成本核算方法在企业管理中的应用

1、本钱核算方法法在企业治理中的应用摘要：把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用,按其性质和发生地点,分类归集、汇总、核算,计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际本钱和单位本钱的治理活动.其根本任务是正确、及时地核算产品实际总本钱和单位本钱,提供正确的本钱数据,为企业经营决策提供科学依据,并借以考核本钱方案执行情况,综合反映企业的生产经营治理水平.本文主要侧重谈论本钱核算方法中的分步法,文章从分步法的特点,分类及其核算程序入手,辅之以具体企业治理中的运算探讨了分步法在企业治理中的重要性,并同时提出了强化分步法的建议.关键字：逐步结转分步法；平行结转分步法；适用范围；治理应

2、用分步法是指根据生产过程中各个加工步骤为本钱计算对象,归集生产费用,计算各步骤半成品和最后产成品本钱的一种方法,适用连续加工式生产的企业和车间,如冶金、纺织等.在这类企业中,生产的工艺过程是由一系列连续加工步骤所构成,从原材料投入生产,每经过一个加工步骤都要形成一种半成品,这些半成品是下一步骤的加工对象,直至最后一步才生产出完工产成品.在分步法下,连续加工式的生产,生产过程较长,过程中的各个步骤可以间断,月终计算本钱时,各步骤均有在产品,因此要将费用在半成品最终步骤为产成品和在产品之间进行分配,各步骤的半成品及其本钱是连续不断地向下一步骤移动,各步骤本钱的结转采用逐步结转和平行结转两种方法.逐

3、步结转法还可分为综合结转和分项结转,综合结转需要进行本钱复原,分项结转那么不必进行本钱复原.平行结转法适用于不需要分步计算半成品本钱的企业,平行结转法对上一步骤的半成品本钱不进行结转,只计算每一步骤中应由最终完工产品本钱负担的那局部份额,然后平行相加即可求得最终完工产品的本钱.在连续式复杂生产的企业中,半成品具有独立经济利益的情况下,本钱计算不宜选择平行结转分步法,应采用逐步结转分步法.根据以上说法,我们必须先理清分步法的分类及其应用实例.一逐步结转分步法：按产品的生产步骤先计算半成品本钱,再随实物依次逐步结转,最终计算出产成品本钱.即从第一步骤开始,先计算该步骤完工半成品本钱,并转入第二步骤

4、,加上第二步骤的加工费用,算出第二步骤半成品本钱,再转入第三步骤,依此类推,到最后步骤算出完工产品本钱.逐步结转法下如果半成品完工后,不是立即转入下一步骤,而是通过中间成品库周转时,应设立“自制半成品明细账.当完工半成品入库时,借记“自制半成品科目,贷记“根本生产科目.1、特点：本钱计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品本钱计算期是每月的会计报告期连续式复杂生产下必然进行大批量生产,无法划分生产周期,只能以每月作为本钱计算期必须分步骤确定在厂品本钱,计算半成品本钱和最终完工厂品本钱是否进行本钱复原,要依本钱结转时采用的具体方法确定2、分类：在逐步结转法中又可以分为两类,包括综合结转法和分项结转

5、法,在接下来的实例中我们会演示它们的应用.3、企业应用：综合结转法(所谓综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品本钱转入下一生产步骤时,是以“半成品或“直接材料综合工程记入下一生产步骤本钱计算单的方法)例：某企业200X年6月份生产甲产品,该产品顺序经过第一、二、三加工步骤,第一步骤投入原材料后生产A半成品,交第二步骤生产B半成品,再交第三步骤加工成甲产成品,原材料在第一步骤开始生产时一次投入,各步骤的加工程度逐步发生,各步骤月末在产品的完工程度均为50%该企业采用综合逐步结转分步法计算产品本钱,自制半成品通过半成品库收发,发出自制半成品的计价采用加权平均法.(1)产量资料工程月初在产品本月投入

6、本月完工月末在产品第一步骤50300240110第二步骤3025020080第三步骤8019025020(2)期初在广品本钱工程直接材料自制半成品直接人工制造费用合计第一步骤350069014005590第二步骤419043013806000第三步骤:r18250710013950F29300合计3500224408220673040890(3)期初库存：A半成品月初库存60件,实际本钱8700元,B半成品月初无库存.(4)本月生产费用：工程直接材料直接人工刖造费用合计第一步骤280005800981043610第二步骤108501062021470第三步骤2150019450140950合计

7、280003815039880106030第一步骤根本生产本钱明细账车间名称：第一步骤完工产量：240件产品名称：A半成品200X年6月金额单位：元工程直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本350069014005590本月生产费用280005800981043610合计3150064901121049200单位产品本钱902238150完工半成品成本216005280912036000月末在产品成本99001210209013200(5)第一步骤月此本计算直接材料=31500+(240+110)=90直接人工=6490+(240+110X50%=22制造费用=11210+(240+110

8、X50%=38根据完工入库半成品本钱作如下会计分录：借：自制半成品一一A半成品36000贷：生产本钱一一根本生产本钱一一A半成品36000半成品明细分类账名称：A半成品单位：元摘要收入发出结存数量/件单价金额数量/件单价金额数量/件单价金额期初余额601458700一车间交库24015036000二车间领用25014937250501497450第二步骤根本生产本钱明细账车间名称：第二步骤完工产量：200产品名称：B半成品200X年6月金额单位：元工程自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本419043013806000本月生产费用37250108501062058720合计4144011

9、2801200064720单位产品本钱1484750245完工半成品成本2960094001000049000月末在产品成本118401880200015720(6)第二步骤本钱计算直接材料=41440+(200+80)=148直接人工=11280+(200+80X50%=47制造费用=12000+(200+80X50%=50根据完工入库半成品本钱作如下会计分录：借：自制半成品一一B半成品49000贷：生产本钱一一根本生产本一一B半成品49000半成品明细分类账名称：B半成品单位：元摘要收入发出结存数量/件单价金额数量/件单价金额数量/件单价金额期初余额二车间交库20024549000三车间领

10、用19024546550102452450(7)第三步骤本钱计算直接材料=64800+(250+20)=240直接人工=28600+(250+20X50%=110制造费用=23400+(250+20X50%=90根据完工入库产成品本钱作如下会计分录：借：库存商品一一甲产品110000贷：生产本钱一一根本生产本一一B半成品110000第三步骤根本生产本钱明细账产品名称：甲产成品200X年6月金额单位:元工程自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本182507100395029300本月生产费用46550215001945087500合计648002860023400116800单位产品本钱2

11、4011090440完工半成品成本600002750022500110000月末在产品成本480011009006800综合逐步结转分步法的优点是可以在各步骤的产品本钱明细帐中反映各该步骤完工产品所耗用半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平,有利于各个步骤的本钱治理.缺点是为了从整个企业的角度反映产品本钱的构成,增强企业综合的本钱治理,必须进行本钱复原,从而增加核算的工作量.分项结转法(分项结转分步法就是将各步骤耗用的半成品本钱根据本钱工程料、工、费等费用要素分别转入本钱明细账中相应本钱工程的一种方法.如果半成品通过半成品库收发,自制半成品明细账也要分别按本钱工程进行登记.分项结转方法可以直接

12、反映产品本钱的真实结构,明确产品本钱的构成因素)例：某企业有三个根本生产车间,大量生产乙产品,其生产过程是：原材料在第一车间一次性投入,并将原材料加工成A半成品；第二车间将A半成品加工成B半成品；第三车间将B半成品加工成乙产品.各车间没有半成品库存.200X年6月各车间的产量纪录和本钱资料见下表.(1)产量纪录：工程计量单位第一车间第二车间第三车间月初在产品件60160140本月投产件10409801020本月完工件98010201060月末在产品件120120100完工程度60%50%40%(2)本钱资料本钱工程直接材料直接人工制造费用合计第一车间月初在产品成本111601440170014

13、300本月发生费24600196748第二车间月初在产品成本150807400976032240本月发生费用4660085280131880第三车间月初在产品成本120405600700024640本月发生费用241002490049000(3)企业本月发生生产费用已经归集在各车间根本生产本钱明细账上,各车间根本生产本钱明细账如下：第一车间根本生产本钱明细账车间名称：第一车间完工产量：980件产品名称：A半成品200X年6月金额单位：元工程直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本111601440170014300本月生产费用P1483402380824600119

14、6748合计1595002524826300211048单位产品本钱1452425194完工半成品成本1421002352024500190120月末在产品成本174001728180020928(4)第一车间根本生产本钱计算为：直接材料=15950什(980+120)=145直接人工=25248+(980+120X60%=24制造费用=11210+(240+120X60%=25第二车间根本生产本钱明细账车间名称：第二车间完工产量：1020件产品名称：B半成品200X年6月金额单位：元工程直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本150807400976032240上步骤转入费用1421002

15、352024500190120本月生产费用4660085280131880合计15718077520119540354240单位产品本钱137.8871.78110.69255.53完工半成品成本140637.673215.6112903.8326757月末在产品成本16542.44304.46636.227483(5)第二车间根本生产本钱计算为：直接材料=15718什(1020+120)=137.88直接人工=77520+(1020+120X50%=71.78制造费用=11954(R(1020+120X50%=110.69第三车间根本生产本钱明细账车间名称：第三车间完工产量:1060件产品名

16、称：乙产品200X年6月金额单位:元工程直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本120405600700024640上步骤转入费用140637.673215.6112903.8326757本月生产费用241002490049000合计152677.6102915.6144803.8400397单位产品本钱P131.6293.56131.641356.82完工半成品成本139517.299173.6139538.4378229.2月末在产品成本13160.437425265.422167.8(6)第三车间根本生产本钱的计算为：直接材料=152677.6+(1060+100)=131.62直接人

17、工=102915.6+(1060+100X40%)=93.56制造费用=144803.8+(1060+100X40%=131.64从上述例题我们可以看出综合结转法和分项结转法的大致区别：(1)结转方式不同.逐步分项结转分步法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品本钱,根据成本工程分项转入各该步骤产品本钱明细账的各个本钱工程中.而综合结转分步法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品本钱,根据本钱工程综合转入各该步骤产品本钱明细账的各个本钱工程中.(2)结转方法不同.逐步分项结转分步法由于工作量大而一般多采用按实际本钱分项结转的方法.而综合结转分步法可以根据半成品的实际本钱结转,也可以根据半成品的方案本钱(或

18、定额本钱)结转.(3)综合结转分步法一般需要将综合结转算出的产成品本钱进行本钱复原,以便从整个企业的角度分析和考核产品本钱的构成.而分项结转已经反映本钱的具体构成,因此不需要进行本钱复原.4、适用范围：多步骤复杂生产的大批量生产企业可以运用逐步结转分步法,具体说有以下企业：.1半成品可对外销售或半成品虽不对外销售但须进行比拟考核的企业.如：纺织企业的棉纱、坯布,冶金企业的生铁、钢锭、铝锭,化肥企业的合成氨等半成品都属于这种情况.2一种半成品同时转作几种产成品原料的企业.如：生产钢铸件、铜铸件的机械企业,生产纸浆的造纸企业.实行承包经营责任制的企业.对外承包必然在内部也要承包或逐级考核,需要计算

19、各步骤的半成品本钱.5、优缺点优点是O采用逐步结转分步法计算产品本钱,由于其实物结转与半成品的本钱结构相一致,有利于增强对生产资金的治理.2可以为各步骤消耗半成品,同行业进行半成品本钱的比照、企业内部本钱分析和考核等提供了半成品本钱资料.3采用综合结转法需进行本钱复原,计算工作较为复杂.虽为防止进行本钱复原可采用分项结转法,但转帐手续比拟麻烦.缺点是实际成本计价结转时虽比拟准确,但影响了本钱计算的及时性,不利于考核和分析各步骤本钱的升降原因.按方案本钱计价结转时,虽能克服按实际本钱计价的缺点,但要进行半成品本钱差异的计算和调整.二平行结转分步法：指半成品本钱并不随半成品实物的转移而结转,而是在

20、哪一步骤发生就留在该步骤的本钱明细帐内,直到最后加工成产成品,才将其本钱从各步骤的本钱明细帐转出的方法.各生产步骤只归集计算本步骤直接发生的生产费用,不计算结转本步骤所耗用上一步骤的半成品本钱；各生产步骤分别与完工产品直接联系,本步骤只提供在产品本钱和参加最终产品本钱的份额,平行独立、互不影响地进行本钱计算,平行地把份额计入完工产品成本.1、特点：本钱计算对象是最终完工产品；在平行结转分步法中,各生产步骤的半成品都不作为本钱计算对象,各步骤的本钱计算都是为了算出最终产品的本钱；本钱计算期是每月的会计报告期,这是大批量生产的组织特点所决定的；半成品实物流转与半成品本钱的结转相别离.2、适用范围：

21、平行结转分步法适用于多步骤复杂生产,从总的说,只要不要求提供各步骤半成品本钱,前举的运用逐步结转分步法的企业都可运用平行结转分步法.随着我国企业经济责任制的推行,企业普遍实行内部经济责任制和责任会计,尤其是在建立社会主义市场经济的进程中,大量的企业要按公司法的规定进行标准化改组,企业内部的责权利的实施在很大程度上依赖于各车间的本钱指标考核,必然要求各车间要计算半成品本钱.所以,平行结转分步法的运用范围将大大缩小,更多采用逐步结转分步法.平行结转分步法具体运用于以下企业：半成品无独立经济意义或虽有半成品但不要求单独计算半成品本钱的企业.如：砖瓦厂、瓷厂等.一般不计算零配件本钱的装配式复杂生产企业

22、,如：大批量生产的机械制造企业.3、优缺点：各生产步骤月末可以同时进行本钱计算,不必等待上一步骤半成品成本的结转,从而加快了本钱计算工作的速度,缩短了本钱计算的时间；能直接提供按原始本钱工程反映的产品本钱的构成,有助于进行本钱分析和本钱考核；半成品本钱的结转同其实物结转相脱节,各步骤本钱计算单上的月末在产品本钱与实际结存在该步骤的在产品本钱就不一致,因而,不利于增强对生产资金的治理.最后,根据上述解读,我们来谈谈如何增强分步法在企业治理中的应用.一、平行结转和逐步结转相结合的分步法不失为一种较为理想的新方法.这种方法的特点是各步骤完工半成品按定额本钱转入以后步骤；各步骤完工半成品实际本钱与定额

23、本钱的差异平行结转到产成品本钱中.核算程序：10各步骤半成品实际本钱二月初在产品定额本钱+本月实际费用-月末在产品定额本钱；2各步骤半成品按定额本钱结转到下一步骤；3计算各步骤半成品的本钱差异辛步骤半成品实际本钱-半成品数量单位定额本钱.这种方法有以下几个有点：1有效克服了逐步结转和平行结转两种分步法的缺陷.由于半成品按定额本钱结算给下一步骤,保证了本钱核算的,同时,将各步骤定额本钱与该步骤本钱差异相加,也可计算出各步骤半成品的实际本钱.2简化了本钱核算工作.由于各步骤月末在产品采用定额成本,因而不需要将各产品消耗的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配,极大地简化了本钱核算工作.3便于进行本钱分析和本钱考核.按定额本钱结转半成品本钱,派出了上步骤本钱对本步骤本钱的影响,有利于明确责任,增强本钱考核.4有利于提升本钱指标的灵敏度.各步骤成本差异由完工产品来负担,是产品本