个人所得税热点问题介绍——税务权威解读

1、个人所得税热点问题介绍一、关于股权转让个人所得税问题关于加强股权转让所得个人所得税征收管理的通知（粤地税函2009940号）。（11月30日出台）应纳税所得额=转让价格-原值-相关税费·大量平价、低价转让·国家税务总局要求（一）扣缴义务人个人股东股权转让所得个人所得税以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。对扣缴义务人确有困难而无法履行扣缴义务的，主管地方税务机关应要求扣缴义务人在实际支付所得的24小时前报告相关情况，提供股权转让协议（合同）、股权转让股东会议决议及其他相关材料，由主管地方税务机关依法征收管理。对于既不履行扣缴义务，又不按规定向主管地方税务机关报告相关情况的，主

2、管地方税务机关将按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定对扣缴义务人进行处罚。（二）个人股东股权转让个人所得税核定征收的几种情形 对于个人股东转让股权有以下情形之一的，主管地方税务机关可以采取核定方法征收个人所得税：1.股权转让价格低于初始投资成本或取得该股权所支付价款的；2.股权转让价格低于同一被投资企业其他股东同时或大约同时、相同或类似条件下股权转让价的；3.股权转让收益率低于同期银行存款利率的；4.转让价格低于个人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的；5.有重大影响的个人股东转让企业股权，且企业的土地使用权和房屋建筑物占资产比重超过30的；6.转让收入中包含难以计价的非货

3、币性资产或其他经济利益；7.纳税人接到主管地方税务机关申报通知仍拒不申报的；8.主管地方税务机关依法认定的其他情形。 （三）核定征收的方法 根据个人股权转让的不同情况，主管地方税务机关可选用以下方法核定征收个人所得税：1.近期同企业股权转让的价格（价格明显偏低的除外）；2.资产评估净值份额；3.转让股权的账面净资产份额；4.同期银行定期存款利率；5.主管地方税务机关认为合理的其他方法。（四）分期投入获得股权部分转让成本的确定 对于分期投入获得的股权，在部分转让时应以股份加权平均计算转让成本（即：转让部分股权计税成本=全部股权计税成本×转让比例）。 涉及非货币性资产投入取得的股权，转让

4、时一般以工商注册登记的出资数额为转让成本，但评估价格明显偏高的，主管地方税务机关可以采用合理方法核定转让成本。（五）企业股权置换过程中个人股权转让个人所得税问题 主管地方税务机关应区分个人股东转让股权和购买股权两种行为进行管理。其中，个人股东的股权转让收入应当以转让时换入股权的公允价格确认；如涉及以货币、实物或其他经济利益等形式支付对价补差的，应以换入股权的公允价格与对价补差之和确认转让收入。（六）个人股权赠与个人所得税问题 1.个人将股权赠与供养关系、赡养（抚养）关系、继承关系人的，赠与方与受赠方均不征收个人所得税。供养亲属包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。

5、2.除上述不征收个人所得税的三种情形外，个人无偿受赠股权的，以赠与合同上标明的赠与股权价格减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目，适用20%税率，计算征收个人所得税。 3.赠与合同标明的赠与股权价值明显低于市场价格或者赠与合同未标明赠与房屋价值的，主管地方税务机关可依据受赠股权的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。4.受赠人转让受赠股权的，以其转让受赠股权的收入减除原捐赠人取得该股权的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。受赠人转让受赠股权的价格明显偏低且无正当理

6、由的，主管地方税务机关可以依据该股权的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。二、关于企业年金个人所得税问题 企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，按照企业年金试行办法的规定，自愿建立的补充养老保险。主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。 新政策694号文 旧政策318号文和94号文（一）原政策：1.国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复（国税函【2005】318号）规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴纳时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税

7、，税款由企业负责代扣代缴2.财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（财税【2005】94号）规定，因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。（二）新政策：国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函【2009】694号）要点：694号文仅适用于企业及其职工按照企业年金试行办法的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。 1.企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。2.企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账

8、户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。3、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：应退税款=企业缴费已纳税款×（1实际领取企业缴费已纳税企业缴费的累计额）参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的年金企业缴费

9、扣缴个人所得税报告表复印件、解缴税款的税收缴款书复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。 三、限制性股票个人所得税问题 关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号） 关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号） 关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税【2009】5号文） 关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函【2009】461号) （一）限制性股票基本规定：限制性股票是指上市公司按照股权激励计

10、划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。1、授予日：2、禁售期：3、解锁期： （二）461号文基本规定1.适用税目 个人因任职、受雇从上市公司取得的限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目，依法扣缴个人所得税。 2.应纳税所得额的确定 原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即:上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价，下同)和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同)的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批

11、次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。 被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为： 应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）3.限制性股票两种计税方法根据461号文的规定，优惠计税方法和普通计税方法。（1）优惠计税方法适用条件这一点在461号文出台前的其他文件中均未明确。A.上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，从上市公司取得的限制性股票所得。上市公司控股企业是指上市公司

12、占控股企业股份比例在30%以上。含直接控股和间接控股。如果是间接控股，限于上市公司对二级子公司的持股。间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%，按100%计算。B.限制性股票形式的股权激励计划应在公司上市之后设立。C.实施限制性股票计划的境内上市公司，应在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记、并经上市公司公示后15日内，将本公司限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。境外上市公司的境内机构，应向其主管税务机关报送境外上市公司实施股票激励计划的中（外）文

13、资料备案。(2)优惠计税方法在一个纳税年度内，纳税人取得一次股票期权所得与取得多次股票期权所得，个人所得税计算方法是不一样的：A.一个纳税年度内只取得一次股权激励所得，且是限制性股票所得的应纳税额=（限制性股票所得应纳税所得额/规定月份数×适用税率速算扣除数）×规定月份数B.一个纳税年度内取得多次股票期权所得，且其中包含限制性股票所得的应纳税所得额计算方法个人在一个纳税年度内取得两次以上（含两次，下同）取得限制性股票、股票期权和股票增值权等所得，包括两次以上取得同一种股权激励形式所得或不同形式的股权激励所得，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并。 应纳税额=（本纳税

14、年度内取得的股权激励所得累计应纳税所得额/规定月份数×适用税率速算扣除数）×规定月份数本纳税年度内股权激励所得累计已纳税款 本纳税年度内取得股权激励所得累计应纳税所得额，包括本次及本次以前各次取得的股权激励所得应纳税所得额。规定月份数=各次或各项股权激励所得应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/各次或各项股权激励所得应纳税所得额(3)一般计税方法凡是不能同时符合优惠计税方法适用条件的，应将取得的限制性股票所得直接计入个人当期所得，征收工资薪金所得项目个人所得税。4.纳税义务发生时间限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期.5.已解禁

15、限制性股票出售价格与计税价格不一致问题6.分期纳税问题 举例：华威为深交所上国有控股市公司，2006年10月10日公司股东大会通过了一项限制性股票激励计划。决定按每股6元的价格授予公司总经理黄迪30000股限制性股票，黄迪支付了180000元。2006年12月31日，中国证券登记结算公司将这30000股股票登记到黄迪的股票账户，当天华威公司的股票收盘价为10元/股。根据激励计划，自授予日起至2008年12月31日为禁售期。禁售期后3年内为解锁期，分3批解禁。第一批于2010年1月1日解禁10000股，第二批于2010年12月31日解禁10000股，第三批于2011年12月31日解禁剩余1000

16、0股。因考核符合解禁条件，黄迪取得第一批、第二批限制性股票所得；因考核不符合解禁条件，黄迪被注销第三批剩余的10000股限制性股票。 四、超标准缴存住房公积金应计征个税（一）关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）规定：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工本人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴存的住房公积金，应将超过部分并入个

17、人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。职工工资口径按照国家统计局规定列入工资总额统计项目计算。（二）住房公积金个人所得税政策掌握要点 单位为个人缴存和个人缴存的住房公积金=缴存基数×缴存比例“双限”管理 ：1、大“双限”：缴存基数和缴存比例均不能超过上限（缴存基数上限为职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，缴存比例上限为12%）。2、小“双限”：单位和个人的住房公积金缴存比例均不能超过12%。（三）住房公积金个人所得税政策存在的不足 1、我省住房公积金缴存规定与10号文不一致。 2、条例25条与10号文口径不一致。住房公积金管理条例规定缴付人员是各类职工。关于住房公积

18、金管理若干具体问题的指导意见有突破：城镇单位聘用进城务工人员，单位和职工可缴存住房公积金；城镇个体工商户、自由职业人员可申请缴存住房公积金，月缴存额的工资基数按照缴存人上一年度月平均纳税收入计算。五、年终双薪个人所得税问题国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函【2002】629号）规定，国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的“双薪”应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳所得税额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金

19、所得不足800元的，应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发【2005】9号）规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税方法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数当月工资薪金收入低于费用扣除标准的，另有计算公式。六、一年内重新购房个人所得税政策财税94号文规定：对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。（原政策）财税字278号文规定：个人

20、出售住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金（有些地方直接征收的税款）。七、企业为个人购买房屋、汽车或其他财产的个人所得税政策问题（一）财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）规定：个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照个体工商户的生产经营所得项目计征个人所得税。 （待续） 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又

21、未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配， 按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（二）国家税务总局关于企业为股东个人 购买汽车征收个人所得税的批复（国税函2005364号）规定：企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照¡°利息、股息、红利所得¡&

22、#177;项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得，减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。（三）财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复（财税200883号）规定：“一、根据中华人民共和国个人所得税法和财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。（待续）1、企业出资购买房屋及其他财产，将所

23、有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；2、企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。（待续）对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照个体工商户生产经营所得项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其他家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照®利息、股息、红利所得项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照工资、薪金所得项目计征个人所得

24、税。”八、非货币性资产评估增值问题（一）国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复（国税函2005319号）规定：“考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其财产原值为资产评估前的价值”。（二）国家税务总局曾在“国税发2000118号”文中规定： 企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。例如：一个企业用账面价值为800