关于持有待售固定资产是否计提折旧问题

1、企业将固定资产划分为持有待售固定资产，一般要做如下步骤：确定该固定资产的公允价值减处置费用后的净额；调整固定资产的预计净残值；如果公允价值减处置费用后的净额大于原账面价值的话，则预计净残值只能调整至等于其原账面价值；（注意，调整预计净残值，不需要做会计分录。）举例：假定某固定资产被划归为持有待售固定资产，账面价值为60万元，公允价值为75万元，相关费用为5万元，这种情况下，应将固定资产的预计净残值调整至等于其账面价值60，备查登记即可，不需做会计分录。如果公允价值减处置费用后的净额小于账面价值的话，则应该将预计净残值调整至等于公允价值减处置费用后的净额。而对于公允价值减处置费用后的净额小于账面

2、价值的差额，应计提减值损失。计提完减值损失后，预计净残值也等于其账面价值。举例：假定某固定资产被划归为持有待售固定资产，账面价值为85万元，公允价值为75万元，相关费用为5万元，这种情况下，应将固定资产的预计净残值调整至等于其公允价值减处置费用后的净额70（75-5），同时计提减值准备15（85-70），调整后，账面价值变为70。也就是说，无论如何，固定资产一旦被划分为持有待售固定资产，做了相关处理后，其账面价值会正好等于其预计净残值！这就意味着从此刻起，该固定资产未来的折旧总额就变为零，这就是持有待售固定资产从划归为持有待售之日起，不再计提折旧的原因。持有待售的三个条件：（1）决议（2）协议

3、（3）一年内完成。持有待售的固定资产，不计提折旧；按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额（新净残值）孰低计量，即，按照账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额的差额：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备举例讲解。【例题6.计算题】2006年12月10日，中天公司购入一台不需安装的办公设备，原价64万元，预计使用10年，净残值4万元，采用年限平均法按月计提折旧。2008年12月10日，中天公司决定处置该设备，并与A企业签订一份不可撤销的转让协议，约定于2009年10月31日按43万元转让该设备。中天公司预计将发生清理费3万元。此前，该设备未发生减值。2009年6月30日，该设备公允价值为38万

4、元，预计清理费2万元。2009年9月20日，中天公司启动一个新项目，决定重新启用该设备，并与A企业达成和解协议，当天该设备可收回金额为30万元。假设难以合理估计该设备未来现金流量现值，减值后不改变其经济利益实现方式，不考虑其他因素。要求：写出中天公司的相关账务处理。【答案】（1）2006年12月10日购入设备借：固定资产64贷：银行存款64（2）20072008年按月计提折旧借：管理费用0.5贷：累计折旧0.5（3）2008年12月10日转为持有待售固定资产：2008年12月10日账面价值6424×0.552（万元）新净残值43340（万元）资产减值损失524012（万元）借：资产减

5、值损失12贷：固定资产减值准备122009年1月后不再计提折旧。（4）2009年6月30日计价减值账面价值40新净残值（382）4（万元）借：资产减值损失4贷：固定资产减值准备4账面价值36 （万元）（5）2009年9月20日停止待售2009年9月20日可收回金额30万元计算假设没有划分为待售的账面价值：2009年6月30日账面价值6430×0.549（万元），减值准备49可收回金额3613（万元），减值后月折旧额36/90（7年半）0.4（万元），2009年9月20日账面价值363×0.434.8（万元）按二者中的较低者30万元计价，即确认减值损失：减值损失账面价值36较

6、低者306 （万元）借：资产减值损失6贷：固定资产减值准备6【例题7·综合题】（2008年）（第1小题18分。答题中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目）1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手

7、续。甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。【答案】不正确。2007年9月30日签订合同后，该办公用房已满足持有待售的三个条件：（1）决议（2）协议（3）一年内完成，因此应于当时即停止计提折旧，同时，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额（新净残值）孰低计量。2007年折旧额（9 800200）/20×9/12480×9/12360（万元），因此，甲公司多计了折旧额120万元，应编制更正会计差错的分录：借：累计折旧120贷：管理费用120同时，还应将该固定资产的账面价值调低至公允价值减去处置费用后的净额。2007年9月30日账