预算管理理论

1、全面预算管理方法及应用价值全面预算管理方法及应用价值“全面预算管理是为数不多的几个能全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一体系之中的管理控制方法之一” 著名管理学家戴维著名管理学家戴维奥利奥利(David Otley)(David Otley)全面预算管理的重要性内容概要预算体系的构建U8全面预算管理预算管理的释义企业实践存在的困惑企业实践存在的困惑预算实践环节存在的现象在预算组织上，缺乏董事会对预算管理的组织在预算组织上，缺乏董事会对预算管理的组织领导领导在预算观念上，仅仅将预算管理当作控制费用在预算观念上，仅仅将

2、预算管理当作控制费用的工具，对企业资源整合的作用不明显的工具，对企业资源整合的作用不明显在预算管理环节上，着眼于预算编制，预算与在预算管理环节上，着眼于预算编制，预算与执行成为两张皮执行成为两张皮在预算制度上，相关管理制度的建设缺乏体系在预算制度上，相关管理制度的建设缺乏体系化化预算实践环节存在的现象在预算指标上，目标不明确，重点不突出，内在预算指标上，目标不明确，重点不突出，内容较粗，责任没有落实到人容较粗，责任没有落实到人在预算编制方法上，基本采用固定预算，其他在预算编制方法上，基本采用固定预算，其他方法运用很少，而且预算程序缺乏效率方法运用很少，而且预算程序缺乏效率在预算监控上，没有建立

3、预算管理所必须的责在预算监控上，没有建立预算管理所必须的责任会计核算体系，预算反馈信息质量较差任会计核算体系，预算反馈信息质量较差预算执行不力 预算管理鸡肋效应 预算管理有始无终 预算管理资源有限内容概要预算体系的构建U8全面预算管理预算管理的释义预算管理的释义企业实践存在的困惑预算管理释义预算是企业经营计划以及预期经济活动的一种预算是企业经营计划以及预期经济活动的一种数量表现，是以货币或现金流量的形式对企业，是以货币或现金流量的形式对企业未来某一特定时期生产经营活动所作的系统而未来某一特定时期生产经营活动所作的系统而详细的表述，是为了完成特定目标而对所拥有详细的表述，是为了完成特定目标而对所

4、拥有的的有限资源进行合理安排，对各项经济活动进行有效控制的一种工具。的一种工具。预算管理是企业契约关系的贯彻、推行机制。预算管理是企业契约关系的贯彻、推行机制。预算管理释义财政部财政部企业国有资本与财务管理暂行办法企业国有资本与财务管理暂行办法财企财企20013252001325号解释：号解释：预算管理是利用预算对企业各部门、各单位的预算管理是利用预算对企业各部门、各单位的财务及非财务资源进行分配、控制和考核，以便有，以便有效的组织和协调企业的生产经营活动，完成既定效的组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。的经营目标。财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同财务预算与业务预算、资

5、本预算、筹资预算共同构成企业的构成企业的“全面预算全面预算”。预算管理的基本功能内容概要预算体系的构建预算体系的构建U8全面预算管理预算管理的释义企业实践存在的困惑预算管理体系的构建预算体系的构建要求与管理创新结合与管理创新结合与强化基础管理和过程控制结合与强化基础管理和过程控制结合与完善责任会计制度相结合与完善责任会计制度相结合与贯彻综合平衡原则相结合与贯彻综合平衡原则相结合预算体系的构建要求与加强行为管理相结合与加强行为管理相结合与加快企业管理信息化建设相结合与加快企业管理信息化建设相结合与健全激励和约束机制相结合与健全激励和约束机制相结合与提高应变能力相结合与提高应变能力相结合预算目标的

6、特性可行性可行性有效性有效性客观性客观性全面性全面性严肃性严肃性预算目标内容按目标指标的经济内容按目标指标的经济内容财务预算目标财务预算目标l成本中心：可控成本、成本降低率；利润中心：可控利润；投资中心：投资利润率、经济附加值非财务预算目标非财务预算目标l质量目标、顾客满意度目标按目标指标的层次按目标指标的层次基本指标：基本指标：l营业利润、营业收入辅助指标：辅助指标：l资产周转率、成本费用收益率修正指标：修正指标：l市场占有率、预算准确率否决指标：否决指标：l特别责任事项预算目标设计举例借鉴平衡计分卡原理借鉴平衡计分卡原理财务绩效财务绩效客户满意度客户满意度内部运营效率内部运营效率学习与成长

7、学习与成长全面预算的内容全面预算是由一系列预算按其经济内容及其相互关系有序排列组全面预算是由一系列预算按其经济内容及其相互关系有序排列组成的有机整体，主要包括营业预算、资本支出预算和财务预算等成的有机整体，主要包括营业预算、资本支出预算和财务预算等内容，各部分预算前後衔接、互相勾稽。企业生产经营的全面预内容，各部分预算前後衔接、互相勾稽。企业生产经营的全面预算是以企业经营目标为出发点，以市场需求的研究和预测为基础，算是以企业经营目标为出发点，以市场需求的研究和预测为基础，以销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金收支等各方面，以销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金收支等各方面，并落实到生产

8、经营活动对企业财务状况和经营成果的影响，最後并落实到生产经营活动对企业财务状况和经营成果的影响，最後以预计财务报表作为终结以预计财务报表作为终结 业务预算业务预算反映企业在计划期间日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算反映企业在计划期间日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算主要包括销售预算、生产预算、直接采购预算、直接人工预算、制造费用预算、主要包括销售预算、生产预算、直接采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售费用预算、管理费用预算单位生产成本预算、销售费用预算、管理费用预算专门决策预算专门决策预算资本预算：固定资产投资预算、权益性资本投资预算、债券投资预算资本预算：

9、固定资产投资预算、权益性资本投资预算、债券投资预算筹资预算：长短期借款预算、债券筹资预算、利息预算筹资预算：长短期借款预算、债券筹资预算、利息预算财务预算财务预算现金预算、预计损益表、预计资产负债表现金预算、预计损益表、预计资产负债表全面预算的内容预算编制的基本流程自上而下模式自上而下模式自下而上模式自下而上模式自上而下模式下达目标下达目标逐级分解逐级分解审议批准审议批准逐级下达执行逐级下达执行优点优点v编制过程耗时少编制过程耗时少缺点缺点v预算执行部门参与性弱预算执行部门参与性弱v横向部门之间缺乏信息交流横向部门之间缺乏信息交流自下而上模式优点优点v提高了预算指标的现实性与可提高了预算指标的

10、现实性与可 靠性靠性v激发了下属执行预算的自觉性激发了下属执行预算的自觉性v部门之间之间信部门之间之间信 息充分传递息充分传递缺点缺点v预算松弛：低估收入、高估成预算松弛：低估收入、高估成本、低估利润、夸大完成本、低估利润、夸大完成 预算预算的困难的困难确定预算目标确定预算目标编制上报编制上报逐级汇总逐级汇总审议批准审议批准下达预算执行指令下达预算执行指令预算编制方法弹性预算弹性预算在可预见的业务量范围内，按照一定业务量间隔，根据收入、在可预见的业务量范围内，按照一定业务量间隔，根据收入、成本、费用、利润与业务量之间的内在关系，分析确定其预算成本、费用、利润与业务量之间的内在关系，分析确定其预

11、算额。额。适合于与业务量相关的业务预算适合于与业务量相关的业务预算零基预算零基预算滚动预算滚动预算概率预算概率预算预算编制方法弹性预算弹性预算零基预算零基预算一切从零开始，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准一切从零开始，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上进行预算的编制是否合理，在综合平衡的基础上进行预算的编制适合于编制管理间接费用预算、专门决策预算适合于编制管理间接费用预算、专门决策预算滚动预算滚动预算概率预算概率预算预算编制方法弹性预算弹性预算零基预算零基预算滚动预算滚动预算在编制预算时，将预算其与会计年度脱离开来，随预算的执行在编制预算时，将预算其与

12、会计年度脱离开来，随预算的执行而不断地补充预算，使预算期始终保持为而不断地补充预算，使预算期始终保持为12个月个月适合于编制业务预算适合于编制业务预算概率预算概率预算预算编制方法弹性预算弹性预算零基预算零基预算滚动预算滚动预算概率预算概率预算市场的供需、产销变动比较大的情况下，业务量、价格、成本市场的供需、产销变动比较大的情况下，业务量、价格、成本等很难确定等很难确定适合于业务预算适合于业务预算预算执行监督监督预算贯彻执行情况监督预算贯彻执行情况预算是否落实预算是否落实预算执行是否全面预算执行是否全面预算执行是否均衡预算执行是否均衡监督预算执行中出现的问题和解决问题的途径监督预算执行中出现的问

13、题和解决问题的途径监督预算的调整监督预算的调整监督预算的完成情况监督预算的完成情况预算执行的结果分析差异规模差异规模反复发生的差异反复发生的差异发展趋势发展趋势可控性可控性重要的有利差异与不利差异重要的有利差异与不利差异建立预算执行报告机制建立预算执行报告机制预算调整的必要性外部市场发生了变化外部市场发生了变化内部管理有更高的要求内部管理有更高的要求企业目标做出了调整企业目标做出了调整预算调整的关键问题预算调整必须经过规定的程序或法定的授权预算调整必须经过规定的程序或法定的授权在预算的调整批准之前，应按原预算行事在预算的调整批准之前，应按原预算行事预算考评与激励包含财务与非财务指标，尽量采用量

14、化指标包含财务与非财务指标，尽量采用量化指标淡化账面利润，突出现金流量指标淡化账面利润，突出现金流量指标分析预算与执行差异，完善下一年度预算分析预算与执行差异，完善下一年度预算预算考评与激励设计考评指标的基本要求设计考评指标的基本要求与企业战略目标一致与企业战略目标一致能反映预算单位负责人的努力程度能反映预算单位负责人的努力程度评价者与被评价者都认同该指标是必要的评价者与被评价者都认同该指标是必要的能促进各单位之间的合作能促进各单位之间的合作实现全面预算管理的保障落实预算管理制度落实预算管理制度编制预算手册，明确各类信息的提供者和使用者编制预算手册，明确各类信息的提供者和使用者建立资金调度会、

15、预算执行分析会等例会制度建立资金调度会、预算执行分析会等例会制度与决算相结合，建立激励机制与决算相结合，建立激励机制增强预算的预见力和适应性增强预算的预见力和适应性完善内部核算体系，建立责任会计制度完善内部核算体系，建立责任会计制度实现全面预算管理的保障管理组织保障管理组织保障人力资源保障人力资源保障信息技术保障信息技术保障管理组织保障高层管理者的认同和支持高层管理者的认同和支持业绩评价机制的确定业绩评价机制的确定预算管理机构的建设预算管理机构的建设一级预算中心：预算管理委员会一级预算中心：预算管理委员会二级预算中心：处、车间二级预算中心：处、车间三级预算中心三级预算中心人力资源保障具有一定的管理水平具有一定的管理水平具有一定的技术水平具有一定的技术水平树立牢固的市场观念、成本效益观念、竞争观树立牢固的市场观念、成本效益观念、竞争观念等念等信息技术保障全面预算管理是全面预算管理是ERP系统的一个重要构成元素系统的一个重要构成元素内容概要预算体系的构建U8全面预算管理全面预算管理预算管理的释义企业实践存在的困惑预算管理与ERP系统集成关系预算管理与ERP集成的意义预算管理规范化预算管理规范化快速数据处理、高度信息共享快速数据处理、高度信息共享动态预算编制方法由理论走向实践动态预算编制方法由理论走向实践业务逻辑强化了预算的科学性业务逻辑强化了预算的科学性预算执