遗产税和赠与税[遗产税与赠与税的国际比较

1、遗产税和赠与税遗产税与赠与税的国际比较»摘要：财产定义土地、楼宇、金钱、股票、商誉、权利、专利、契约利益、偿权利等但不香港财产不征税，（5）税率（略卜赠与税（）纳税人，（略）（四）德国遗产税和赠与税德国遗产税起较早随着我国加入步伐临近规与完善我国税制问题也日趋紧迫完善税制就是根据我国济发展情况适当地开征些新税种其就是遗产税与赠与税我国二十年改革开放社会贫富差距逐渐拉基尼系数（衡量贫富悬殊指标）已比较高开征遗产税也对国具有实际义世界上许多国已开征这税种这对我们借鉴他国验结合我国具体情况制定适合我国国情遗产税与赠与税与赠与税具有很助遗产税和赠与税是两税种但它们关系非常密切故多放起研究通常

2、认遗产税是主税赠与税是辅税两者配合征收、开征遗产税和赠与税作用各国征收遗产税和赠与税些方面起着定积极作用这也是两税能够长期存原因具体可概括（）调节社会分配国通遗产和赠与税实行区别税将拥有高额遗产者部分财产归社会所有用以扶持低收入者生活及社会福利事业形成社会种分配良性循环（二）增加财政收入作直接税重要税种遗产税和赠与税能定程上捕捉所得税漏税补充部分财政收入但它财政义是附带主要还是社会义（三）限制私人贫富悬殊、社会矛盾激化现代社会里适当限制私人是缓和社会矛盾种方法遗产税和赠与税征收可以将部分私有财产化国所有从而适当限制私人（四）抑制社会浪费遗产继承所得和受赠财产对接受者而言是不劳而获容易使继承人和

3、受赠人奢侈浪费败坏社会风课征遗产税和赠与税将部分财产社会拥有对抑制浪费形成良社会风气有定作用而且允许对公益事业捐赠从财产额外担扣除鼓励众多向社会捐赠有利社会公益事业发展（五）平衡纳税人心里由重课由继承遗产或接受赠与而获得非劳动所获财产减少因血统、庭等非主观因素带财富占有使用权人们心理上感觉较公平许多学者由认遗产税和赠与税是种良税二、遗产税制模式（）总遗产税制总遗产税制是对遗产总额课科税制以财产所有人（被继承人）死亡遗留财产总额课税对象以遗嘱执行人或遗产管理人纳税人采用超额累进税率通常设有起征并设有扣除项目和抵免项目美国、香港、英国、新西兰、新加坡、台湾等国和地区实行是总遗产税制（二）分遗产税制

4、般又称继承税制分遗产税制是对各继承人取得遗产份额课税税制以遗产继承法人或受遗赠人纳税人以各继承人或受遗赠人获得遗产份额课税对象税率也多采用超额累进税率允许扣除和抵免现采用分遗产税制国有日、法国、德国、韩国、波兰等（三）总分遗产制又称混合税制总分遗产制是将总遗产税制和分遗产税制综合起税制即对被继承人死亡遗留遗产份额课次总遗产税再对税遗产分配给各人遗产份额达到定数额课次分遗产税纳税人包括遗产管理人遗嘱执行人、遗产继承人受赠人多采用进税率目前采用这模式国有加拿、利、菲律宾、伊朗等三、主要国(地区)遗产税和赠与税制()美国遗产税和赠与税美国现代义上遗产税是96年立法开征其目是应付每次世界战而筹赠与税也

5、随不久开征几变化976年修改了邦财产移税将原分别适用遗产税和赠与税两套税率统适用两种税套税率因从严格义上税遗产税和赠与税都不是再是独立税种而只是财产移税组成部分不习惯上人们不是将它们作两种税看待美国三级政府都征收财产移税但财产移税主要是由邦政府征收99年邦政府、州政府、地方政府征收财产移税占全部财产移税比例分别7%、7%、0%、邦遗产税和赠与税()纳税人邦实行总遗产税制和总赠与税制遗产税纳税人是遗嘱执行人赠与税纳税人是财产赠与人()课税对象遗产税课税对象是死亡者遗产总额它包括财产价值和财产权益遗产总额确定与遗嘱身及是否产有遗嘱无直接系而是由税法确定赠与税课税对象是财产赠与人给他人财产价值和财产

6、权益(3)财产估价遗产总值般按死亡财产市场价格确定农场及某些非上市公司使用不动产可适用减低估价赠与财产价值按赠与发生市场估定()扣除项目遗产税扣除有债扣除、丧葬费用扣除、遗产处置期外损失扣除、配偶让婚姻扣除以及慈善捐赠扣除赠与税扣除项目主要是捐赠和配偶赠与扣除(5) 抵免两税设相抵免额抵免分两部分是统抵免允许每纳税人从应纳遗产税额减定量抵免额;二是税收抵免允许从应纳税额减向外国政府交纳遗产税额及向州政府交纳遗产税额(6) 税率美国对遗产起征比较低即遗产价值超出65万美元就要征收37%遗产税(65万美元遗产不征税)而旦遗产总额达到300万美元以上遗产税率就要高达55%西方国名列前茅、州遗产税和赠

7、与税美国除了华达州外其余各州都征收遗产税且多采用累进税率税率由各州制定各州税率差异较而且多数继承税制而开征赠与税只有州但非单独征收而是与遗产税或继承税起征收(二)香港遗产税香港现行遗产税条例是93年修订修正版基础上不断更新、修订而形成下图香港近四财政年遗产税统计遗产税统计、课税围与对象香港遗产税征收围涉及面相当广泛凡死者留下切财产除规定准予豁免外应征税财产定义土地、楼宇、金钱、股票、商誉、权利、专利、契约利益、偿权利等但不香港财产不征税、香港遗产税规定有免税免税不税法修订期限有不规定且每修订次其数额就是提高次996年月日997年3月3日适用免税500万港元997年月日998年3月3日650万港

8、元而998年月日则750万港元也就是说总遗产额750万港元以下不征遗产税计算还有些豁免规定如生前赠与或支付如死者死亡日3年前实行不征遗产税减征规定如任何人士死亡所遗留物产、财产如已纳遗产部分其死亡五年接受遗产者也死亡死者遗留所继承遗产可给予定程减免3、税率遗产税采用全额累进税率税率也多次调整基趋势是遗产价值总额课税级距越越免征逐渐增高但其适用税率直保持5%0%997年月日998年月日$7000000豁免超不超税率$7000000$85000006%$8500900$0000000%$0000000998年月日$7500000豁免超不超税率$7500000$90000005%$9000000$0

9、500000%$05000005%、边际宽减当遗产值处两级距边缘扣除按两级距税率计算遗产税净遗产所得数额采用高级税率不得低采用低级税率当高级税遗产净所得少前级税遗产净所得除扣除按前级税率计算遗产税遗产净所得留给遗产受益人外其余额全部作遗产税款缴税(三)日遗产税和赠与税日遗产税采用分遗产税制即继承税制赠与税是分赠与税制、遗产税()纳税人继承税纳税人是财产继承人或受遗赠人以日是否拥有住所作居民判定标准()课税对象包括继承财产和视继承财产继承财产是指因继承或遗赠而取得财产包括继承财产价值和权利视继承财产是指那些法律上不属因继承或遗赠而取得财产但却是因被继承人或遗赠人死亡起因而产生财产和权利主要有保险

10、金退职津贴、信托受益权、与人身保险契约有关权利等(3)税额计算日遗产税不传统上遗产税具体办法是首先将各继承人或受遗赠人因继承或遗赠而获取财产部分减被继承人债及丧葬费用形成课税价额再将各继承人或受遗赠人课税价额合计起作基础扣除将其余额乘以适当税率出应纳遗产税总额将应纳税额按各继承人或受遗赠人课税价额分配即各应纳税额这种办法能使遗产税额外担不受遗产分割影响也比较公平()扣除和抵免遗产税扣除项目有债扣除、丧葬费扣除、配偶继承扣除、成年人继承扣除、短期连续继承扣除抵免主要是已纳外国遗产税税额抵免(5)税率(略)、赠与税()纳税人由赠与而获得财产人纳税人按日有无住所分无限纳税义人和有限纳税义人()课税对

11、象包括赠与财产和视赠与财产赠与财产是由赠与取提财产价值和权利视赠与财产是指法律上不是赠与财产但实质上又与赠与财产相某些财产和权利包括保险金、信托受益权、定期存款等(3)课税基础课税基础是纳税人定期(通常年)取得赠与财产价额()扣除和抵免赠与税扣除有基础扣除和配偶扣除抵免主要是外国税收抵免(5)税率赠与税单独设立税率(略)(四)德国遗产税和赠与税德国遗产税起较早现德国遗产税和赠与税都开征且适用税率、纳税人遗产税纳税人是遗产继承人和受遗赠人赠与税纳税人包括赠与人和受赠人居民纳税人须就其境外继承遗产或受赠财产纳税非居民纳税人只就座落德国境因遗赠继承或受赠而得到财产征税、课税对象遗产税课税对象是因继承

12、而获得所有财产包括不动产、动产和某些财产权利赠与是指很少或根不考虑报酬移以及某特定目移对这种移而得财产课赠与税3、财产估价对土地房屋等不动产按市场价值估价市场交易有价证券按继承发生或赠与行发生市场交易价格估定上市公司股票按该公司产平收益率估价珠宝首饰、高档艺术收藏品由专门鉴定单位估定、税率税率按被继承人与继承人或受赠人赠与人与被赠与人亲疏关系设计不税率实行超额累进税率5、免税规定死亡人或赠与人配偶享有基免税额50000马克和额外免税额50000马克每子女可免税90000马克每孙子女免税额50000马克丧葬管理费用和死亡人债允许扣除慈善公益捐赠全额免税6、抵免允许居民纳税人抵免已缴纳外国遗税和赠

13、与税但规定高抵免额外担不超按德国税率计算国外财产应纳税额外担0年由赠与人向受赠送财产要累计起课税以前已纳赠与税额外担允许抵免（五）利遗产税和赠与税利遗产税和赠与税采用总分遗产税制两税配合、纳税人纳税人分两类类是遗嘱执行人和遗产管理人（含赠与人）另类是继承人或受赠人分别适用不税率、课税对象包括死亡留下遗产总额和赠与人赠与全部财产3、税率分两种是适用遗产或赠与财产总额;二是由非直系亲属关系继承人或受赠人缴纳继承人或受赠人是直系亲属或配偶所纳税率低种四、遗产税和赠与税发展趋势（）遗产税和赠与税将可能逐渐地方税种遗产税和赠与税多数国是放央税收这与征收这两税种公平财富分配目是分不开长期以强调政府调节作用

14、都是着眼央政府而往往忽视地方政府但征收程这两税收入不多所费成不少由央政府征收似不如交给地方政府且近年各国都比较重视地方体系发展和调整从调劝地方积极性便征管角考虑将其作地方税种（二）两税配合问题将有新突破各国寻两税配合问题已有多年从简化税制、减少征收阻力等方面考虑这问题将会有新突破发达国方面可能倾向将两税合并而发展国可能将两税并税种从税制模式变动看则不会有太变化（三）税率设计将趋向简单化和兼顾公平由税率是关系到纳税人税和国税收收入核心税率设计和变动将更谨慎今各国税率仍将以超额累进税率主另外还会根据继承人亲疏关系不而采用不税率（四）遗产税和赠与税征收管理将进步加强从发展趋势看重将是进步完善财产评估

15、工作包括加强对介机构管理适当修订有关免税规定而对发展国主要是加强立法增强公民识改进财产评估机制建立和完善财产评估制加强税人员法制观念和业素质培养等等五、对我国建立遗产税和赠与税借鉴目前我国开征遗产税与赠与税还存以下些困难是税上我国尚处市场济初级段虽然出现了部分较富裕人但总体讲还是少税不容乐观而且这部分人财产情况比较分散隐蔽很难掌握他们真实财产情况;二是很多人对遗产税识还较淡薄没有真正理遗产税;三是征收上拿到钱有限还容易得罪人目前征管力量不够情况下势必会影响到税人员工作热情鉴存困难借鉴上述国验我国开征遗产税应着重考虑以下四方面、刚开始征遗产税征收面不要太宽起征不要定得太低不能简单从工收入定要综合现代人收入结构特充分考虑非工收入占总收入比重重征收有巨额财产人遗产对般人应采取照顾这样征收管理就可以简化而赠与税宜暂慢开征、税率应采取累进税我国遗产税可采取逐步推进办法可先