基本建设审计培训教材

1、基本建设审计培训教材第一部分基本建设基础知识 一、基本建设概念 基本建设是固定资产的再生产活动，即建造和购置固定资产的经济活动。是指行政事业单位、企业及其他单位以新增工程效益或扩大生产能力等为主要目的新建、续建、改扩建、拆建、大型维修改造工程及相关工作。二、基本建设分类（一）按建设项目性质划分 1. 基本建设是由一个个建设项目组成的。 2. 建设项目：如一个工厂，一个农场，一个医院、一所学校或独立的工程。 3. 按性质分为四类：·新建项目从无到有，平地起家新开始的项目·扩建项目为扩大原有产品的生产能力或增加新产品生产能力而增建主要生产车间的项目·改建项目为提高产品

2、质量或改变产品方向，对原有设施、工艺进行技术改造的项目。· 恢复项目因地震、水灾等自然灾害或战争等原因，原有固定资产全部或部分报废，以后又按原有规模重新建立恢复起来的项目。·迁建项目 ·大型维修改造 （二）按投资额构成划分 1. 建筑安装工程投资-建筑工程和安装工程的实际成本 ·建筑工程投资 ·设备安装工程投资 2. 设备投资-各种设备投资的实际成本 ·需要安装设备 ·不需要安装设备 3. 其他投资-房屋购置，基本畜禽及林木购置、饲养、培育，办公生活家具及器具购置，软件研发及购置。 4. 待摊投资需分摊计入交付使用资产价值的

3、各项费用支出 5. 转出投资不计入交付使用资产价值，按规定计算投资完成额，指非经营性项目为项目配套而建成的，产权不归属本单位的专用设施的实际成本。6. 待核销基建支出不计入交付使用资产价值，按规定计算投资完成额，指非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。 （三）按不同产品的投资活动分 1. 收益性项目投资-科学、文化教育、卫生体育、环保、广电、公检法司、政府社团、国防等设施2. 基础性项目投资-农林牧渔、气象、能源、交通、邮电通讯、地质勘探等3. 竞争性项目投资-工业、建筑业、房产、商业、

4、仓储业、金融保险行业等（四）按经营目标分1. 经营性项目建成后即成为一个企业，可以从生产经营活动，获取盈利2. 非经营性项目指行政事业单位的公益性建设项目，资金来源主要由财政拨款，建成资产不用于经营。3. 政策性项目由政府承担的一些特殊投资项目，具有垄断性、低盈利性或非经营性特点三、基本建设程序基本建设程序，一般可分为八个循序渐进的步骤进行，各步骤的工作是有机联系的，前一步骤工作为后一步骤工作创造了条件，后一步骤的工作要以前一步骤工作成果为依据，不能跨越前一步骤而去进行后一步骤工作，且每个步骤都有自己的具体工作内容。（一）项目建议书（二）可行性研究（三）基本建设设计（四）基本建设计划（五）设备

5、订货和施工准备（六）施工建设 （七）生产准备（八）竣工验收、交付使用（避免吃基建饭、要求已具备竣工验收条件3个月内办理验收和移交资产）（九）后评价阶段（改革开放后，吸收世界银行贷款项目的有益做法，增加一道程序）第二部分 建设单位会计第一讲 建设单位会计的内容 建设单位是指执行基本建设计划并负责组织施工建设的基层单位，通常讲，一个建设项目就是一个建设单位。建设单位会计是指核算和反映建设单位资金及其运动的专门会计，它核算的对象，总括地说就是建设单位在基本建设再生产过程中物资运动的货币表现，即资金运动。一、 建设单位的资金来源与资金占用建设单位资金来 源国家和其他方面拨入1、财政预算拨款2、基本建设

6、基金拨款3、自筹资金拨款4、项目资本、项目资本公积投资借款1、预算内基建“拨改贷”借款2、国家专业投资公司委托借款3、银行和其他金融机构投资借款4、国外借款短期借款1、国内储备借款2、临时周转借款企业筹资企业债券资金、募股资金其他资金来源1、上级拨入资金2、留成收入 应付工程款3、结算中形成 应付器材款 其他应付款建设单位资金占 用货币资金银行存款现金结算资金各种预付款预付备料及工程款预付大型设备款各种应收款应收有偿调出器材及工程款其他应收款储备资金库存需要安装设备库存材料在建资金建筑安装工程投资设备投资其他投资待摊投资建成资金 交付使用资产 应收生产单位资金 应收生产单位投资借款 其他资金占

7、用 固定资产 有价证券二、建设单位资金运动的主要特点1、资金拨付按建设进度及筹资能力，分年安排、陆续到位 2、建设单位的资金运动是一次性的，没有周转和循环的过程。 3、建设单位的资金运动分为三个阶段，即投资进入、投资使用和投资退出。三、建设单位会计记账方法按照财政部规定，基本建设单位一律实行借贷记账方法。 现实工作中，由于建设单位会计人员临时抽调和由其他会计岗位人员兼职较多，导致各基层建设单位会计核算中采用的记账方法比较杂乱。尤其是一些行政事业单位的基本建设项目，采用收付记账方法的现象较多，这显然与财政部制度要求不相符合。四、建设单位会计科目 资金来源20个1、会计制度“会计科目表”列出46个

8、科目 资金占用26个 2、 国有建设单位会计制度补充规定（1998）17号文件修改。 联营拨款改为“项目资本”。 增设“项目资本公积”、“待核销基建支出”、“转出投资”。 “建安工程投资”、“其他投资”增加了一些核算内容。 资金来源21个 3、修改后会计科目49个 资金占用28个 第二讲 基本建设资金来源的核算一、 基本建设拨款的核算1、 科目设置 1、以前年度拨款 2、本年预算拨款 3、本年基建基金拨款 4、本年进口设备转账拨款 5、本年器材转账拨款 6、本年煤代油专用基金拨款 7、本年自筹资金拨款 总账科目“基建拨款”明细科目 8、本年国债专项资金补助（比制度增） 9、本年专项建设基金拨款

9、（比制度增 ）10、本年维护费拨款（比制度增 ） 11、本年其他拨款 12、待转自筹资金拨款 13、预收下年度预算拨款 14、交回本年结算资金 2、核算内容 重点内容：本年预算拨款、本年器材转账拨款、本年国债专项资金补助、本年自筹资金拨款。 3、拨款方式 限额拨款方式-适用中央级预算内基建拨款项目。 实拨资金方式-适用地方级基建拨款。 转账拨款方式-适用进口设备转账拨款和器材转账拨款。借：银行存款 实拨资金方式 贷：基建拨款 借：基建拨款 交回时 贷：银行存款 转账拨款方式下： 借：器材采购（设备原价+两税四费） 注：关税、工商税；保险海运费、 进口设备转账拨款 其他投资（专利费等） 待摊投资

10、（技术资料费、检验费） 贷：基建拨款 借：库存设备 器材转账拨款 库存材料 贷：基建拨款 借：基建拨款 上级转账拨出时 贷：库存设备 库存材料 限额拨款方式下（略）5、下年年初建立新账时： 各明细科目本年拨款的上年贷方余额全部转入“以前年度拨款”； 将“预收下年度预算拨款”贷方余额转入“本年预算拨款”明细科目； 将“交付使用资产”科目上年借方余额（基建拨款部分）转入本科目“以前年度拨款”明细科目借方。二、基建投资借款、上级拨入投资借款、其他借款的核算1、科目设置及核算内容 基建投资借款-本科目核算为完成基建计划按规定借入的各种基本建设投资借款，包括由国家预算安排的投资借款、向银行和其他金融机构

11、借入的投资借款、向国外政府、国际金融机购组织借入的国外借款以及其他投资借款。 上级拨入投资借款-本科目核算实行“统借统还”基建投资借款的建设单位收到上级主管部门拨入的基建投资借款和分摊的基建投资借款利息。 其他借款-本科目核算按规定向银行借入的除基建投资借款以外的其他各种借款，如国内储备借款、周转借款等。 2、明细核算 3、“待冲基建支出”科目的核算 本科目是实行投资借款的建设单位专用的备抵科目，核算待冲销的已转知生产单位的交付使用资产。 三、其他来源 1、项目资本-核算经营性项目收到投资者投入的项目资本，分别“国家资本”、“法人资本”、“个人资本”等进行明细核算。2、项目资本公积-核算经营性

12、项目取得的项目资本公积包括：投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额、接受捐增的财产等。 四、项目建设中，资金来源不是单一的 举例：第三讲 基本建设支出的核算（重点） 基本建设支出是建设单位在基本建设过程中新发生的各种支出。建设单位会计把基本建设支出划为六大类，即建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、待核销基建支出、转出投资。前四类构成交付使用资产价值，后二类不构成交付使用资产价值。 注意：这里所指的基本建设支出的含义是指用货币计量的形成基本建设工作量的实际支出数。建设单位在日常经济业务中，采购材料物资支付货款、支付施工单位预付备料数、预付工程款等只是财务支出，从资金运动形态分析，

13、只表现为从货币资金转化为储备资金和结算资金形态。不是基本建设实际支出。一、建筑安装工程投资的核算 建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。 建设单位的建筑安装工程，一般是通过招投标方式，出包给施工企业，由施工企业来完成建筑安装任务。建设单位也可采取自营方式，自行完成建筑安装任务。这里，我们只讲出包方式下的建筑安装工程投资的核算。 1、为核算投资支出及有关结算业务，应设置“建筑安装工程投资”、“应付工程款”、“预付备料款”和“预付工程款”等科目。 “建筑安装工程投资”科

14、目分设“建筑工程投资”和“安装工程投资”两个明细科目， 2、计入建筑安装工程投资科目依据和核算方法 依据施工企业提出的“工程价款结算账单”承付工程价款。 举例： 建设单位通过招标投标方式将新建办公楼工程出包给某施工企业，按合同规定工期一年，半年时预付工程进度款80万元，分录如下： 借：预付工程款 80万元 贷：银行存款 80万元 工程竣工时，施工企业提出工程价款结算书，经审计确认工程结算价为200万元，分录如下： 借：建筑安装工程投资 200万元 贷：应付工程款 200万元 同时，借：应付工程款 80万元 贷：预付工程款 80万元 支付工程款时： 借：应付工程款 120万元 贷：银行存款 12

15、0万元3、应提请注意的问题 预付给施工企业的工程款和备料款，属建设单位和施工企业之间的往来款项，尚未形成工程进度，不能作为投资支出。很多建设单位以日常向施工企业支付的每一笔款项、供应的材料物资直接列入投资支出是错误的。 建设单位自行采购供给施工企业的材料物资用于建设项目的应定期与施工企业进行结算，以材料抵作备料款核算。 根据施工企业提供的“工程价款结算账单”记入“建筑安装工程投资”科目的时间有按月结算或竣工一次结算方式。现实中，小项目或当年开工，当年竣工项目采用竣工一次结算方式。建设周期长，为能真实反映当年基本建设支出，应采用按月或按年度结算方式。工程竣工后按经审计确认的结算价清算最后一年的应

16、计入投资的结算价。 施工企业何时提供建筑业专用发票，根据现行税务部门的发票管理办法，从第一笔预付款开始，就应提供建筑业专用发票，建设单位甲供料结算也需取得建筑业专用发票。 关于建设单位供料的结算价格及产生差异的处理。二、设备投资的核算 设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。 需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。如轧钢机、发电机、蒸气锅炉等。 不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可使用的各种设备，如电焊机、汽车及生产上

17、流动使用的空压机、泵等。 工具器具是指生产和维修用的各种工具，试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干潮湿的各种仪器等。 三、待摊投资支出的核算 待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。1、待摊投资核算的内容 现行制度规定待摊投资的内容有35项，见财政部关于印发<基本建设财务管理规定>的通知财建2002394号文件第十九条。 建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出，不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出。 建设单位管理费是指建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。包括：不在原单位发

18、工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。 业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。 施工现场津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。 建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支。 建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目投资总额概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算。 特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准。2、待摊投资的分摊对象及分摊方法 分摊对

19、象 不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本以及单独移交生产单位的无形资产和递延资产的成本一般不分摊“待摊投资”。需要分摊“待摊投资”的对象具体包括：（1） 房屋建筑物等固定资产；（2） 生产设备和动力设备等固定资产；（3） 农村建设单位的畜禽、林木的财产 分摊方法 二种方法：第一种按概算数的比例分摊；第二种按实际数的比例分摊。3、待摊投资的核算方法： 设置“待摊投资”科目，并按国家规定的待摊投资种类设置明细科目进行明细核算。借方登记发生的属于待摊投资的各项支出；贷方登记分摊计入交付使用资产价值的待摊投资。五、待核销基建支出、转出投资的核算 1、会计制度补充规定增设“待核销基

20、建支出”科目，核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。 发生的待核销基建支出，应在下年初进行冲销，借记“基建拨款”等科目，贷记“待核销基建支出”科目。 2、会计制度补充规定增设“转出投资”科目，核算非经营性项目为项目配套而建成的，产权不归属本单位的专用设施的实际成本（专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等）。 非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，在完工时，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。 发生的转出投资应在下年初进行交冲销，借记“基建拨款”等科目，贷

21、记“转出投资”。 六、其他投资的核算 其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。 无形资产是指建设单位取得的各种无形资产，包括经营性建设项目通过出让方式购置的土地使用权以及建设单位购买的专利权和专有技术等。 递延资产是指建设单位建设期发生的不计入工程成本而应单独结转生产使用单位的各项递延费用，包括生产职工培训费、样品样机购置费、农业开垦费等。 七、交付使用资产的核算 本科目核算建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产，包括固定资产、为生产准备的不够固定

22、资产标准的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递延资产的实际成本。 建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产，也通过本科目核算。1、交付使用资产的种类和内容 交付使用资产是指建设单位按照批准的初步设计要求，经过基本建设活动已经完成购置、建造过程，并已交付给生产、使用单位的各项资产。交付使用资产主要包括以下四种资产： 固定资产。固定资产是指已经完成购置建造过程，并交付生产、使用符合固定资产标准的各种房屋、建筑物和设备。 流动资产。流动资产是指由建设单位购置并交付生产使用单位低于固定资产标准的各种工具、器具、家具等。 无形资产。无形资产是指由建设单位购置并单独交付生产单位的土地使用权、专

23、利权和专用技术等。 递延资产 。递延资产是指在基本建设过程中发生的，并单独交付生产单位的各种递延费用。包括生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒费用等。2、交付使用资产成本的计算方法 房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本，包括：（1）建筑工程成本；（2）应分摊的待摊投资。 动力设备和生产设备等需要安装设备的固定资产的成本包括：（1）需要安装设备的采购成本；（2）安装工程成本；（3）设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；（4）应分摊的待摊投资。 运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本，一般仅计算采购成本，不分摊“待摊投资”。 无

24、形资产和递延资产的成本，一般只计算采购成本或实际成本，不分摊“待摊投资”。 畜禽、林木等资产的成本包括：（1）畜禽、林木等的实际购置成本；（2）饲养、培育费用；（3）应分摊的待摊投资。 3、交付使用资产的总分类核算 应设置“交付使用资产”总账科目，分“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”、“递延资产”进行明细核算。 本科目的年末余额应在下年年初建立新账时，全数冲转。 举例： 某建设单位用自筹基建拨款50万元，购置不需要安装设备移交生产单位使用。 借：交付使用资产 50万元 贷：设备投资 50万元 以基建投资借款建设的污水处理厂全部竣工，其中：建安工程投资500万元 ，设备投资250万元，分配

25、待摊投资50万元，办理验收交接手续。 借：交付使用资产 800万元 贷：建筑安装工程投资 500万元 设备投资 250万元 待摊投资 50万元 同时，通知生产企业转账 借：应收生产单位投资借款 800万元 贷：待冲基建支出 800万元 用自筹基建拨款购买办公用商品房一幢200万元借：交付使用资产 200万元 贷：其他投资 200万元 下年建立新账时，冲转有关科目 A 冲转拨款资金来源借：基建拨款 250万元贷：交付使用资产 250万元 B 冲转待冲基建支出借：待冲基建支出 800万元 贷：交付使用资产 800万元第四讲 基本建设资金冲转的核算 建设单位将购建完成的资产交付使用单位后，标志着基本

26、建设资金退出了基本建设过程，应冲转相应的基本建设资金来源。一、基本建设拨款冲转的核算 为了使当年完成的交付使用资产能在“资金平衡表”中得到完整反映，建设单位会计制度规定：当年完成的交付使用资产，不在当年冲转，应在下年初建立新账时直接与基建拨款对冲。 建设单位基建拨款虽然种类较多，但都是建设单位无偿使用的基建资金，不需要偿还，因此，完成的交付使用资产采取与基建拨款对冲的办法。 借：基建拨款 贷：交付使用资产 提示： 1、基建拨款结余上交 借：基建拨款 贷：银行存款 2、基建拨款尚不到位部份，交付使用资产冲转后，基建拨款体现为借方余额。 二、基本建设投资借款冲转的核算 基本建设投资借款属于有偿性的

27、投资来源，因此，用投资借款形成交付使用资产在办理移交时，不能直接冲销基本建设投资借款，应完整地反映出应还未还的借款本息，只有归还投资借款时，才能冲销基本建设投资借款。 基建投资借款冲销的核算包括三个环节： 1、用投资借款完成的交付使用资产，年度中间不冲转“交付使用资产”科目余额，应通过设立的“待冲基建支出”科目来反映已移交生产单位新增资产所耗用的投资借款。在移交生产使用单位时的账务结转方法如下： 借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资 其他投资 同时，通知生产单位转账： 借：应收生产单位投资借款 贷：待冲基建支出 2、第二年年初建立新账时，冲销上年用投资借款形成的交付使用资

28、产，其账务处理为： 借：待冲基建支出 贷：交付使用资产 3、建设单位用分成留用的基建收入、投资包干节余等资金归还投资借款时，或接到生产单位还款通知时，冲减“应收生产单位投资清理”和“基建投资借款”： 借：基建投资借款 贷：应收生产单位投资借款 三、拼盘建设项目基本建设资金冲转的核算 所谓拼盘建设项目，是指建设单位使用两种或两种以上资金来源的投资进行建设的建设项目。对于这类建设项目，其基本建设资金的冲转，如果完成的交付使用资产能分清投资来源的，如用基建拨款完成的部分，则按基建拨款的冲转方式冲转“基建拨款-以前年度拨款”科目。如果完成的交付使用资产无法分清投资来源，则应按基建拨款、基建投资借款、项

29、目资本和企业债券资金等资金来源的实际投资比例，分别冲转相应的资金来源。 举例说明如下： 某建设单位热电站项目1994年使用的投资来源如下：自筹资金拨款300万元，基建投资借款600万元。当年完成交付使用资产900万元，其中，建筑安装工程投资800万元，应分摊的待摊投资100万元。 （1）1994年将完成的资产交付生产单位时，作如下分录： 借：交付使用资产 9000000 贷：建筑安装工程投资 8000000 待摊投资 1000000 计算交付使用中不同来源的资金完成的基本建设实际支出。 使用拨款完成 3000000 基 本 建 设 = 9000000× 实 际 支 出 6000000

30、+3000000 = 3000000（元） 使用借款完成 6000000 基 本 建 设 = 9000000× 实 际 支 出 6000000+3000000 = 6000000（元） 将用借款完成的交付使用资产通知生产单位 借：应收生产单位投资借款 6000000 贷：待冲基建支出 6000000 （2）1995年建立新账时: A 冲转用基建拨款形成的交付使用资产，作如下分录： 借：基建拨款 3000000 贷：交付使用资产 3000000 B 冲转用基建借款形成的交付使用资产，作如下分录： 借：待冲基建支出 6000000 贷：交付使用资产 6000000第五讲 例题练习 某建设

31、单位集中供热项目，年初开工，年末竣工验收，交付使用。发生如下业务，编制分录：一、投资进入 使用的投资来源如下：自筹资金拨款500万元，基建投资借款1000万元，投入资金年内陆续到位，均采用实拨资金方式。作会计分录如下： 借：银行存款 1500万元 贷：基建拨款 500万元 基建投资借款 1000万元 二、投资使用 发生如下资金使用内容：1、陆续支付待摊投资支出200万元；2、工程竣工施工单位提供工程价款结算书经审计确认建筑安装工程投资1250万元，已预付工程款1000万元，竣工结算扣除5%质保金其余予以支付；3、建设单位自行购置概算内汽车二辆30万元，办公家具20万元。作如下会计分录：1、 待

32、摊投资支出：借：待摊投资 200万元 贷：银行存款、现金等 200万元2、 建安工程投资支出及与施工单位结算 借：预付工程款 1000万元 贷：银行存款 1000万元 借：建筑安装工程投资 1250万元 贷：应付工程款 1250万元同时： 借：应付工程款 1000万元 贷：预付工程款 1000万元 借：应付工程款 187.50万元 贷：银行存款 187.50万元3、 设备投资支出 借：库存设备 50万元 贷：银行存款 50万元 借：设备投资 50万元 贷：库存设备 50万元三、结转交付使用资产工程竣工验收，交付生产单位使用借：交付使用资产-固定资产 1480万元 交付使用资产-流动资产 20万

33、元贷：建筑安装工程投资 1250万元 设备投资 50万元 待摊投资 200万元同时通知生产单位转账借：应收生产单位投资借款 1000万元贷：待冲基建支出 1000万元四、投资退出、下年账务处理1、 冲销上年用投资借款形成的交付使用资产借：待冲基建支出 1000万元贷：交付使用资产 1000万元2、 下年初建新账时，冲转基建拨款借：基建拨款 500万元贷：交付使用资产 500万元 3、下年接生产单位通知，生产单位归还投资借款500万元 借：基建投资借款 500万元 贷：应收生产单位投资借款 500万元一、 科目汇总（金额单位：万元）交付使用资产 基建拨款1480 500 500 500 20 1

34、000 建筑安装工程投资 基建投资借款 1250 1250 500 1000 500 设备投资 待冲基建支出 50 50 1000 1000 待摊投资 应付工程款200 200 1000 1250 187.50 62.50应收生产单位投资借款 1000 500 500 库存设备 50 50 货币资金1500 200 1000 187.5 5062.50预付工程款1000 1000 六、根据上述会计分录，编制上年末和下年科目余额比较表上年末与下年科目余额比较表金额单位：万元资金占用上年末下年资金来源上年末下年一、交付使用资产1500.00 0.00 一、基建拨款500.00 0.00 二、应收生

35、产单位投资借款1000.00 500.00 二、基建借款1000.00 500.00 三、货币资金62.50 62.50 三、待冲基建支出1000.00 0.00 四、应付款合计62.50 62.50 其中：应付工程款62.50 62.50 资金占用合计2562.50 562.50 资金来源合计2562.50 562.50 第三部分 基本建设工程竣工决算审计一、基本建设工程竣工财务决算的内容，主要包括两个部分 （一）基本建设项目竣工财务决算报表 1 封面 2基本建设项目概况表3基本建设项目竣工财务决算表4基本建设项目年度财务决算表5基本建设项目交付使用资产总表6基本建设项目交付使用资产明细表

36、（二）竣工财务决算说明书 主要内容包括1基本建设项目概况2会计账务的处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况3基建结余资金分配情况4主要技术经济指标的分析，计算情况5基本建设项目管理及决算中存在的问题、建议6决算与概算的差异和原因分析7需说明的其他事项二、工程竣工决算审计的目的、目标、依据、范围、程序1审计目的 通过对工程竣工财务决算的真实性、合法性进行审计鉴证，降低工程造价，提高资金使用率，保证建设工程造价真实、准确、完整，提交客观、真实、全面的审计报告，为最终核定固定资产价值提供依据。2审计目标相关认定·存在财务决算表所列的各项资产在竣工决算日已存在·完整性财务决算表应该

37、列示的资产、负债都列入·权利和义务财务决算表所列示的资产、负债归属于被审核单位·估价财务决算表已按适当的金额列入表中·表达与披露财务决算表的特定组成要素已适当地分类、说明和披露审计目标·总体合理性审核人员需要根据事先所掌握的有关被审核单位的全部信息，评价某项资产或负债的合理性·真实性财务决算表所列余额真实·完整性财务决算表发生金额均已包括·估价财务决算表所列金额均经正确估价和计量·机械准确性财务决算表中的资产项目、数量、金额的列示、计算、加总及勾稽关系是正确的·披露财务决算表恰当反映了账户余额和相应的披露

38、要求·分类财务决算表所列金额的分类恰当3审计依据·中华人民共和国注册会计师法·财政部关于印发<会计事务所从事基本建设工程预算、决算审核暂行办法>的通知（财协字【1999】103号）·审计准则 ·业主委托书·建设单位向审计组提供的必要文件、资料，如：可行性研究报告，初步设计，修正总概算及其审批文件；项目总承包合同、工程承包合同、标书，工程结算资料；历年基建投资计划、财务决算及其批复文件；工程项目点交清单，资产、物资移交和盘点清单，银行往来及债权债务对账签证资料；根据竣工验收办法编制的全套竣工决算报表及文字报告等·施

39、工同期国家有关工程造价和工程结算方面的规定等；·造价咨询机构“工程结算审核报告”书。会计账簿、凭证、拨款及支出审批文件或资料、会计报表·其他相关资料4审计范围资金来源资金使用与投资·建筑安装投资·设备投资 形成交付使用资产·其他投资·待摊投资转出投资待核销基建支出交付资产价值管理方面·项目管理方面·财务会计方面5审计程序对拟审计项目进行审前评估，接受委托，签订协议接收建设单位提供的工程竣工决算资料及送审决算报表及编制说明实施审计出具审计报告（政府投资项目需经政府部门审核）三、工程竣工决算审核的内容和方法（一）审核内

40、容和方法1、审核竣工决算报表编制·审核决算报表的编制依据和方法是否符合国家有关基本建设财务管理的规定；审核决算报表所列有关数字是否齐全、完整、真实、勾稽关系是否正确。·根据批文、合同、财务资料、设计资料，逐项核对“竣工工程概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”中填列的内容和数据·审查竣工决算说明书编制是否真实、客观、内容是否完整。审核编制依据，审查其内容和引用数据的准确情况。2审核项目建设及（概）预算执行情况· 对项目（概）预算执行情况进行审核。包括审查项目（概）预算执行情况和各子项的执行情况，子项额度有无相互调剂使用

41、，各项开支是否符合标准，子项工程有无扩大规模、提高建设标准和有无计划外项目。对建设项目追加概算的过程、原因及其合规性、真实性进行审计。审查调整概算。根据有关规定审查概算调整原则，各种调整系数、设计变更和估算增加的费用。· 审核实际投资完成额；核实概算总投资；核实项目超概算的金额，分析超概算的原因，查明扩大规模提高标准和概算外投资情况3. 审核项目资金到位和使用情况·主要审核项目资金管理是否执行国家有关规章制度，具体包括：·建设项目资金审查，各项资金的到位情况，是否与工程建设进度相适应；·审查资金使用及管理是否存在截留、挤占、挪用、转移建设资金等问题

42、83;实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目，应审查是否按政府采购和集中支付的有关规定进行招标和资金支付·有基建收入或结余资金的建设项目，应审查其收入或结余资金是否按照基本建设财务制度的有关规定进行处理；·审查竣工决算日建设资金账户实际资金余额；·核实各种资金渠道投入的实际金额；·查明资金不到位的数额，分析其原因及影响4审核建筑安装工程支出·审查建安工程投资各单项工程的结算是否正确·审查建安工程各单项工程和单项工程的明细核算是否符合要求；·审查各明细账相对应的工程结算其预付工程款、预付备料款、库存材料、应付工程款以及各明细

43、科目的组成内容是否真实、准确、完善；·审查工程结算是否取得合法的发票、是否按合同规定预留了质量保证金·审查项目单位是否取编制有关工程款的支付计划并严格执行（已招标的项目是否按合同支付工程款）·审查预付工程款和预付备料款的抵扣是否准确（项目竣工后预付工程款和预付备料款是否包含甲供材料）·对有甲供材料的项目，应审查甲供材料的结算是否准确无误，审定的建安工程投资总额是否已包含甲供材料；·审查项目建设单位代垫款项是否在工程结算中扣回5审核待摊投资支出·主要对各项费用列支是否属于本项目开支范围，费用是否按规定标准控制，取得的支出凭证是否合规等进行审核，对征地拆迁等费用进行重点审核。·建设单位管理费审核，按394号文件内容及标准，分摊按投资额或概算投资额6审核设备投资支出 ·项目单位对设备的采购是否有相应的控制制度并按照执行；·限额以上设备的采购是否进行招投标·设备采购的品种、规格是否与初步设计相符合，是否存在增加数量、提高标准现象·设备入库、保管、出库是否建立相应的内部管理制度并按照执行；·设备的购买价、运杂费和采购保管费是否按规定计入成本；·设备采购、安