所得税(一)纳税人 俄罗斯个人所得税的纳税人是所有的俄罗斯居民和非居民。居民纳税人就来源于全世界的所得纳税，非居民纳税人只就来源于俄罗斯

44、的所得纳税，且一般实行源泉扣缴。俄罗斯的居民是指一个日历年度在俄罗斯境内居住183天以上的个人。一、俄罗斯的个人所得税（二）税率俄罗斯个人所得税对不同性质的所得实行不同税率。1、普通税率为13%，适用于工薪所得、经营所得、利息所得、特许权使用费收入、不动产和资本利得；2、股息所得适用税率为6%； 3、某些特定所得，如彩票所得适用税率为35%。一、俄罗斯的个人所得税（三）应纳税所得额的确定俄罗斯应纳税所得额的确定主要涉及以下内容：1、就业所得2、资本利得的税务处理3、其他应税所得项目4、扣除项目规定二、匈牙利的个人所得税（一）纳税人匈牙利个人所得税的纳税人包括居民个人和非居民个人。居人个人负有无

45、限纳税义务；非居民个人负有限纳税义务。匈牙利对居民个人的界定标准是在一个公历年度内至少在匈牙利停留183天或者在匈牙利有常住住宅的个人。（二）征税对象、税率 个人所得税的征税对象为应纳税所得额。对于来自在匈牙利境内完成活动有关的所得，既使支付地是在国外，也属来源于匈牙利境内的所得。国外支付的所得，不论是否汇回国内，都应按规定纳税。二、匈牙利的个人所得税（三）应纳税所得额的确定 匈牙利的个人所得税是总所得减去允许的扣除项目和费用支出后的所得累进征收的。在确定所得项目时，就业所得包括雇主支付给雇员的所有现金报酬和大部分其他付给职工的支出（如海外津贴、保险、养老金等）。但公司提供的住房符合一定条件的

46、可以得到免税。在确定个人所得税的扣除项目时，匈牙利从1995年起进行了改革，除了可以从就业所得中扣除的职业协会和工会成员会费等少数项目外，多数都由费用扣除改为税额抵免。但规定总税收抵免额不能超过按照平均所得计算的年应纳税额。主要抵免项目包括：1工资薪金抵免2、家庭赡养抵免3、外国税收抵免二、匈牙利的个人所得税（四）适用比例税率的应纳税所得及免税规定按照匈牙利税法规定，对有些所得项目适用单独的比例税率或免税。主要包括：1、利息所得免税，折价销售的证券实现的利得实际具有利息性质，因此也不征税；2、不动产、投资和某些贵重物品出售实现的利得按20%统一税率征税；3、股息、股票利得和来自全伙企业的利润分

47、配按20%统一税率征税； 4、养老金免税。三、捷克共和国的个人所得税（一）纳税人捷克个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人。居民纳税人是指在捷克有永久性住所的个人，或者在一个公历年度内在捷克居住超过183天的个人。（二）征税对象、税率 捷克个人所得税的征税对象为各项所得，具体包括：雇佣所得、经营活动和职业劳务所得、来源于资本资产的所得、租金所得、其他来源所得。如果雇主为捷克居民或在捷克有常驻机构，不管薪金的支付地在哪，都属于捷克来源所得。受雇于在捷克没有常设机构或名义经营场所的外国雇主的非居民，其雇佣所得免纳捷克个人所得税。三、捷克共和国的个人所得税（三）应纳税所额的确定1、雇员毛所得的确

48、定。2、个人税收的扣除额。（四）申报和纳税期限 所有纳税人必须在纳税年度次年的3月31日前进行年度纳税申报，按税法规定必须通过雇主源泉扣款的除外。纳税申报由注册税务顾问准备的，其期限可延至6月30日。小结1、个人所得税是一个特征鲜明的税种。世界最早开征个人所得税国家是英国。个人所得税是当今世界最主要的税种之一，是西方国家公认的最公平的一个税种。相比而言，发达国家个人所得税在税收总额中所占的比例高于发展中国家。 2、在课税模式方面，大多数国家采用综合所得税模式，少量国家采用分类所得税模式，极少国家采用分类综合所得税是税模式。每种课税模式各有利弊，从发展趋势上看，由分类所得税模式或分类综合所得税模

49、式转向综合所得税模式是一种必然的趋势。课税模式与国民收入水平并无直接关系，因为许多国民收入水平较低的非洲国家也采用综合所得税模式。小结3、各国个人所得税制度的设计往往根据不同国家的国情，纳税人、征税范围、起征点、税率结构、申报制度等都存在一定的差异。但从总体上看，发达国家的个人所得税在制度设计时考虑的因素较多，因而税制复杂，而发展中国家则由于受到到征管水平和人均收入的制约，相对比较简单。复习思考题1、在实践中，世界各国个人所得税按其征方式有哪几种模式？它们各自有哪些利弊？2、如何确定个人所得税的税基？结合实际分析，各国在确定个人所得税的扣除项目时，一般考虑哪些内容？3、个人所得税的纳税单位分几

50、种类型，每种类型都存在哪些优缺点？4、个人所得税的课征方法有哪几种？各有哪些利弊？第三章 公司所得税第三章 公司所得税第一节 公司所得税概述第二节 发达国家的公司所得税制度第三节 发展中国家的公司所得税制度第四节 中东欧国家的公司所得税制度第一节 公司所得税概述一、公司所得税的理论基础二、公司所得税制的类型三、公司所得税的纳税人四、公司所得税的税率五、公司所得税的税基六、税收优惠一、公司所得税的理论基础（一）受益说公司享有社会所赋予的而非法人企业却无法享有的若干特权，理应按照受益原则向政府纳税。首先，股份有限公司等具有法人资格的企业享有股东的有限责任、所有权因股票交易而具有的流动性等特权，这些

51、特权使得股份公司及其投资者能获取巨大的利益。比如，有限责任制度使公司的风险投资分分散，不殃及股东股票购入价值以外的财产，同时，股票的流动性可使股东的投资随时可以通过证券市场变现，公司则可以通过资本证券化和股票小额化吸收社会上的零散游资，实现技术进步和规模经济对资本数额的要求。其次，由于股票不同于债券，它可以转让但不必偿还，因此，尽管投资者按照自己的意愿在证券市场上出卖股票，收回资本，但它的实物资本形式照常在企业运转，从而使公司具有永恒的生命力。再次，政府还提供了维持社会安全、公共设施、人才培训和财产保障等公共产品，使公司受益颇多。因此，公司在国家保护下所享有的这些特权，理应以纳税作为报偿。一、

52、公司所得税的理论基础（二）收入保障说公司所得税自产生之日起就一直是各国重要的收入来源。从纳税人的数量看，尽管公司所得税的纳税户远远低于个人所得税的纳税户，但由于其规模大，纳税能力强，特别是多数现代公司具有健全的财务会计制度，因此，其征税效率一般高于个人所得税，从而使公司所得税成为一种既具有较高的征管效率，又能获取大量财政收入的税种。反之，如果取消公司所得税，而仅征个人所得税，那么，资本收益就只有在实现之时才能纳税，这可能会导致公司通过增加保留利润来推迟或避税的情况。此外，在保持政府收入不变的前提下，势必会加重个人所得税的负担，引起纳税人的不满，甚至会出现逃税和抗税的行为，影响整个税制的运行效率

53、。因此，公司所得税有利于保障财政收入和提高税收效率。一、公司所得税的理论基础（三）公司主体说 公司一经依法成立就具有独立的人格。现代股份有限公司在资产的所有权和经营权上是分离的，公司尤其是大公司的股东成千上万，他们购买公司股票后拥有资产所有权，但不具有实际资产的支配权。股东一般不能介入公司内部的具体经营业务，他们对公司经理人员的控制常常是十分松散的。对公司的巨额资本做出管理决策的是一批公司的专业管理人员。公司可以以其自身的名义拥有财产、对外举债、订立契约，并成为诉讼的当事人。因此，公司作为独立的法人实体，同自然人一样享有国家保护的权利，公司利润也是以独立法人身份取得的，因此，公司应与自然人一样

54、对国家负有纳税义务。一、公司所得税的理论基础（四）调节说 公司所得税本身具有调节企业利润的功能，从而可以实现引导公司行为，实现政府的某些政策目标。首先，政府可以通过制定相应的税收政策，对公司储蓄和股利分配施加影响。当税收政策要鼓励公司储蓄及抑制股利分配时，公司所得税通过对已支付的股利征税，而对保留利润免税就可以实现这一目标；相反，当税收政策要增加民间消费支出，公司所得税可以通过对未分配利润征税，而对作为股利支付的利润免税，从而实现增加民间部门的可支配收入，刺激消费者支出的目标；其次，公司所得税可以根据经济的周期波动对投资产生影响。当经济不景气时，公司所得税可以通过投资的税收抵免或加速折旧等政策

55、，刺激民间部门投资；特别是在一个周期或较长时期，这种政府手段的效果比降低公司所得税税率的效果更直接。反之，当经济繁荣时，公司所得税可以通过减少或取消投资的税收抵免或加速折旧政策，抑制民间部门的投资，减轻社会总需求旺的压力。二、公司所得税制的类型 由于公司所得税在各国税制体系中占居重要地位，这在实践中往往会造成对同一税源的课税对象（如股息所得）既要征收公司所得税又征个人所得税的重复征税现象，这种重复征税称为经济性重复征税，或经济性重叠征税。世界各国针对公司所得税与个人所得税的这种经济性重叠征税采取了不同的态度和处置方法，根据这种制度安排的不同，公司所得税可以分为古典制、双率制、股息扣除制和归属制

56、三种类型。二、公司所得税制的类型（一）古典制古典制(Classical System)就是对公司取得的所有利润都要征收公司所得税，支付的股息不能扣除，股东取得的股息必须作为投资所得再缴纳个人所得税。也就是说，把公司所得税和个人所得税作为两个相互独立的税种并行征收，对重复征税问题不予考虑。古典制的理论依据是“法人实在说”，认为公司是独立于股东之外的客观存在的法人实体，是与个人不同的纳税人。因此应各自承担其税负。二、公司所得税制的类型（二）双率制双率制（dual-rate system）也称分率制（split-rate system），是指将公司分配利润和保留利润按不同税率课征的制度。一般对已分配

57、利润适用较低的税率，而对保留利润课以较高的税率。双率制的公司所得税最早始于德国，最初德国对分配利润和保留利润分别规定的税率为36%和56%，1999年改为30%和40%。以后，奥地利、日本和葡萄牙等国也相继实行了这种制度。不过，这种制度在实施中的一个难点在于两种税率的设计。双率制两种不同税率之间，如果相差的比率过小，结果会接近古典制；如果二者相差的比率过大，则公司所得税实际上就变成了对未分配利润的征税。另外，双率制只是减轻股息重叠征税的程度，并未从根本上消除对股息的双重征税。因此，要完全消除股息重叠征税现象，还必须采取其他方法配合。比如，德国在公司阶段实行双率制，在股东阶段则实行完全归属抵免办

58、法加以配合，收到了较好的效果。二、公司所得税制的类型（三）股息扣除制 股息扣除制（dividend reduction system）是指在计征公司所得税时，对于所分配的股息允许从公司应纳税所得额中全部或部分扣除。（四）归属制 归属制（imputation system），是指在计算股东个人所得税时，首先将股东获得的股息还原成税前股息，然后，将还原的股息与其他所得项目合并计算个人所得税，在确定个人所得税应纳税额时，准予股东从应纳税额中抵免掉已纳的公司所得税。三、公司所得税的纳税人 公司所得税纳税人的确定与个人所得税一样，也是由一国所行使的税收管辖权所决定的。一般而言，各国公司所得税的纳税人分为

59、居民公司和非居民公司，居民公司负有无限纳税义务，即就其来源于世界范围的所得缴纳公司所得税；非居民公司负有限纳税义务，只就来源于境内的所得缴纳公司所得税。在居民公司的确认上，各国采用的主要标准有：（一）公司组建地标准。（二）管理控制中心标准。（三）公司所在地标准。（四）主要机构或总机构所在地标准。四、公司所得税的税率世界各国公司所得税税率大体分两种类型，一是比例税率，二是累进税率。（一）比例税率。是指对公司应纳税所得统一按比例征税的税率形式。在具体实践中，比例税率又可分为单一比例税率和分类比例税率两种形式。1、单一比例税率。世界各国的公司所得税大多实行单一的比例税率。这种税率形式的特点是税制简化

60、，易于操作，有利于税收征管。 2、分类比例税率。在各国的税务实践中，有些国家根据纳税人的不同性质、不同行业或公司类型，实行了分类比例税率。具体可分为：（1）根据企业规模和收入规模确定不同税率；（2）根据是否为居民公司确定不同税率；（3）根据行业或公司类型确定不同税率。四、公司所得税的税率（二）累进税率 世界尚有少数国家按累进税率征收公司所得税。比如，韩国实行两级超额累进税率，对全年应税所得额不超过1亿韩元的部分，税率为15%，超过1亿韩元的部分，税率为27%；美国实行1539%的超额累进税率，但对年应纳税所得超过一定标准的，规定相应较优惠的税率。五、公司所得税的税基（一）公司所得税税基确定中的