A省电力设计院风险导向内部审计研究

1、 A省电力设计院风险导向内部审计研究 RESEARCH ON RISK ORIENTED INTERNAL AUDIT OF A ELECTRIC POWER DESIGN INSTITUTE 摘 要在国民经济发展的过程中，电力公司一直占据关键的地位，其是国内国民经济的重要构成部分，具备显著的现实影响。伴随经济的持续发展，伴随电力制度变革的持续深化，有关科技创新层出不穷，公司之间的竞争更加激烈，电力公司想要得到全面的发展就需要处理目前遇到的问题。内部审计身为电力产业风险监管的前提，对公司持续发展有十关键的影响。风险导向内部审计身为全新的审计方式在其他国家得到了全面的发展，在众多领域都得到了合理

2、使用，但在中国起步较晚，在基本概念和理论研究阶段仍然存在大量的现有的研究，对其应用领域的研究比较少。作为一种新的审计模式，风险导向内部审计很早前就在海外得到很好的研究和广泛地应用，但在中国发展时间并不长，目前众多分析依旧停留在其主要定义和理论分析时期，对其使用部分的分析并不多。所以，对其在国内公司中的使用对我国内部审计的后续发展有显著的影响。论文中以A省电力设计院这个企业为研究对象，采用了规范分析与案例分析相结合、归纳分析、定量分析与定性分析相结合的方法，以定性分析为主，从一般性理论到具体案例，对国内外分析情况以及发展趋势的分析和对风险导向内部审计和其有关重点理念的研究使用文献查阅法，叙述了国

3、内公司使用风险导向内部审计的关键性，组建了风险导向内部审计执行结构，分析符合国内现实状况，对风险导向内部审计在公司发展中的使用开展全面的探究，且对上述全新方式使用过程中出现的问题开展探究分析，指出对应的处理意见，基于现有的电力企业使用风险导向内部审计现实情况进行总结，且指出与之对应的对策以及意见，使风险导向内部审计不仅是一种新的审计模式，并对内部审计发展的必然趋势，在电力行业有利于推广。关键词：风险导向；内部审计；风险评估；风险管理AbstractIn the process of China development of national economy, electric power en

4、terprise has always played the absolute support role, is the mainstay of our national economy, occupy a pivotal position. With the continuous development of the economy, with the power system reform continues to accelerate the process of technology innovation to occur frequently, the increasingly fi

5、erce competition between enterprises, power enterprises will face various challenges to the development of. As the basis of the risk management of the electric power industry, internal audit plays an irreplaceable role in the overall development of the enterprise.Risk oriented internal audit as a ne

6、w auditing mode in overseas has long been studied well is widely used, but in China started relatively late, a large number of existing research still remain in the basic concept and theoretical research stage, research on its application area is relatively small. Therefore, the research on the appl

7、ication of risk oriented internal audit in Chinese enterprises has great help and significance to the development of internal audit in china. In A Province Electric Power Design Institute of the enterprise as the research object in the paper, using the normative analysis combined with case analysis,

8、 inductive analysis, quantitative analysis and qualitative analysis, based on qualitative analysis, from the general theory to the specific case, the research of the domestic and foreign research situation and development trend and analysis of risk oriented internal audit and related basic theory us

9、ing literature method, discusses the necessity of the application of risk oriented internal audit in our country enterprise, constructs the risk oriented internal audit implementation framework, risk oriented internal audit method research for the situation of our country. On the implementation of r

10、isk oriented internal audit in enterprise is analyzed, and the implementation of the new model in the analysis of the problems and gives some suggestions, based on the case of the existing electric power company using risk oriented internal audit problems are summarized, and put forward relevant cou

11、ntermeasures and suggestions, so that the risk oriented internal audit is not only a a new efficient audit approach, and also the inevitable trend of the development of internal audit, which is conducive to the promotion in the power industry.Keywords: Risk oriented; internal audit; risk assessment;

12、 risk management目 录目 录41 绪论61.1 研究背景61.2 研究意义71.3 国内外研究概况和发展趋势71.3.1国外现状研究71.3.2 国内现状研究91.3.3 研究现状综述101.4 研究思路及结构框架111.4.1 研究思路111.4.2 研究结构框架112 风险导向内部审计的相关理论142.1 风险导向内部审计的内涵与特征142.1.1 风险导向内部审计的内涵142.1.2 风险导向内部审计的特征142.2 风险导向内部审计的理论基础162.2.1 受托责任理论162.2.2 战略管理理论162.2.3 风险管理理论172.2.4 系统理论173 A省电力设计院

13、内部审计现状及风险分析193.1 A省电力设计院基本概况193.2 A省电力设计院企业内部审计基本情况203.2.1 A省电力设计院内部审计部门的现状203.2.2 A省电力设计院内部审计状况分析203.3 A省电力设计院内部审计风险分析223.3.1 客观因素视角下的A省电力设计院内部审计风险分析223.3.2 主观因素视角下的A省电力设计院内部审计风险分析223.4运用风险导向内部审计的必要性233.4.1实施风险导向内部审计可以加强A省电力设计院风险管理233.4.2实施风险导向内部审计对比传统内部审计能取得更好的效果233.4.3实施风险导向内部审计是内部审计自身生存和发展的需要244

14、 风险导向内部审计在A省电力设计院的具体应用264.1 风险导向内部审计框架的构建264.1.1审计框架构建的理论依据264.1.2 审计框架构建的实践基础264.1.3风险导向内部审计实施框架的设计274.2内部审计前准备阶段324.3 内部审计现场实施阶段354.4 内部审计报告阶段374.5 后续审计阶段375 完善A省电力设计院风险导向内部审计的相关建议395.1转变内部审计观念发挥内部审计在风险管理中的作用395.2兼顾内部审计的独立性和客观性395.3建立和完善内部审计制度及规范405.4 提高内部审计人员的素质和胜任能力405.5加强内部审计的信息化建设416 结论与展望436.

15、1 主要结论436.2后续研究工作的展望43参考文献47致谢491绪论1 绪论1.1 研究背景在国民经济的发展过程中，电力公司一直占据关键的地位，其是国内国民经济的重要构成部分，具备显著的现实影响。伴随经济的持续发展，伴随电力制度变革的持续深化，有关科技创新层出不穷，公司之间的竞争更加激烈，电力公司想要得到全面的发展就需要处理目前遇到的问题。内部审计身为电力产业风险监管的前提，对公司持续发展有十关键的影响。 从总数上进行分析，我国是全球首个电力国家。伴随电力制度变革，我国能 源局以及发改委公开了关于推进售电侧改革的实施意见等有关资料，国内电力制度变革步入了重要的攻坚时期。电力变革的发展对能源产

16、业有显著的作用，电力产业不是之前的垄断运作，可以让众多社会资源进入到售电以及配电产业。这对于之前的电力公司来说，就是比较重要的转型以及机遇。电力变革可全面加快电力公司改善监管方式，减少不合理开支，减少费用，提高效益。从长久层面开展探究，便于确保电力公司长久发展，便于提升经济收入，让其更重视电力资产运作以及提升输配电服务质量，处理之前遗留的问题，促进自身稳步发展。因此我们就可以知道，电力制度变革就是双刃剑，电力公司如果要抓住好改革时机，促进自身长远发展，就需要从自身着手，健全内部监管，创建风险导向中的内部审计体制。因此，电力公司发展不只和本身有紧密的关系，其还和国民经济发展有紧密的关系，因此其内

17、部所有部分都十分重要，此类内部审计的实施必须开展。风险导向内部审计第一次指出的时间是上世纪后期，塞林（Selim）以及麦克宁（Mcnamee）等著名相关学者首次指出。之后，全球内部审计师组织（IIA）在上世纪末期确定了概念，表明内部审计步入全新的而发展时期风险导向内部审计模式。现在，上述方式在全球大部分规模庞大的公司中得到了使用，比如美国埃克森企业，在公司内部监管上实施以风险导向为基础的审计，合理的管控以及预防了公司风险的出现，在公司现实发展中有显著的影响。国内第一次指出上述全新的观点，是在2003年我国内部审计会议上。其中就正式公开了内部审计主要要求、二十九个详细要求，此处，准则第16号，清

18、楚的指出此类审计的详细定义以及使用。我国内审组织指出2006年到2010年的时间段内的工作综合目标以及计划。计划中提出，审计活动的转型发展，对以风险监管以及内部管控为基础的审计方式取代之前的以财务审计为重点方式的审计类型有显著的正面影响。因此我们就可以知道，风险导向内部审计逐渐变成我国以及国外著名公司内部审计的重要方式。在目前世界竞争更加激烈的氛围中，公司需要处理的问题持续增多，为了公司全面的发展需要持续强化本身监管，产生良好的风险意识，此外创建风险导向内部审计的全新方式。因此我们就可以知道，对于此类内部审计的分析变成目前发展的关键点。1.2 研究意义 理论作用就是风险导向内部审计，在其他国家

19、得到了全面的使用。在专家深入分析中，上述观点的分析以及使用得到了全新的发展，产生十分完善、具体的的理论系统。进行对比之后我们就可以知道，国内相关理论分析并不清楚。分析上述观点，我们就可以知道专家自主开展探究且根据现实状况。伴随电力制度变革的发展的，国内电力产业需要处理目前环境变化以及问题。此类公司需要准备高效完善的风险管理方式来强化风险监管。所以，将此类审计模式使用到电力公司中具备显著的作用。实际作用就是在经济全球化的现在，公司为了适应目前繁杂的环境，风险持续增加。在目前的经济发展环境中，电力产业是比较关键的活动，最关键的是能源行业，是加快社会发展以及经济进步中的关键。利用本文的分析，掌握风险

20、导向内部审计的主要常识以及理论凭证，且根据电力公司对于此类内部审计的使用开展全面探究。公司自主创建以风险为重点的内部审计系统，吸收国内外领先的观点，持续开展实践活动且强化公司监管，得到了显著的效果。此外，在风险导向内部审计方式的执行中也出现了部分问题。本文对于此类内部审计在公司中怎样使用开展探究，也对公司此后发展、长久、平稳的发展指出了良好的意见以及改良方案。1.3 国内外研究概况和发展趋势1.3.1国外现状研究其他国家风险导向审计方式的分析现状源自民间审计，会计师事务处的审计使用。步入二十世纪九十年代，内部审计逐渐开始用风险导向模式替代之前的内部审计方式。世界内部审计师组织（IIA）是此领域

21、最重要的组织。其对目前有关观点以及现实活动带来了关键的影响。1996年IIA设置基金会，建立了全球研究项目的内部审计框架，形成了“内部审计”的前景：德尔福分析报告。上述分析报告指出，内部审计需要关注预防风险，准备增值业务，协助公司确定内部培育的关键趋势，最终目标。此报告是1999年修改内部审计和修改具体准则的关键基础。1997年IIA企业组建了单独的指导重点工作组，管理内部审计最新要求的分析实践。在学习了一段时间的研究小组，在1999年向委员会提交了一份新的内部审计以及其职业现实标准确定了风险导向的结构，提出全新的概念：其全新的概念就是单独、公正的确保以及咨询活动，其目标是提高机构价值以及改良

22、运作，其利用体系化以及合理化的方式，评估以及改善风险监管、管控以及具体过程的成果，协作机构完成最终目标。2001年IIA修改了内部审计要求和方式的概念，且在2002年初期逐渐实行修改之后的内部审计准则，修改主要目标就是提升风险监管在内部审计中的最终地位。内部审计的具体内容在IIA2002年版内部审计实务标准中有详细说明。内部审计是对组织风险管理、控制和治理程序进行评估的一种系统化、规范化方法，提升机构效率，协作机构完成最终目标3。此外,首席审计师（CaO）在最新公开的内部审计实务标准中首次提出内部审计的相关概念，还指出，在标准的审计计划的一部分，重点的内部审计应符合组织的目标，根据风险和发展，

23、该标准还提供了内部审计的性质声明：内部审计活动是评估和帮助改善组织的风险管理，控制和管理系统。根据对最新制定的各部分内部审计的观点以及现实活动，有关人员就能清楚的指导，具体的审计方式，内部审计，内部审计职业标准，在综合过程中风险导向审计具备关键的现实影响，有关人员需要对此类工作的现实发展情况进行全面探究。麦克宁（McNamee,1997）指出相关内部审计全新以及传统范式图,展现出审计目标和公司目标的重合点。比如图1.1所示。之前的内部审计使用从右到左的规律，也就是内部管控直接审查，思考到内部管控的全面性和风险具体状况只表示管控的弱点和改进的环节，从而达到诈骗或利润的目的。这使得此类模式无法全面

24、展现之前的情况，指出增加监管点，强化监管，如此依照时间的延长，会出现更多的控制点，审计工作就更加繁忙，有时候还会阻挠多余控制流程的顺利运作。虽然存在一些弊端和好处，但不能与公司的目标相联系，造成内部审计不能表明其意义，造成内部审计风险的出现。风险导向类型的审计使用的方式从左到右，第一明确公司或交易主体，之后探究上述目标风险的作用，明确审计风险以及关键点，指出风险预防以及管控的意见，且利用之后的审计，来明确风险高效的防范以及管控。全面且合理并非是内部审计师的关键点，风险是否得以处理以及管控才是目前审计师的关键点。审计意见需要基于公司在完成目标时所承担的重点问题以及风险，和在事前以及事后的评价。有

25、关职员对风险的管控对公司风险的处理有紧密的关系，其服务对企业管理以及发展有关键的影响，让内部审计变成公司价值链中的关键部分。图1.1 新旧内部审计范式路线图Figure 1.1 Old and new internal audit paradigm Roadmap帕顿(J.M.Patton)、爱华士(J.H.Evans)和刘易斯(B.L.Lewis)在上世纪八十年代指出根据风险原因挑选被审计整体的定义,在分析的时候整理了内部审计人员觉得关键的多种风险原因8。其中挑选出来最关键的风险原因，对各个项目开展风险评价，根据目前所掌握的数据，明确此后一段时间内要坚持的部分，编写年度审计规划。IIA在内部

26、审计要求中整理了多种各类风险原因,且在说明书中把隐含的风险元素划分成不同的部分,就变成内部审计划分资源、挑选主体的凭证。但是切曼（C.Chapman）认为,风险评估在一个“真空”的状态下进行，并没有从更广泛的角度考虑，不能给公司产生更好的经济价值。内部审计职员自主评判以及评估无法和公司风险相结合，造成评价精准性出现明显的问题4。国外贝尔电信企业在每年审计规划中全思考风险以及战略计划。内部审计融合之前的从上到上的方式和当代方式添加全新的审计规划。其中经理，顾问以及管理人员组建了单独的委员会来全面监管企业的运作流程，发展的四个核心流程、合作与管理，世界公司内部审计风险可以被划分成不同的种类，依照各

27、个合理风险评价的重点过程主要明确单位或部分的风险，比如年度审计规划。美国David.Mcnamee, Ceorges.selim （1999）叙述了体制基础审计以及风险导向审计的不足给公司造成的重要作用,其中风险导向内部审计在具体实施的时候是提前组建完善的指标系统，评价风险,最后的风险监管流程,然而现实指标系统怎样创建,怎样评估风险,都没有被全面探究5。David.Mcnamee, Ceorges.selim（2000）,有关此类审计方式的现实使用，转变内部审计的运作历史记载以及检验业务的历史和建议的内部控制体系，并注重企业的风险和减少风险管理活动的未来前景。在持续发展的社会，公司管理要全面掌

28、握发展中也许会遭遇的问题，但是平稳、静态的控制体系只可以展现之前的事情。所以，需要在风险氛围中查看内部审计职员的工作程序，且指出合理的管控风险的意见，以便更好的提升公司的价值。1.3.2 国内现状研究和其他国家进行对比我们就可以知道，国内风险导向内部审计发展时间不长。国内在二十世纪末期逐渐开展对风险导向内部审计的探究，但是更多的流于形式。大部分是对其定义以及主要观点开展分析，并未全面完善的开展实践探究。中国内部审计组织从二十一世纪就逐渐修订我国内部审计准则和与之相关的职业道德要求,直至2003年才制定公开了中国内部审计准则序言等众多相关条文。2004年,我国内部审计组织公开了内部审计具体准则第

29、16号风险管理审计的寻求意见稿件,对内部审计在风险监管中的使用开展全面的探究。2005年,国内内部审计组织在公开的与之相关的具体标准中，将风险管理审计添加到准则系统中,且指出在2005年5月开始全面执行。在目前此类职业道德培育中，国内全面吸收了其他国家的经验，尤其是与之相关的主要定义有，是最先进的，但也充分考虑到中国独特的社会经济环境下的内部审计准则的影响。可见，对标准的批量发布实施，这表明中国的内部审计发展到风险导向审计阶段6。严晖博士（2004）对风险导向内部审计的整合，从系统理论和控制理论的角度出发对企业管理以及内部管控当做控制体系，目前此类内部审计在上述系统中具备良好的效果。此外，在此

30、类内部审计活动中，公司风险是审计项目的首选和确定的重点项目，在特定部分得到了全面的重视，高风险部分提前被划分到年度审计规划中。郭群,吴惠吟（2002）所提及的要求和公司目标的内部审计风险导向内部审计，现有的考试和评价企业的控制措施可以促使风险降到可承受的范畴，且指出管理以及风险管控的意见，为公司准备增值业务。有关职员需要转变之前内部控制评估方式，在全新的起点开展评估，公司发展计划以及有关程序，内部控制内部评价的使用需要符合现实情况，性能管控矩阵以及互联网信息，对内部管控的全面性、工作效率以及实时效率开展评估评价。郭群（2006）根据内部审计的“计划时期执行时期完结时期”风险导向内部审计的实践分

31、析。在审计规划时期，有关审计师需要全面完善的探究、辨别以及评估公司承担的风险，依照风险情况，修订具体的审计规划，明确具体的执行时期，主体，第一需要明确业务目标或主体，之后对风险探究上述目标的作用，明确审计风险以及关键点，指出风险预防以及管控，最终利用跟踪审计，明确风险高效防范以及管控在审计完结之后，人员对审计寻找以及具体报告公开之后，根据举荐的风险，制定完善的报告。这并不表示审计活动的完结，此外也需要持续跟进审计。风险是影响此后审计特点以及范畴的关键部分，风险高，此后审计范畴就更广泛，审计资源就越充足。王晓霞、孙坤以及张宜霞（2004）指出审计实施程序来源于一般的审计程序模型,也就是编写审计规

32、划挑选被审计对象最终目标和测试份审计发现和具体报告跟进审计7。在现实中，因为国内风险导向内部审计依旧位于早期发展时期，即便目前得到了一定的重视以及分析，但是并未产生完善的体系，公司一般根据相关法律、条文的标准开展实施，并不是为了促进公司的长远发展。因此公司一般都是使用“补救方式”的风险度量的风险管理活动。因此，在我国目前的内部审计、风险管理、有关人员并不清楚，对风险监管的了解不全面，造成内部审计在目前监管中未能充分发挥企业的作用，无法预估的风险，风险辨别以及评估、应对合理,然后促进公司最终目标的全面完成。所以，其开始变成对我国内部审计分析的关键内容，对自主加快内部审计在风险监管中的时候有积极影

33、响。1.3.3 研究现状综述根据上面的分析，我国公司在风险监管和内部审计相融合的理论部分比较领先，对理论以及现实开展了全面的探究，也得到了众多发展成果。对比来说，国内对上述观点的分析以及试验依旧位于早期发展时期，风险导向内部审计在公司中的使用依旧表现出明显的问题。所以，本文把A省电力设计院当做分析主体，对风险导向内部审计在公司中的使用开展全面的探究。且对上述模式使用中出现的不足开展探究且指出合理的意见，本文具备明显的现实作用。 1.4 研究思路及结构框架 1.4.1 研究思路 本文在对A省电力设计院风险导向内部审计的设计应用上采用了规范分析与案例分析相结合的方式、归纳探究法、定量探究和定性探究

34、相融合的方式，以定性探究为重点，从一般性理论到具体案例。对国内外分析情况以及发展走势的探究和对风险导向内部审计及其有关主要观点的探究使用文献查阅法，叙述了此类内部审计在国内公司中使用的关键作用，组建了与之相关的具体审计实施框架，分析了国内使用此种内部审计模式的公司。1.4.2 研究结构框架 在文章规划上,本文试图理论和现实相互融合,更加关注事件的。总额进行分析,本文主要包含四方面。第一章全面叙述了风险导向内部审计分析情况；第二章的主要部分包含与之相关的概念的基本理论；第三章、第四章和第五章是第三部分，在这部分中，通过对A省电力设计院这一具体案件，案件探究对审计现实怎样使用风险导向内部审计方式，

35、在我国公司的使用情况，此外促进风险导向内部审计发展的具体方式，在什么部分开展探究，对出现的问题指出改善的意见第六章是第四部分、结论上述整理，且指出此后分析活动的关键点。各部分的逻辑结构参考图1.2所示一 绪论五完善A省电力设计院风险导向内部审计的有关意见 六 结论与展望 六六 绪论四风险导向内部审计在A省电力设计院的详细使用三A省电力设计院基本情况二风险导向内部审计基本理论图1.2 本研究的逻辑框架图Figure 1.2 The logical framework of this study162风险导向内部审计的相关理论2 风险导向内部审计的相关理论 2.1 风险导向内部审计的内涵与特征 2

36、.1.1 风险导向内部审计的内涵 风险导向内部审计就是强化内部管控，预防公司运作以及财务风险，以便全面的提升收入，将上述部分当做重点的内部审计方式，审计职员需要重视内部审计的综合流程，公司所承担的各种要求的风险，和风险导向、热点、难点和需要重点企业管理和决策中的突出风险点以及关键业务的审计，各个审计流程以及完善实施风险分析，提出合理的建议，并提交审核报告，免疫功能预防和充分发挥审计的功能，以提高企业管理水平。也就是说，原有的内部审计方式从之前的事后审计开始变革成以事前审计为重点，而审计与审计的审计模式。风险导向内部审计是对企业风险管理的重点，其运作风险一般源自公司规划、决定以及发展目标，初期业

37、务。所以，需要对形势的早期活动的东西和效果审计内部审计部门；在经济活动结束后，各方面执行情况的全面检查，风险评价以及评判风险，来确保结论的真实性，之后对比其规划的真实完成状况，是否出现不足；如果不够，可以解决这一问题提出了进一步整顿和完善合理的看法以及处理方案，来提高够公司的社会价值。2.1.2 风险导向内部审计的特征 伴随国内内部审计事业的进步，和之前内部审计进行比较，当代审计出现了与众不同的特征，从以下几个方面进行阐述：(1)加强风险评估在审计程序中的作用 此类审计的关键部分是全面管控风险评估以及强化具体风险评估的导向影响。第一，内部审计人员明确针对风险的合理评价审计关键点，明确审计凭证的

38、品质以及数目，资源划分审计，提升工作效率，节省资本，确保最终的质量，减少风险。其次，在内部审计人员的实质性测试应重新评估，根据实质性测试结果和其他审计证据的风险控制是一致的，并检查是否初始评审的结论，如果在自然的修改程序失误，时间以及范畴。最终，利用以上管控方式，全部完结之后，需要管控审计风险，保证最终的质量。因此我们就可以知道，此类内部审计方式的核心是审计风险合理评价。(2)风险评估成为审计工作的重心 审计重点从审计检测发展成目前的转风险评价。具体的评估关键点是从管控风险到共同风险，这是直接评估的固有风险以及管控风险的共同风险。把此类评估从直接发展成间接，也就是不直接评估审计风险。此类评估从

39、分散发展到结构化。 (3)采用“目标风险控制”的工作范式 在内部管控评估内部审计的传统方式，一般利用管控风险目标”的运作方式，也就是内部管控的直接检测，内部管控的评估是高效的，但是风险情况只用来证明弱点和健全的控制，以达到欺诈或利润的目的。这是内部审计模式的结果，继续加强、补充和完善内部控制，控制栈，造成不必要的资源消耗，拖累了企业发展的步伐，如果继续这样下去，虽然审计的目的是防止欺诈和轩尼诗，但它不能与企业标准，导致内部审计不能证明其价值。而风险导向内部审计在评价具体的风险监管时，依照“目标风险管控”的流程，也就是需要提前明确业务目标或交易主体，之后探究此类风险对以上目标的作用，且对上述风险

40、管控方案以及活动实施监管，是否最后检验现实管控方案或活动，来高效的监管上述风险。内部审计方式，风险探究就是重视和公司目标有紧密关系的部分，全麦面重视高风险部分，且依照风险评价以及审计调节方式，明确审计关键点，进而准备紧密相关的数据，在信息监管以及董事会的要求确认线，可以帮助组织增加价值和提高业务效率。 (4)注重对舞弊风险的评估 所有独立审计师不思考财务报表舞弊的风险评价就会被当做是没有效果的评价，其造成的后果非常深远，不仅没有符合自身专业素养的要求，也将对公司产生后续的不良作用。当代风险导向审计的基础就是舞弊问题的出现。在当代风险导向审计方案探究中，判断舞弊的可能性可能导致审计客户的主要依据

41、内容及其环境是舞弊动机理论的压力，审计人员应意识到。从风险管理角度来看，战略的定义，这是一个高水平的审计风险原因，综合风险是会计报表无法展现公司的现实执行过程，从公司目标管理风险或诈骗公司的风险，不真实交易。在具体审计、舞弊风险评价流程中的独特计划得到大多数人的重视，一般展现在下面几个时期：首先，在具体的评估时期，审计人员应询问各级人员，尤其是财务人员，为了获得最新的数据。另外，在明确风险特点的时候，审计师需要思考舞弊风险的类型，比如舞弊种类应该被评价成关键风险。其次，在准备本质性测试的特点、时期以及范畴时，需要全面思考是否辨别风险类型。在明确是舞弊风险之后，审查人员需要使用合理怀疑、判断来决

42、定是否要增加审计程序，且准备后续的凭证。最终，在审核全部完结之后，审计队伍对所有欺诈风险开展最后的评估。(5)注重对分析性程序的运用 分析性评价主要是将财务和非财务信息的关系为前提，对财务信息开展评价，探究上述信息的正确性。其中评估的关键点是探究程序的应用。评估是当代风险导向审计的重点，其中风险评估的关键点是使用探究程序。上述程序是当代风险导向审计风险评价的关键部分。有关人员使用当代监管方式开展评估，不只对财务数据开展探究，此外对非财务资料开展研究。通过探究审查我们就能知道“可能”的关键欺诈问题，了解部分不正常的问题，之后利审查上述不正常问题，可以“全面确保”财务报表的正确性，“全面确保”公开

43、关键舞弊问题。因为探究以及检查整体欺诈的可能性，它被广泛应用于西方国家。 2.2 风险导向内部审计的理论基础 2.2.1 受托责任理论 依照受托责任观点，审计源自受托责任的出现，且伴随受其的发展得到显著的成果。受托义务成立后，受权委托人对受托人的监督有客观需要。即便中外学者对责任追究的了解并不一样，但是在普遍作用上，其表示报告的说明责任，是对责任承担人、行为人的流程以及结果有关部分进行诠释的责任。此类责任在各种环境中表现出不一样的内容以及延伸，但是其符合此时此刻社会发展的特征。在委托人将财产的经营权转让给受托人的情况下，受托人必须形成受托义务。信托关系成立后，受托人对受托人的监督有客观需要。然而，因为责任越来越复杂，这使得客户因为条件由法律、时间、空间、