02基础班52讲讲义

1、第三节 个人所得税纳税审核和纳税申报五、应纳税额计算的审核（一）工资、薪金所得应纳税额的审核应纳税额=（每月收入额-3500 元或 4800 元）×适用税率-速算扣除数1.个人取得全年奖金计税方法奖金当月工薪超过费用扣除标准：将全年（1）全年奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）全年奖金当月工薪低于费用扣除标准：将全年奖金减除“雇员当奖金的适用税月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年率和速算扣除数。【例题 1】中国公民李某 2016 年在我国境内 1 至 12 月每月的工资为 3800 元，12 月 31日又【领取年终含税奖金 600

2、00 元。请计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。】（1）按 12分摊后，每月的奖金=60000÷12=5000（元），适用的税率和速算扣除数应税项目扣除标准工资薪金所得月扣除标准为 3500 元（或 4800 元）工商户生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金以及损失等（工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者， 月扣除 3500 元）对企事业承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除 3500元）劳务所得、稿酬所得、特许权使用费所得、租赁所得实行定额或定率扣除每次收入4000 元：定额扣 800 元每次收入4000 元：定率扣 20%

3、【提示】租赁所得还有其他扣除转让所得转让的收入额减除原值和合理费用利息、股息、红利所得， 偶然所得和其他所得无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额分别为 20%、555 元。（2）年终奖应缴纳个人所得税为：应纳税额=年终奖金收入×适用的税率-速算扣除数=60000×20%-555=12000-555=11445（元）。【例题 2】中国公民李某 2016 年在我国境内 1 至 12 月每月的工资为 2800 元，12 月 31日又【领取年终含税奖金 60000 元。请计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。】（1）确定适用的税率和速算扣除数：（2800）/12=4941.67（

4、元）适用的税率和速算扣除数分别为 20%、555 元。（2）年终奖应缴纳个人所得税为：应纳税额=（2800）×20%-555=11305（元）。2.按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少的差价部分按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。计算方法比照全年奖金的征税办法。3.个人取得公务交通、通信补贴收入（扣除一定标准的公务费用后）如果按月的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月“工资、薪金所得”合并后计征个人所得税。的，分解到所属月份并与该月份4.机关、企事业标准向提前退休对未达到法定退休、正式办理提前退休手续的个人，按照统一支付补贴，不属于免税的离退休工资

5、收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。5.个人因办理提前退休手续而取得的补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休的实际月份数）-费用扣除标准×适用税率-速算扣除数×提前办理退休手续至法定退休的实际月份数6.个人因与用人解除劳动关系而取得的补偿收入（包括用人的补偿金、生活补助费和其他补助费用），应以超过当地上年职工平均工资 3 倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过 12 年的按 12 年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照

6、税定计算缴纳个人所得税。7.退休再任职取得的收入，在减除按个人所得税定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。8.在中国境内无住所的个人未满一工资薪金所得应纳税额的计算应纳税额=（当月工资薪金所得应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月实际在中国天数/当月天数如果上述情况的个人取得的是日工资薪金，应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按上述公式计算应纳税额。【例题·单选题】英国某公司派其雇员大卫到我国某企业安装、调试空调生产线，仅在我国工作 15 天。日工资折合（）。A.6907.5 元B.6902.5 元C.7005.5 元D.5

7、295 元2000 元。则其 9 月份在我国应缴纳的个人所得税为【】A】以日工资乘以当月天数换算为月工资薪金=2000×30=60000（元）应纳税所得额=60000-4800=55200（元）应纳税额=（55200×35%-5505）×15/30=6907.5（元）。8.审核时的注意事项（1）审核扣缴义务人代扣的是否及时缴纳；（2） 对没有履行税（3） 审核纳税人一定代扣代缴个人所得税的审核；内从两个或两个以上或个人处取得工资薪金所得，或者取得两次或两次以上的工资、薪金是否按规定合并计算纳税；（4）审核费用的扣除标准是否正确；（5）审核不在本企业任职董事是否按劳

8、务所得计算纳税。【例题 1·简答题】税务师审核某公司代扣个人所得税情况，发现该公司王经理应发工资和实发工资均为 7000 元，2016 年末因业绩突出，董事会决定其 50000 元，公司从“盈余公积”中提取。经查实，公司未对王经理履行扣缴义务。计算王经理应补缴的个人所得税， 并作出相关会计分录。【】按税定，每月应缴纳的个税=（7000-3500）×10%-105=245（元）取得的 50000 元奖金按全年奖金计算纳税50000÷12=4166.67（元），适用税率 10%，速算扣除数 105。年终税=50000×10%-105=4895（元）奖金应缴纳

9、个应补缴个税=245×12调整分录：=7835（元）借：其他应收款王经理贷：应交税费应交个人所得税借：应交税费应交个人所得税7835783578357835贷：存款【例题 2·单选题】某学校退休教师某月取得的收入中，不需要缴纳个人所得税的是（）。（2015 年）A.从取得稿酬 2000 元B. 咨询费收入 1000 元C. 家教收入 3000 元D. 从原取得的退休金 4000 元【】D】按照统一规定发给、职工的退休工资，免征个人所得税。【例题 3·单选题】某上市公司支付给相关目代扣代缴个人所得税的是（）。（2012 年）的下列，应按“工资薪金所得”项A.向董事支

10、付的补贴B.向职工支付的托儿补助费C.支付本公司技术部门张某为新进员工进行内部培训课酬费D.向外聘技术支付的费【】C【例题 4·多选题】税务师在审核企业扣缴个人所得税时，下列应作为“工资、薪金所得”计算扣缴个人所得税的有（）。A. 在“盈余公积”中列支的突出贡献职工的B. 在“职工福利费”列支的厂庆中职工的奖品C.在“用”中列支的支付给董事的董事费D.在“利润分配”中列支的支付给参股职工的投资分红E.在“生产成本”中列支的提供给工人的劳动保护用品【】AB】C 选项按“劳务所得”计征个人所得税；D 选项按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税；E 选项不征收个税。（二）工商户的生产、经

11、营所得应纳税额计算的审核应纳税额=全年收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金等）-规定的费用减除标准×适用税率-速算扣除数对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法：查账征收和核定征收。查账征收方式要点1.自 2011 年 9 月 1 日起，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为 3500 元/月。投资者的工资不得在税前扣除。2.投资者及其家庭发生的生活费用不在税前扣除。3.需分别核算生产经营费用、个人家庭费用，难以划分清的，予扣除。4.企业向其从业实际支付的合理的工资、薪金，在税前扣除。5.个人独资企业投资者个人向当地工会缴纳的工会经费、

12、实际发生的职工福利费、职工教育经费，以当地上年据实扣除。平均工资的 3 倍为计算基础，在工资总额 2%、14%、2.5%标准内6.每一纳税年度发生的费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7. 每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。8. 计提的各种准备金不得扣除。，按照发生额的9. 研发费用以及为研发而购置单台价值在 10 万元以下的测试仪器、实验性装置的购置费可直接扣除。10. 投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时

13、，应纳的计算按以下方法进行：（1） 应纳税所得额= 各个企业的经营所得（2） 应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数（3） 本企业应纳税额=应纳税额×本企业的经营所得÷ 各个企业的经营所得（4） 本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额核定征收方式要点1.有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：（1）企业依照有关规定应当设置但未设置账簿的；（2）企业虽设置账簿，但账目查账的；或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以（3）纳税人发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报， 逾期仍不申报的。2.计算公式

14、应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用额÷（1-应税所得率）×应税所得率【提示】实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的政策。【例题 1·单选题】（2015 年回忆版）工商户在计算其个人所得税时，不可以在税前扣除的是（）。A. 支付给生产经营从业的工资B. 业主家庭C. 固定资产盘亏净损失 D.实际消耗的外购半成品【】B】工商户用于个人和家庭的不得扣除。【例题 2·多选题】关于实行查账征收办法的个人独资企业计算缴纳个人所得税，税前扣除的说法中，正确的有（）。A.企业投资者的生计费用扣除金额为 3

15、500 元/月B.投资者及其家庭发生的生活费用不在税前扣除C.实际发生的职工教育经费在工资、薪金总额 2.5%的标准内据实扣除D.实际发生的与生产经营活动直接相关的业务招待费，可以按实际发生额的 40%扣除E.实际发生的费和业务宣传费不超过当年营业收入 15%的部分据实扣除，超过部分，在以后年度结转扣除【】ABCE【例题 3·单选题】下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是（）。A.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费扣除比例分别是 14%、2.5% B.投资者及职工的工资不得在税前扣除C.企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入 5的部分，可在以后纳税年度

16、内扣除D.企业计提的各种准备金不得在税前扣除【】D（三）对企事业承包、承租经营所得应纳税额计算的审核应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额+承包者个人的工资-每月 3500 元×实际承包或承租月份数=会计利润-企业所得税-上缴的承包费+工资薪金性质的所得（四）劳务所得应纳税额计算的审核1.税率为 20%，但有加成征收。2.为纳税人代付的问题的审核级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过 20000 元的部分2002超过 20000 元至 50000 元的部分3020003超过 50000 元的部分407000（1） 为个人代付凡单独作为企业业的费用在税前扣除。（2） 计算当不含税收入3360 元时：用列支的，在计算企业所得税时不得作为企应纳税额=（不含税收入800）/（120%）×20%【例题·简答题】高级工程师赵某为大华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某不含税的劳务他税收的情况下。48000 元，与其相关的个人所得税由公司代付。不考虑其问题：请税务师计算应代付的个人所得税税额。【】代付个人所得税的应纳税所得额= （ 48000-2000 ） × （ 1-20% ） ÷1-30%×（1-20%）=48421.05（元）应代付个人所得税=48421.05