新企业所得税对中小型企业的影响及对策

1、新企业所得税对中小型企业的影响及对策    摘要2008年开始实施的新所得税在为中小型企业创造公平的税收环境、降低中小型企业税收负担、促进中小型企业创新等方面发挥了积极作用。但是在实施过程中也出现了部分小型微利企业税收负担上升、中小型企业融资缺乏税收政策支持、企业业主税收负担过重和西部地区难以享受高新技术企业政策优惠等问题，为促进中小型企业的发展，应进一步完善当前的税收政策。关键词新企业所得税；中小型企业；影响；对策中图分类号F810.24文献标识码A文章编号1002736X(2009)12010804中小型企业在促进经济增长、增加就业岗位和促进创新上作

2、用巨大，国家政策应重点支持中小型企业。在所有的政策工具中，税收政策无疑是最直接、最有效的政策工具之一。但是，由于税收改革的滞后性，针对中小型企业的优惠政策较少，有些政策甚至是抑制中小型企业的发展，中小型企业税收负担过重。民建中央专题调研组2007年底进行的非公有制企业纳税情况调查问卷中，民营企业在回答“制约企业发展的政策和体制因素”这一问题时，36.9的企业选择“税负太重”。此外，40.6的企业认为“税、费混杂，各种变相和强制性收费太多”；30.6的企业认为“税、费收取额度的确定人为因素大，民、私营企业受到歧视”。(孙小林，2008)2008年新企业所得税的实施使中小型企业的税收环境得到了一定

3、程度的改善，但相对于中小型企业在经济发展中的重要性及所处的市场地位，其扶持力度还不够，有必要继续对现行税收政策进行调整和完善。本文主要探讨新所得税对中小型企业的积极影响和实施过程中遇到的新问题，并提出解决问题的对策。一、新企业所得税对中小型企业的积极影响由于金融危机的爆发，2008年是中小型企业生存艰难的一年，新所得税的实施一定程度上改善了中小型企业的税收环境，对身处逆境的众多中小型企业来说犹如雪中送炭。(一)新所得税为中小型企业创造公平的税收环境公平和效率是税收两大基本原则，在原税法下，为了吸引外资，促进改革开放，我们不得不违背公平原则。同为中小型企业，如果是外资性质的，实行的是“超国民待遇

4、”，实际税率不到法定税率33的一半，税前扣除宽松，享受多重税收优惠政策；如果是内资性质的，实行的是歧视性税收政策，大部分企业按法定税率33征税，税前扣除严格，可享受优惠少。因为身份的区别，内外资中小型企业税收负担相差悬殊。新所得税统一了内外资企业所得税，为中小型企业创造公平的税收环境，这是其对中小型企业的最大支持。(二)新所得税降低了中小型企业的税收负担与原所得税法相比，新所得税法从两方面降低了中小型企业的税收负担：一是将法定税率由33降低到25，降低幅度达24；二是对小型微利企业实行更为优惠的税收政策。原税法将小型微利企业分两档征税，年度应纳税所得额不超过3万元的税率18；年度应纳税所得额超

5、过3万元不超过lO万元的税率27。新企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。关于小型微利企业的界定，企业所得税法实施条例第92条规定：(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。通过比较可知，新所得税对小型微利企业更为优惠：首先是税率更低，由27降低到20，降低幅度达25.9；其次是范围更宽，将年度应纳税所得额标准由不超过10万元提高到30万元，是原来的3倍。新所得税法的实施使众多的中小型企业受益。(三)促进中

6、小型企业创新的税收政策更为公平、合理、全面，优惠幅度更大为了促进中小型企业技术创新和科技进步，新企业所得税法规定了五个方面的税收优惠：一是国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税；二是企业取得符合条件的技术转让所得，一个纳税年度内，不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收所得税：三是企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除50；四是企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以按照税法规定缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法；五是创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可

7、以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。和原税法相比，新所得税法对促进中小型企业创新的税收政策更为公平、合理、全面，优惠幅度更大：一是享受15税率优惠的高新技术企业不再仅限于国家高新技术产业开发区内，全国范围内需要重点扶持的高新技术企业都可享受此项优惠，为高新技术企业发展提供公平税收环境；二是对技术转让所得免征额由30万元提高到500万元，且超过500万元的再给予减半征收所得税的优惠，大大提高了对技术转让所得的优惠幅度；三是考虑到未上市中小型高新技术企业在成长阶段研发费用高、风险较大，特别需要资金扶持，对投资未上市

8、的中小高新技术企业的创业投资企业给予税收优惠政策，有助改善未上市中小型高新技术企业的融资环境。二、新企业所得税实施后在促进中小型企业发展上有待解决的问题尽管新所得税法从多方面使改善了中小型企业的税收环境，但相对于中小型企业在经济发展中的重要性及所处的市场环境，税收政策对其扶持力度还不够，有些政策甚至是抑制中小型企业的发展，应该尽快解决。(一)和原税法相比，年应纳税所得额不超过3万元的企业税收负担上升原税法规定年应纳税所得额不超过3万元的企业税率为18，超过3万不超过10万的税率为27。新税法将优惠税率统一为20，提高了年所得3万元以内的企业的税收负担，相对于其他大部分企业税收负担下降的现实，新

9、税法对该类企业有税收歧视问题。(二)现行企业所得税税率实际上属于全额累进税率，累进程度高，对应纳税所得额在级距临界点30万附近的纳税人不公平现行企业所得税法定税率25，同时对小型微利企业适用20的税率，这意味着企业所得税税率实际上属于全额累进税率，累进程度高，对应纳税所得额在级距临界点30万附近的纳税人不公平。比如当纳税人应税所得由30万元提高到31万元时，适用税率由20提高到25，相应的，应纳税额由6万元提高到7.75万元，应税所得增加1万元，而，应纳税额增加l 75万元，显然，这对纳税人是极不公平的。(三)中小型企业业主遭受双重征税，税收负担高于个体工商户，不利中小型企业发展新所得税法的实

10、施，总体上降低了中小型企业的税收负担，但由于个人所得税未进行配套改革，相对个体工商户而言，同为经营者，中小型企业业主税收负担高于个体工商户，不利中小型企业发展。根据税法规定，企业缴纳企业所得税后，企业业主得到的股息、红利所得还要缴纳20的个人所得税，其收益要遭受双重纳税，实际税收负担率计算公式为：1(1企业所得税率)*(1个人所得税率)。由于企业所得税的税率分25、20、15三档，企业业主的实际税收负担率计算也分三种情况：(1)企业所得税的税率为25时，企业业主的收益税收负担率=1-(1-25)*(1-20)=40；(2)企业所得税的税率为20时，企业业主的收益税收负担率=1(120)*(12

11、0)=36；(3)企业所得税的税率为15时，企业业主的收益税收负担率=1(115)*(120)=32。个体工商户不用缴纳企业所得税。只缴纳个人所得税，适用5至35的5级超额累进税率。这意味着，当企业所得税的税率为25和20时，企业业主的税收负担必然高于个体工商户，只有企业所得税的税率为15时，企业业主的税收负担有可能低于个体工商户，但是，符合高新技术企业认定条件的企业极为有限，也就是说，绝大部分的企业业主的税收负担高于个体工商户。中小型企业业主的素质要高于个体工商户，是更为稀缺的社会资源，税收政策应对他们更为倾斜，但现行税法对企业业主的征税幅度超过个体工商户，不利中小型企业的发展。(四)现行税

12、制对中小型企业融资缺乏政策支持资金是企业的血液，中小型企业融资难是世界性问题。而在中国，由于金融市场的不成熟和税收制度等多方面原因，中小型企业融资更是难上加难。中小型企业融资方式可分为两类，一是通过企业自身的留存盈利和折旧进行的内源融资，另一种是包括股权融资和债权融资的外源融资。现行税制对这两种融资方式都缺乏政策支持，首先是折旧政策制约中小型企业内源融资，加速折旧可以使资产成本在预计年限得到加速补偿，但我国对同定资产折旧方法的选用有着严格规定，除由于技术进步等原因可采用加速折旧方法外，一般都必须采用平均年限法，不利缓解企业资金紧张状况。其次是对属于个人股东分得并再投入公司(转增注册资本)的利润

13、以及中小企业股东为扩大生产规模将未分配利润全部转为实收资本的行为，按现行税收政策规定，要缴纳20的个人所得税，税收负担较高，影响了中小企业再投资的积极性。再次是股权融资，作为拥有股权的投资者，与前面分析的企业业主一样，其投资收益要遭受双重纳税，税收负担最高达40，在承担了高风险之后，还要承担高税负，这对投资者是极大打击，抑制了投资者的投资热情。最后是债权融资，融资渠道主要有银行信贷和民间借贷，中小型企业在这两渠道上的融资并不通畅，现行税制也有一定的阻碍作用。比如在银行信贷上，无论是贷款给大企业还是中小型企业，银行获得的利息收入需要缴纳相同税率的营业税、城乡维护建设税、教育费附加和企业所得税，但

14、是相对于大企业，中小型企业规模小、信息不透明，贷款成本高、风险大，银行更倾向于给大企业贷款。在民间借贷渠道，中小型企业要遭受两方面的压力：一方面是利率高，企业承担不起。以温州为例，民间贷款的利率通常是银行利率的4倍左右，个别的甚至是10倍(王进，2008)。另一方面是企业所得税法实施条例第三十七条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除，超过部分不得扣除，这意味着企业通过民间融资既要承担高利率又要额外承担税收，使本已困难的中小企业融资雪上加霜。(五)新所得税下西部地区中小型企业依然难以享受高新技术企业政策优惠原税法税收优惠仅限于高新

15、技术产业开发区内的高新技术企业，由于东部地区的开发区占了绝大多数，这使得在享受基本相同的税收优惠政策情况下，东部地区得到的政策扶持力度远远大于中西部地区。前审计署审计长李金华在关于2005年度中央预算执行的审计工作报告谈到，审计调查的6个省(市)开发区，2003年以来共减免税款183.56亿元，其中东部4个省(市)减免178.14亿元，平均每个省(市)44.54亿元，最多的达75.27亿元，而中西部两个省共减免5 42亿元。税收优惠政策还导致开发区内企业与区外企业的税负水平相差很大，不利于体现公平税负的原则。据对611户企业2004年度所得税负担情况分析，区内企业和区外企业的平均所得税负担率分

16、别为11和27.9，相差16 9个百分点(李金华，2006)。为解决原高新技术产业所得税优惠政策“区域优惠为主”所产生的政策弊端，新所得税政策强调“产业优惠为主，区域优惠为辅”，对国家重点扶持的高新技术企业，只要能符合认定条件，不分区域，统一实行优惠政策。新政策的实施能否改善东西部享受优惠政策的不平衡状况呢?我们通过具体的数据来说明：截至2009年4月，全国已有近1.6万家企业通过财政部、科技部、国家税务总局组织的高新技术企业认定，这些企业可以享受15的企业所得税优惠税率。初步统计，获得高新资格的企业中，超过六成集中在北京、上海、江苏、浙江(含宁波市)和广东(含深圳市)这5个传统的高新企业聚集

17、区(杨亮，2009)。这意味着，无论是新税法还是原税法，高新技术产业税收扶持政策主要集中在东部，两部地区能享受的税收优惠有限。表面看，支持高新技术企业的税收政策公平合理，事实上，由于西部地区技术落后、经济不发达，西部地区能享受的优惠政策有限，西部地区中小型企业享受高新技术企业政策优惠困难重重。三、完善支持中小型企业发展的税收政策建议中小型企业承担着解决就业难题、促进创新、促进经济增长的历史重任，为中小型企业创造良好的税收环境是政府义不容辞的责任。为了促进中小型企业的发展，建议从以下几方面完善所得税及相关的税收政策。(一)加大对小型微利企业的税收支持力度小型微利企业在解决就业问题上贡献巨大，但规

18、模小，利润低，对税费极为敏感，对此类企业实行减免税政策能有效促进他们的发展。和原税法相比，目前在企业所得税加大了对小型微利企业的优惠幅度，但是相对于小型微利企业所作出的社会贡献和所处的社会环境来说优惠幅度还不够大，应继续加大对他们的税收扶持。建议将小型微利企业的企业所得税税率降为15，对年应纳税所得超过30万元的企业，就超过部分按25税率征税，30万元以内部分按15征税。政策作用：一是解决目前年应税所得在3万元以内的企业的税收负担上升问题；二是与高新技术企业所得税一致，减少税率档次，提高征税效率；三是使劳动密集型企业、从事传统产业的企业与高新技术企业享受相同的税收待遇，小型微利企业多为劳动密集

19、型企业、从事传统产业的企业，他们的主要贡献在于解决社会的就业难题，为社会提供的利润和税收贡献率低，往往被政策所忽视，如果实行15的企业所得税率将有助于改变目前的不利状况；四是降低税率的累进程度，使税收负担更为合理，缓和征纳矛盾。(二)对初创企业实行税收优惠政策，提高初创企业存活率初创企业存活率不高是全球性的问题，而中国的存活率更低。2005年全球创业观察中国报告发现，中国的创业属于创业意愿强、创业机会多、创业精神强、创业能力弱等状况。创业意愿强和创业机会多表现在：期望在3年内创业的人的比重要高于美国、澳大利亚等国，排在第一位；创业精神强表现在：中国的创业活动不惧失败，在“对失败的恐惧会妨碍创业

20、”一项中与美国一样，排在最前面。创业能力弱表现在：在过去12个月内关闭企业的比重高，排在对比国家的第一位；具备创办企业的技能和经验的比重排在倒数第二。(梁国胜，2006)中国企业关闭比重高和税收负担高有一定关系，目前我们缺乏扶持初创企业的税收政策。为提高初创企业的存活率，我们有必要对处于创业阶段的企业实施税收减免政策，对他们免征或减半征收企业所得税、增值税、营业税等，以降低其税收负担。(三)促进中小型企业融资的税收政策资金短缺严重制约了中小型企业的发展，政府应该充分发挥税收的调控职能，完善相关政策，引导各方资金流向中小型企业。具体可从四个方面完善中小型企业融资的税收政策：一是允许中小型企业选择

21、加速折旧，折旧是企业内源性融资的重要来源，通过加快折旧，不仅可以提高企业生产的技术含量，加快企业的技术升级换代，还可以降低企业对外部资金融资的依存度，有利缓解中小型企业资金紧张状况；二是对股息、红利免征个人所得税，以消除股权投资者遭遇的双重征税问题并解决企业业主收益税收负担过高问题；三是实行再投资退税，鼓励中小型企业利用利润再投资，增强企业的自我发展能力和内源性融资的自我补充能力；四是取消“非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除”的规定，对企业的利息支出允许按实际发生数税前扣除，以减轻中小型企业的税收负担，同时对向中小型企业贷款的机构及个人实行优惠政策，减半征收营业税、企业所得税及个人所得税，以引导社会资金流向中小型企业。(四)对高新技术企业实行区域倾斜政策，促进西部地区高新技术产业的发展在同等的政策条件下，经济不发达、科技水平落后的西部地区对高