解读新《事业单位会计准则》

1、解读新事业单位会计准则一直以来，我国的事业单位核算是依据1997年5月28日财政部印发的事业单位会计准则（试行）（财预字【1997】286号），但是我们必须看到，随着国库集中支付、部门预算等等各项财政改革措施的不断推进，市场呼吁一个“初步建立统驭我国事业单位会计体系的概念基础和框架，增强事业单位会计制度体系的内在一致性、提高事业单位会计信息质量”的事业单位会计准则的出现。2012年2月15日公布了事业单位会计准则（征求意见稿）（以下简称意见稿），并于2012年12月5日修订通过事业单位会计准则，自2013年1月1日起施行。新版的事业单位会计准则适应了当前我国事业单位经济业务发展的需要，适用了对

2、事业单位职能的转变与会计信息质量的要求进一步提高。共9章（总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出或者费用、财务会计报告和附则）49条。跟97版准则相比，增加了7条，删除了12条，修改了48天，基本上是面目全非，本文主要从四个方面解读事业单位会计准则的主要变化。一、总则总则一共11条，规定了准则的适应范围，同时对事业单位的会计目标、会计核算基础、会计要素和记账方法做了进一步的明确。与97版相比，主要变化有：（一）关于准则的适用范围97版准则第二条规定：本准则适用于各级各类国有事业单位。而新准则第二条规定：本准则适用于各级各类事业单位。这样的规定很具有前瞻性，为改革中的事业单位的会

3、计核算提供了准绳。（二）关于事业单位的会计目标会计目标，一般包括三个方面：给谁提供信息？提供什么信息？提供信息的目的。97版准则，强调的是会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于内部经营管理。很明显，这个目标跟当前的事业单位的发展趋势完全是不配套甚至是滞后的。而新准则规定：事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位

4、自身和其他利益相关者。这个规定，还原了会计的真实面目，尤其是里面的用词“事业成果”和“其他利益相关者”，与修订前相比，新准则明确强调会计信息的双重目的性，一方面既要满足受托责任的要求，同时也要有助于信息使用者的决策需要。（三）事业单位的核算基础97版准则十六条规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。而新准则第九条规定：事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定。这个规定，有两个进步的地方：一是与事业单位财务规则相协调；二是为行业事

5、业单位推广权责发生制提供了理论基础。如科学、测绘、地质勘探以及新实行的医院会计制度。（四）第一次旗帜鲜明的提出了“费用”要素新准则第十条规定：事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”。二、会计信息质量要求会计信息质量要求，共6条。主要是强调了事业单位会计信息的真实性、及时性、可比性、相关性，清晰性和可理解性等质量要求。（一）将97版的“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，体现了与企业会计准则趋同的趋势。（二）增加了全面性要求。新准则第十三条规定：事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计

6、核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。该规定确保了会计信息的完整性。97准则的重要性原则。因为考虑到事业单位不需要自行根据业务的重要性调整报表格式的权限。三、会计要素新准则从第三章到第七章，都是涉及会计要素的内容。会计要素准则是指事业单位在会计核算中，对各项会计要素进行确认、计量和报告时必须遵守的基本要求。共五章21条，系统规范了事业单位的资产、负债、净资产、收入和支出或费用。变化很大，笔者根据会计要素的顺序进行分析。（一）资产共6条，系统规范了资产的含义、分类、内容、计量属性、固定资产的折旧和无形资产的摊销等内容。和97版相比，有如下变化：1、 将97准

7、则的“对外投资”按照期限划分为“短期投资”和“长期投资”。97准则的对外投资科目，存在资产信息不明、界定不清的缺陷。新准则按照时间长短分为短期投资和长期投资，并把长期投资再一次划分为长期股权投资和长期债权投资，体现了事业单位准则和会计准则局部趋同的趋势。2、新增“在建工程”科目用于核算基建会计数据。97准则没有设置有关会计科目对事业单位基建业务进行核算，事业单位基建项目单独建账，游离在单位会计“大账”外，造成资产和负债信息不实。新准则要求设置“在建工程”及相关科目，把基建纳入“大账”，改变了事业单位会计账中资产核算严重缺失的情况，保证了事业单位资产信息的完整性。3、明确对事业单位的固定资产计提

8、折旧，对无形资产计提摊销。97准则，没有这个方面的规定，导致会计信息不能真实反映出固定资产和无形资产的价值，虚增了资产。新准则第二十三条规定：事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。这一规定兼顾了预算管理和财务管理的双重需要，有利于反映资产随着时间的推移的耗费情况，体现了“实物管理和价值管理”的管理理念。（二）负债共5条，主要是规范了负债的含义、分类、内容和计量属性。变化主要有：1、将97准则的“借入款项”按照期限长短分为“短期借款”和“长期借款”。这样的改变，较好的改变了事业单位负债信息不实的问题，使会计信息更加明晰。2、 增加了“应付职工薪酬”科

9、目。新准则第二十六条规定：事业单位的流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。这个规定，体现了权责发生制的要求，同时与企业会计制度趋同。3、增设了“长期应付款”。在相当一段时间内，事业单位融资租入固定资产的无法核算，这样造成了资产不实和负债不实，从而导致了会计信息的质量。新准则第二十七条规定：长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，主要指事业单位融资租入固定资产发生的应付租赁款。改变了这种缺陷，使会计信息更加真实可信。（三）净资产共3条。主要是介绍了净资产的含义、内容和在资产负债表的披露。变化主要有：1、删除了“固定基金”，增设了“非流动资产基

10、金”科目。新准则第三十条规定：事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。这个规定，为事业单位进行固定资产折旧、无形资产的摊销提供了依据。2、增设了“财政补助结转结余”和“非财政补助结转结余”。新准则第三十条规定：事业单位的净资产包括财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。同时对这两个项目的内容进行了界定了，有助于进一步实现事业单位资金的科学化和精细化管理，动态地反映事业单位多渠道资金的全貌和流向及最终的结转结余情况，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为。（四）收入共3条。主要是规范了收入的含义、内容和事业收入的确认原则。变化不大，只是根据预

11、算管理的需要，将“财政补助收入”进一步分为“基本支出补助”和“项目支出补助”。新准则的第三十三条规定：事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入等。财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。（五）支出或费用共4条。主要是规范了事业单位支出或费用的含义、内容核算和计量等内容。变化主要包括取消97准则的“基本建设支出”，将基建数据纳入会计“大账”进行统一的核算；增加了“其他支出”，跟“其他收入”配比出现，有利于事业单位加强管理。四、财务会计报告共8条，主要是规范了事业单位的财务会计报告的含义、内容、组成结构、会计报告附注以及报表的编制要求。主要变化有：

12、（一）将97年的“会计报表”修正为“财务报告”，规范了财务报表的组成借鉴企业会计准则，新准则引入了“财务会计报告”的概念。标题改为“财务会计报告”，同时新准则第四十一条规定：财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。（二）增加了“财务补助收入支出表”新准则第四十四条规定：财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。（三）重新界定了资产负债表的结构97版准则，将收入和支出项目列入资产负债表，显得不伦不类。新准则第四十二条规定：。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类列示。资产和负债应当分别流

13、动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。这个，体现了跟企业会计准则趋同的趋势。通过以上解读，我们可以看到，新事业单位会计准则在事业单位会计准则适用范围的设定、事业单位会计目标的定位、会计信息质量要求、会计要素和会计报表等方面取得了很大进步，体现了事业单位会计的改革的最新成果本质属性，准则规定统驭性更强。同时我们必须看到，该准则还是存在一些不足。如资产计量属性的单一性。新企业会计准则，会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值等。而事业单位新准则明确，事业单位只能够选择历史成本。历史成本不能及时反映主体变化的会计信息，影响了管理者的决策。建议事业单位，适度引入公允价值等属性，使会计信息更加真实。如会计信息质量要求。根据前面所述，事业单位提供的会计信息应