上海财大会计学原理-第3章(账户与复式记账)综述

1、经济与管理学院会 计 学 原 理会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账第一节 账户一、账户的含义1.账户是对会计要素的具体内容所做的进一步分类。2.账户可以记录和反映所发生的经济业务导致的会 计要素具体内容的增减变动情况及其结果。3.账户是记账和编制会计报表的依据。账户按照经济内容划分共有六大类：资产类、负债类、所有者权益类成本类、损益类、共同类。会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账二、账户的结构（一）账户的名称（会计科目）（二）账户的记账符号“借”“Debit”“Dr”（原有含义：资金的借出） “贷”“Credit”“Cr”（原有含义：资金的贷入） 注意！现代会计的“借”、“贷”二字已

2、经失去了原本的含义，发 展成为了单纯的记账符号，其代表的意义随着账户性质 的不同而各异。会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账（二）账户的具体结构（T型账户）借方（Dr）贷方（Cr）具体账户名称注意！所有的账户都分为左、右两个部分，左方一律称为“借方”， 右方一律称为“贷方”。其中一方用以记录该账户具体内容增 加的金额，另一方则记录减少的金额。具体增减额方向由账 户性质决定。会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账（三）资产类账户的结构资产负债所有者权益=+借方贷方具体账户名称资产账户期初余额 XXX本期增加数 XXX期末余额 XXX本期减少数 XXX会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账

3、资产负债所有者权益=+（四）负债、所有者权益类账户的结构借方贷方具体账户名称负债和所有者权益账户期初余额 XXX本期增加数 XXX期末余额 XXX本期减少数 XXX借、贷方差额结转利润 XXX会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账（五）收入、费用及利润类账户的结构资产负债所有者权益=+收入费用-借方贷方具体账户名称收入账户本期增加数 XXX期末本期借、贷方差额 XXX本期减少数或转销数 XXX会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账资产负债所有者权益=+收入费用- 借、贷方差额结转利润 XXX借方贷方具体账户名称费用账户本期增加数 XXX期末本期借、贷方差额 XXX本期减少数或转销数 XXX

4、会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账年末差额转入所有者权益 XXX借方贷方具体账户名称利润账户本期增加数（收入转入额） XXX年末本年借、贷方差额 XXX本期减少数（费用转入额） XXX期末转出差额费用账户期末转出差额收入账户会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账（六）各类账户的结构属性一览表账户类别账户类别账户账户借方借方贷方贷方余额余额资产资产增加减少在借方负债与所有者权益负债与所有者权益减少增加在贷方收入收入减少增加期末无余额费用费用增加减少期末无余额利润利润减少增加差额在贷方,利润；差额在借方，亏损。年末差额转入所有者权益，无余额会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账（七）会计

5、科目 会计科目是账户的具体名称，但不具备具体格式与结构。会计科目只能反映一定的经济内容，而账户还可连续记录业务，是进行会计核算的重要工具。会计6要素5类会计账户1.资产 1.成本类科目 2.资产类科目2.负债 3.负债类科目3.所有者权益 4.所有者权益类科目(包括利得、损失）4.利润5.收入 5.损益类科目（包括利得、损失）6.费用营业成本期间费用会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账第二节 复式记账 任何一项经济业务的发生，都会引起有关会计要素之间或某项会计要素内部至少两个项目发生增减变动，而且金额相等。结合会计等式看，或者是等式两边同增同减，或者是等式一边的有关项目一增一减。复式记账要

6、诀：1. 先确定一项经济业务涉及哪些会计要素（具体项目）2. 再确定该项经济业务引起的会计要素变化的金额3. 决定发生变化的会计要素的增减金额对应的方向（借或贷）牢记：有借必有贷，借贷必相等！资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益资产：资产：负债：负债：库存现金 5 000短期借款 7 000银行存款 30 000应付账款 8 000应收账款 5 000长期借款 25 000原材料 30 000负债合计：负债合计： 40 000固定资产 30 000所有者权益：所有者权益：实收资本 30 000资本公积 20 000盈余公积 5 000利润分配 5 000所有者权益合计：所有者权益合计： 6

7、0 000资产总计：资产总计： 100 000负债和所有者权益总计：负债和所有者权益总计： 100 000假设珠江修理公司2009年11月30日资产负债表如下（12月期初余额）：会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账珠江修理公司2010年1月份发生如下业务：业务1：12月1日收到投资者投入设备一台，价值20 000元。20 000增加所有者权益实收资本20 000增加资产固定资产贷方借方变动方向科目类别受影响的账户 20 000期初余额 30 000借 固定资产 贷 20 000期初余额 30 000借 实收资本 贷会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账业务2：12月3日取得银行5年期贷款

8、30 000元。30 000增加负债长期借款30 000增加资产银行存款贷方借方变动方向科目类别受影响的账户 30 000期初余额 30 000借 银行存款 贷 30 000期初余额 25 000借 长期借款 贷会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账业务3：12月7日偿还到期银行长期借款15 000元。15 000减少负债长期借款15 000减少资产银行存款贷方借方变动方向科目类别受影响的账户 15 000 30 000期初余额 30 000借 银行存款 贷 30 000 15 000期初余额 25 000借 长期借款 贷会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账业务4：12月8日所有者抽回资

9、本10 000元，用银行存款支付。10 000减少所有者权益实收资本10 000减少资产银行存款贷方借方变动方向科目类别受影响的账户 10 000 15 000 30 000期初余额 30 000借 银行存款 贷 20 000 10 000期初余额 30 000借 实收资本 贷会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账业务5：12月9日购买维修用零件10 000元，已用银行存款支付。10 000增加资产原材料10 000减少资产银行存款贷方借方变动方向科目类别受影响的账户 10 000 10 000 15 000 30 000期初余额 30 000借 银行存款 贷 10 000期初余额 30 0

10、00借 原材料 贷会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账业务6：12月10日签发商业票据，用来支付到期应该支付的货款8 000元。8 000增加负债应付票据8 000减少负债应付账款贷方借方变动方向科目类别受影响的账户 8 000期初余额 8 000借 应付账款 贷 8 000期初余额 0借 应付票据 贷会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账业务7：12月16日，宣布向投资者发放股利4 000元，尚未实际支付。4 000增加负债应付股利4 000减少所有者权益利润分配贷方借方变动方向科目类别受影响的账户 4 000期初余额 5 000借 利润分配 贷 4 000期初余额 0借 应付股利 贷

11、会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账业务8：12月21日资本公积金10 000转为资本。10 000减少所有者权益资本公积10 000增加所有者权益实收资本贷方借方变动方向科目类别受影响的账户 10 000 20 000 10 000期初余额 30 000借 实收资本 贷 10 000期初余额 20 000借 资本公积 贷会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账业务9：12月26日所有者直接偿还公司到期的3年期借款10 000元，并将其转为 投入资本。10 000减少负债长期借款10 000增加所有者权益实收资本贷方借方变动方向科目类别受影响的账户 10 000 10 000 20 000

12、 10 000期初余额 30 000借 实收资本 贷 30 000 15 000 10 000期初余额 25 000借 长期借款 贷会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账业务10：12月30日公司完成一项维修业务，共获得12 000元现金收入，已存 入银行；同时该业务耗用零件成本为8000元。首先看取得收入时：12 000增加损益主营业务收入12 000增加资产银行存款贷方借方变动方向科目类别受影响的账户期初余额 30 000 15 000 30 000 10 000 12 000 10 000借 银行存款 贷 12 000借 主营业务收入 贷会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账业务10

13、：为取得收入所耗用的零件成本为8000元：8 000减少资产原材料8 000增加损益主营业务成本贷方借方变动方向科目类别受影响的账户期初余额 30 000 8 000 10 000借 原材料 贷 8 000借 主营业务成本 贷会 计 学 原 理第三章 账户与复式记账会计期末特殊账户结转（收入、费用、利润）：结转 8 000 8 000借 主营业务成本 贷 12 000结转 12 000借 主营业务收入 贷余额 4 000结转 4 000结转 12 000结转 8 000借 本年利润 贷转入 4 000 4 000期初余额 5 000借 利润分配 贷账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期

14、末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金5 000005 000银行存款30 00042 00035 00037 000应收账款5 000005 000原材料30 00010 0008 00032 000固定资产30 00020 000050 000短期借款7 000007 000应付账款8 0008 00000应付票据08 0008 000应付股利040004 000长期借款25 00025 00030 00030 000实收资本30 00010 00040 00060 000资本公积20 00010 000010 000盈余公积5 000005 000主营业务

15、收入转转 12 00012 000 12 000主营业务成本8 000转转 8 0008 000本年利润转转 4 0004 0004 000利润分配5 0004 000转转 4 0004 0005 000合计合计100 000100 000153 000153 000129 000129 000资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益资产：资产：负债：负债：库存现金 5 000短期借款 7 000银行存款 37 000应付账款 0应收账款 5 000应付票据 8 000 原材料 32 000应付股利 4 000固定资产 50 000长期借款 30 000负债合计：负债合计： 49 000所有者权益：所有者权益：实收资本 60 000资本公积 10