第八章税收原理

1、第一第一 节节 税收术语与税收分类税收术语与税收分类第一第一 节节 税收术语与税收分类税收术语与税收分类一、税收术语（税收制度构成要素）一、税收术语（税收制度构成要素）二、税收分类二、税收分类一、税收术语（税收制度构成要素）一、税收术语（税收制度构成要素）（一）征税对象（一）征税对象 征税对象征税对象征税的目的物，也称征税征税的目的物，也称征税客体客体，是一种税区别于另一种税的主要标志，是一种税区别于另一种税的主要标志，从总体上确定了一个税种的征税范围。从总体上确定了一个税种的征税范围。 税目税目是征税对象的具体化，是税法是征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目。一规定的同

2、一征税对象范围内的具体项目。一是明确是明确征税范围征税范围，体现征税的，体现征税的广度广度。二是对。二是对具体的征税项目进行归类和界定，以便针对具体的征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目不同的税目确定确定差别税率，区别对待差别税率，区别对待。 课税标准（计税依据）课税标准（计税依据）是征税对是征税对象的数量化，体现征税对象的象的数量化，体现征税对象的量的规定性量的规定性，是应纳税额的计算基础。课税标准依据的是应纳税额的计算基础。课税标准依据的不同，可以分为从价税和从量税。不同，可以分为从价税和从量税。 课税基础（税源）课税基础（税源）税款的最终出税款的最终出处，即最终经济源泉。从根本上说

3、，税源处，即最终经济源泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余产品。是当年创造的剩余产品。课税对象课税对象某税种对某税种对“什么什么”课税问题课税问题区别税种和税类的主要区别税种和税类的主要标志标志课税基础课税基础税收收入的最终税收收入的最终来源来源VM如果课税对象包括如果课税对象包括C，它和税源则不一致。它和税源则不一致。课税标准课税标准计算应纳税额的计算应纳税额的直接根据直接根据从量税的计税依据不同从量税的计税依据不同于课税对象于课税对象税目税目课税对象具体化课税对象具体化列举法和概括法列举法和概括法 （二）二） 纳税人纳税人 1、纳税人、纳税人是纳税义务人的简称，是纳税义务人的简称，是税法规

4、定直接负有纳税义务的单位和个人，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税也称纳税主体主体，是税款的直接承担者。在税，是税款的直接承担者。在税款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离。分离。 2、扣缴义务人、扣缴义务人是负有代扣代缴税是负有代扣代缴税款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的目的主要在于源泉控制，便于征管。人的目的主要在于源泉控制，便于征管。纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位和个人务的单位和个人法人和自然人法人和自然人解决某税种对解决某税种对“谁谁”课课税问题纳税主体税问题纳税主体

5、负税人负税人最终负担税款的人最终负担税款的人与纳税人同为一体直接税与纳税人同为一体直接税与纳税人相分离间接税与纳税人相分离间接税扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款的人代为扣缴税款的人既非纳税人既非纳税人也非负税人也非负税人 （三）（三） 税率税率 税率是指应纳税额与征税对象数额之税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额的尺度，体现间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的着征税的强度强度。税率的高低既影响纳税人。税率的高低既影响纳税人的负担，又影响国家的财政收入，是最活的负担，又影响国家的财政收入，是最活跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中心

6、环节。心环节。 1、税率的基本形式、税率的基本形式 2、税率的其他形式、税率的其他形式 3、税率的特殊形式、税率的特殊形式 1、税率的基本形式：、税率的基本形式： （1）比例税率）比例税率是指对同一征税对是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例税率，税额与征税对象成正比关个比例税率，税额与征税对象成正比关系。它一般适用于从价税。系。它一般适用于从价税。 比例税率的比例税率的基本特征基本特征：一是税率不：一是税率不随征税对象数额的变动而变动；二是计随征税对象数额的变动而变动；二是计算简便，便于征收。算简便，便于征收。 （2）定额税率）定额税率是指

7、按征税对是指按征税对象的象的单位数量单位数量规定一个固定的税额，规定一个固定的税额，而不是规定征税比例。它一般适用于而不是规定征税比例。它一般适用于从量税从量税。 定额税率的定额税率的基本特征基本特征：税率与征税对：税率与征税对象的价值脱离，不受征税对象价值变象的价值脱离，不受征税对象价值变化的影响。适用于对价格稳定、质量化的影响。适用于对价格稳定、质量等级和品种规格比较单一的大宗商品等级和品种规格比较单一的大宗商品征税。征税。 （3 3）累进税率）累进税率是指按征税对是指按征税对象数额的大小划分若干等级，并相象数额的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率。征税对象应规定不同等级的税率。征

8、税对象越大，税率越高。越大，税率越高。 计算方法不同计算方法不同级距划分级距划分依据不同依据不同全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率全率累进税率全率累进税率超率累进税率超率累进税率 全额累进税率全额累进税率是以是以总量总量为适用为适用税基的累进税率。征税对象达到哪个税税基的累进税率。征税对象达到哪个税级，全额都按哪个税级的税率计算税额。级，全额都按哪个税级的税率计算税额。 超额累进税率超额累进税率是以是以增量增量为适用为适用税基的累进税率。征税对象适用几个税税基的累进税率。征税对象适用几个税级，分别按几个税级的税率计算税额，级，分别按几个税级的税率计算税额，即先分别用各级税基增量乘

9、以对应的税即先分别用各级税基增量乘以对应的税率，求出各级税额，然后将各级税额相率，求出各级税额，然后将各级税额相加求出总的应纳税额。加求出总的应纳税额。全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率收入收入税税率率收入收入税税率率5%10%20%30%35% 500 1000 3000 5000 500 1000 3000 50005%10%20%30%35%全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率 累进程度累进程度 合理性合理性 计算方法计算方法 累进程度累进程度高负担重高负担重 累进程度累进程度低负担轻低负担轻 临界点附近出临界点附近出现税额增加大现税额增加大于所得额增加于所

10、得额增加 税额随所得额税额随所得额的增加而增加的增加而增加体现量能负担体现量能负担 简便简便 复杂复杂全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 的区别的区别速算扣除数速算扣除数全额累进税额全额累进税额超额累进税额超额累进税额超额累进税额超额累进税额全额累进税额全额累进税额速算扣除数速算扣除数 应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数收入收入税税率率5%10%20%30%35%500 100030005000速算扣除数的计算速算扣除数的计算（简便法（简便法1）个人所得税税率表（二）个人所得税税率表（二）第一级第一级 0第二级第二级 500（10%5%）=25第三

11、级第三级 1000 （20%10%）+25 =125第四级第四级 3000（30%20%）+125 =425第五级第五级 5000 （35%30%）+425 =675各级各级速算扣除数速算扣除数计算公式：计算公式：本级速算扣除数本级速算扣除数=本级起点数额本级起点数额本级与上级本级与上级 税率之差税率之差 + 上级上级速算扣除数速算扣除数 累进税率的基本特征：累进税率的基本特征： 一是税率等级与征税对象的数额同一是税率等级与征税对象的数额同方向变动，征税对象数额越大税率越高，方向变动，征税对象数额越大税率越高，符合税收公平原则。符合税收公平原则。 二是从宏观上看，累进税率可以在二是从宏观上看，

12、累进税率可以在一定程度上抑制经济的波动，具有稳定一定程度上抑制经济的波动，具有稳定经济的功能。经济的功能。 三是计算较复杂。三是计算较复杂。 2、税率的其他形式、税率的其他形式 名义税率和实际税率名义税率和实际税率名义税率是指税法规名义税率是指税法规的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。 边际税率和平均税率边际税率和平均税率边际税率是指征税对边际税率是指征税对象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增加与

13、征税对象的增量的比例。平均税率是指全的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边际税率往往要高与平均税率。际税率往往要高与平均税率。边际税率和平均税率边际税率和平均税率边际税率边际税率10%20%35%40%50015003000平均税率平均税率 3、税率的特殊形式、税率的特殊形式 附加附加在正税之外附加征收的一在正税之外附加征收的一部分税款。附加主要是满足发展地方经部分税款。附加主要是满足发展地方经济需要。济需要。 加

14、成加成是在依率计征税额的基础是在依率计征税额的基础上，再征收一定成数的税款。加成是对上，再征收一定成数的税款。加成是对高收入的一种限制。高收入的一种限制。附加和加成的比较项目覆盖范围收入去向征收目的附加全部征收 地方财政收入 地方机动财力加成部分征收国家预算限制高收入者收入 （四）纳税环节（四）纳税环节 纳税环节是纳税人在征税对象纳税环节是纳税人在征税对象流转过程中应当缴纳税款的环节。流转过程中应当缴纳税款的环节。根据税种在商品流转的众多环节中根据税种在商品流转的众多环节中选择纳税环节的多少，可以分为一选择纳税环节的多少，可以分为一次课征制和多次课征制。次课征制和多次课征制。商品流转过程商品流

15、转过程出厂出厂批发批发零售零售消费者消费者根据纳税环节规定不同，有单一环节课税和多环节课税之分根据纳税环节规定不同，有单一环节课税和多环节课税之分 （五）纳税期限（五）纳税期限 纳税期限是纳税人发生纳税义务后，向国家纳税期限是纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的时间限度。缴纳税款的时间限度。即纳税人多长时间纳一次即纳税人多长时间纳一次税。纳税期限由税务机关根据税额的多少和纳税税。纳税期限由税务机关根据税额的多少和纳税人缴纳税款的便利情况而确定。人缴纳税款的便利情况而确定。 报缴税款期限是指纳税期限满后将税款缴纳报缴税款期限是指纳税期限满后将税款缴纳入库的时间间隔。入库的时间间隔。即纳税人纳税

16、期满后税款应当即纳税人纳税期满后税款应当在多长期限内入库。设置这个期限是给纳税人在在多长期限内入库。设置这个期限是给纳税人在纳税期满后，计算税额和办理税款缴纳手续的时纳税期满后，计算税额和办理税款缴纳手续的时间。间。 （六）纳税地点（六）纳税地点 纳税地点纳税人应当缴纳税款的纳税地点纳税人应当缴纳税款的地点。地点。一般来说，它和纳税义务发生地一般来说，它和纳税义务发生地是一致的。实施属地原则，向当地税务是一致的。实施属地原则，向当地税务机关缴纳。机关缴纳。 （七）减税免税（税收优惠）七）减税免税（税收优惠） 减税是对某些纳税人或征税对象的鼓减税是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。是从应征

17、税额中减征部分励或照顾措施。是从应征税额中减征部分税款。税款。 免税是免征全部税款。免税是免征全部税款。减税免税可以分为三种形式，其划分的依减税免税可以分为三种形式，其划分的依据是：据是： 计税依据计税依据 税率税率 = 税额税额 （税基式）（税基式） （税率式）（税额式）（税率式）（税额式） 1、税基（征税对象或计税依据）式减免、税基（征税对象或计税依据）式减免 这是通过直接缩小计税依据方式实现这是通过直接缩小计税依据方式实现的减免税。具体包括：的减免税。具体包括：（1）起征点）起征点（2）免征额）免征额（3）项目扣除）项目扣除（4）跨期结转等）跨期结转等 （1）起征点）起征点是征税对象达到

18、一是征税对象达到一定数额开始征税的起点。定数额开始征税的起点。没有达到起征没有达到起征点的情况下，不征税；达到起点后，征点的情况下，不征税；达到起点后，征税对象全额都按适用税率征税。税对象全额都按适用税率征税。 （2）免征额）免征额是在征税对象的全是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。部数额中免予征税的数额。没有超过免没有超过免征额的情况下，不征税，超过免征额，征额的情况下，不征税，超过免征额，只对超过的部分按适用税率征税。只对超过的部分按适用税率征税。起征点与免征额的区别：起征点与免征额的区别：5000元3500元起征点起征点免征额免征额5000元 3500元 起征点与免征额的区别：起征点

19、与免征额的区别：（归纳）（归纳） A、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，则不征税。则不征税。 B、当纳税人的收入超过起征点时按其收入全、当纳税人的收入超过起征点时按其收入全额征税；而当纳税人的收入超过免征额时，则只额征税；而当纳税人的收入超过免征额时，则只对超过的部分征税。两者相比，享受免征额的纳对超过的部分征税。两者相比，享受免征额的纳税人比享受起征点的纳税人税负轻。税人比享受起征点的纳税人税负轻。 C、起征点照顾的是一部分低收入纳税人；而、起征点照顾的是一部分低收入纳

20、税人；而免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。 （3）项目扣除）项目扣除在所得税中是指在所得税中是指在征税对象中扣除某些项目的一定数额，在征税对象中扣除某些项目的一定数额，以其余额作为计税依据。以其余额作为计税依据。在个人所得税在个人所得税中有生计费的扣除，在企业所得税中有中有生计费的扣除，在企业所得税中有成本、费用的扣除。成本、费用的扣除。 （4） 跨期结转跨期结转在所得税中是在所得税中是指将以前年度的经营亏损在本纳税年度指将以前年度的经营亏损在本纳税年度经营利润中扣除。经营利润中扣除。 2、税率式减免、税率式减免即通过直接降即通过直接降低税率的方式

21、实现的减税免税。低税率的方式实现的减税免税。 3、税额式减免、税额式减免即通过直接减即通过直接减少税额的方式实现的减免税。少税额的方式实现的减免税。 减免税还可以划分为：一次性减税减免税还可以划分为：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税。型减税免税、扶持发展型减税免税。 （八）税务违法行为的处理（八）税务违法行为的处理 税务违法行为的处理是税务机关根据税法税务违法行为的处理是税务机关根据税法规定对违反税法行为的纳税人所采取的处罚措规定对违反税法行为的纳税人所采取的处罚措施。它体现了税收的施。它体现了税收的强制性强制性，是维

22、护税法严肃，是维护税法严肃性的重要手段。性的重要手段。 税务违法行为根据违法程度可以分为两类：税务违法行为根据违法程度可以分为两类： 1、违反税法所规定的纳税人义务的行为，、违反税法所规定的纳税人义务的行为，也称违章行为。也称违章行为。对违章行为，应由税务机关给对违章行为，应由税务机关给予警告、加收滞纳金、罚款、没收、拘留等行予警告、加收滞纳金、罚款、没收、拘留等行政处罚。政处罚。 2、纳税人实施税法禁止的行为，、纳税人实施税法禁止的行为，也称违法行为。也称违法行为。对违法行为，情节较对违法行为，情节较轻，构不成犯罪的给予行政处罚。情轻，构不成犯罪的给予行政处罚。情节严重，构成犯罪行为的，应由

23、司法节严重，构成犯罪行为的，应由司法机关追究刑事责任，给予管制、拘役、机关追究刑事责任，给予管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑等刑事处有期徒刑、无期徒刑、死刑等刑事处罚，以及罚金、剥夺政治权利、没收罚，以及罚金、剥夺政治权利、没收财产三种附加刑。财产三种附加刑。欠欠 税税滞纳金滞纳金漏漏 税税滞纳金滞纳金偷偷 税税罚金和绳之于法罚金和绳之于法抗抗 税税罚金和绳之于法罚金和绳之于法对违反税法的行为进行处罚的规定对违反税法的行为进行处罚的规定（一）按征税对象的不同性质划分（一）按征税对象的不同性质划分 1、商品和劳务税（流转税）、商品和劳务税（流转税）以商品和以商品和劳务的销售收入为征税对象的一

24、类税种。劳务的销售收入为征税对象的一类税种。 流转额流转额流转全额流转全额CVM增加值增加值VM二、税收分类二、税收分类特性：特性：1 1、税收是价格的组成部分。、税收是价格的组成部分。 理论价格成本流转税金利润理论价格成本流转税金利润2 2、流转税收相对稳定。影响因素较少、流转税收相对稳定。影响因素较少3 3、比较容易转嫁。、比较容易转嫁。主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等2、所得税、所得税以从事商业行为所获得的收以从事商业行为所获得的收益（所得）为征税对象的一类税种。益（所得）为征税对象的一类税种。 根据纳税人存在状态不同，可分为个人所

25、得税和根据纳税人存在状态不同，可分为个人所得税和企业所得税；企业所得税；以纯所得为课税对象企业所得税、个人所得以纯所得为课税对象企业所得税、个人所得税。税。特性：特性：1、企业所得税与经济效益相联系，不稳定；、企业所得税与经济效益相联系，不稳定；2、个人所得税负的分配适宜贯彻量力负担原则；、个人所得税负的分配适宜贯彻量力负担原则；3、一般情况下不易转嫁。、一般情况下不易转嫁。3、财产税、财产税以拥有或转移财产的价值为以拥有或转移财产的价值为征税对象的税种。征税对象的税种。财产税分类财产税分类课征范围课征范围一般财产税一般财产税特别财产税特别财产税课征环节课征环节静态财产税静态财产税动态财产税动

26、态财产税财产税性质财产税性质1.稳定性强，适宜稳定性强，适宜地方征收；地方征收；2.不易转嫁，属于不易转嫁，属于直接税种；直接税种；3.有一定程度的公有一定程度的公平作用。平作用。4、资源税、资源税以开采和利用国家资源以开采和利用国家资源为征税为征税对象的税种。对象的税种。 5、行为税、行为税对纳税人的某些行为为征税对纳税人的某些行为为征税对象的税种。对象的税种。 特性：特性：1. 1.临时课征不同于对长期抑制行为临时课征不同于对长期抑制行为课税；课税；2.2.征收目的非财政性如特种消费征收目的非财政性如特种消费行为税、烧油特别税、筵席税等行为税、烧油特别税、筵席税等我国现行的税制结构我国现行

27、的税制结构商品与劳务税商品与劳务税所得税所得税财产税与其他税财产税与其他税扇面 4扇面 470%20%10%（二）按税收负担能否转嫁分类（二）按税收负担能否转嫁分类税收能否或是否容易转嫁税收能否或是否容易转嫁直接税：直接税：不能或难不能或难以转嫁的以转嫁的税种税种所得税所得税财产税财产税主要功能：主要功能：公平收入公平收入和财产分和财产分配配间接税：间接税：容易转嫁容易转嫁的税种的税种流转税流转税主要功能：主要功能：结构性调结构性调节、一定节、一定公平作用公平作用 （三）按税收课税标准（计税依据）分类（三）按税收课税标准（计税依据）分类 1、从价税、从价税以征税对象的价格或金以征税对象的价格或

28、金额为标准规定税率的税种。额为标准规定税率的税种。 2、从量税、从量税以征税对象的一定数量以征税对象的一定数量单位（数量、件数、容积、面积、长度）单位（数量、件数、容积、面积、长度）为标准，规定固定税额征税的税种。为标准，规定固定税额征税的税种。征税依据分类法征税依据分类法从量税从量税以课税对以课税对象的实物象的实物单位作为单位作为计税标准计税标准从量税收实物从量税收实物量量单位税额单位税额税收不依价格税收不依价格的变动而变动。的变动而变动。从价税从价税以课税对以课税对象的价格象的价格作为计税作为计税标准标准从价税收计税从价税收计税价格价格税率税率税收随着价格税收随着价格的变动而变动的变动而变

29、动。 1、价内税、价内税商品和劳务的税商品和劳务的税金包含在商品和劳务的价格中。金包含在商品和劳务的价格中。 2、价外税、价外税商品价格中不包商品价格中不包括商品和劳务的税金，税金只作为括商品和劳务的税金，税金只作为价格之外的附加额。价格之外的附加额。（四）按税收与价格的关系分类（四）按税收与价格的关系分类含税价格与不含税价格之间的换算含税价格与不含税价格之间的换算商品和劳务的税金商品和劳务的税金 （1）不含税价格不含税价格 = 含税价格含税价格 （1+商品和劳务商品和劳务的税率）的税率） （2）含税价格含税价格 = 不含税价格不含税价格 （1商品和劳商品和劳务的税率）务的税率）（不含税价格）

30、价外税（不含税价格）价外税（含税价格）价内税含税价格）价内税利润利润成本成本11价内税价内税以含税价格为计税价格以含税价格为计税价格的税种的税种含税价格成本税金含税价格成本税金 利润利润以购买者支付全额为征税对象以购买者支付全额为征税对象销售收入的扣减因素销售收入的扣减因素价外税价外税以不含税价格为计税价格以不含税价格为计税价格的税种的税种不含税价格成本利润不含税价格成本利润以不含税销售收入为征税对象以不含税销售收入为征税对象不是销售收入扣减因素不是销售收入扣减因素 1、中央税、中央税属于中央的固定收入，属于中央的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。由国税局归中央政府支配和使用的税种。由国税

31、局征管。征管。 3、共享税、共享税中央和地方政府共同享中央和地方政府共同享有，按比例分成的税种。由国税局征管。有，按比例分成的税种。由国税局征管。 2、地方税、地方税属于地方的固定收入，属于地方的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。由地税局归地方政府支配和使用的税种。由地税局征管。征管。 （五）按税收管理和受益权限划分（五）按税收管理和受益权限划分按税收收入归属分类按税收收入归属分类中央税中央税消费税、车辆消费税、车辆购置税、关税、购置税、关税、海关代征的进海关代征的进口环节增值税口环节增值税共享税共享税增值税、企业所增值税、企业所得税、个人所得得税、个人所得税、资源税、城税、资源税、城建税

32、、印花税建税、印花税地方税地方税营业税、城镇土地营业税、城镇土地使用税、耕地占用使用税、耕地占用税、土地增值税、税、土地增值税、房产税、税车船使房产税、税车船使用税、契税用税、契税中国现行税制体系税类税类税种（税种（17）流转税类（流转税类（6）增值税、消费税、营业税、关税、土增值税、消费税、营业税、关税、土地增值税、车辆购置税地增值税、车辆购置税所得税类（所得税类（2）企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产税类（财产税类（3）房产税、车船使用税、契税房产税、车船使用税、契税资源税类（资源税类（4）资源税、城镇土地使用税、耕地占用资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、（农业特产税）税、

33、（农业特产税）行为税类（行为税类（2）印花税、城市维护建设税印花税、城市维护建设税第二节第二节 税收原则税收原则（一）税收应以公平为本（一）税收应以公平为本2、税收公平与社会的社会公平和经济、税收公平与社会的社会公平和经济公平的关系公平的关系（1）税收公平是以该社会的社会公平）税收公平是以该社会的社会公平和经济公平为基础和前提的。和经济公平为基础和前提的。（2）税收政策必须及时调整税收公平）税收政策必须及时调整税收公平与社会公平和经济公平之间可能出现与社会公平和经济公平之间可能出现的矛盾。（例如）的矛盾。（例如）1）当经济活动所决定的分配已经是公平）当经济活动所决定的分配已经是公平的了，的了，

34、税收分配就应以不干扰这一分配税收分配就应以不干扰这一分配格局为公平；格局为公平；2）当经济活动决定的分配被证明是不公）当经济活动决定的分配被证明是不公平的，平的，则公平的税收就应以矫正这一分则公平的税收就应以矫正这一分配格局为目标；配格局为目标；3）从财政税收的角度看是公平的，但从）从财政税收的角度看是公平的，但从社会和经济角度看却是不公平的，这时社会和经济角度看却是不公平的，这时必须必须通过调整税制以适应经济和社会公通过调整税制以适应经济和社会公平的要求。平的要求。（二）征税必须考虑效率的要求（二）征税必须考虑效率的要求1、征税过程中的效率、征税过程中的效率即较少的征收费用、便利的征收方法等

35、。即较少的征收费用、便利的征收方法等。2、征税对经济运行的影响、征税对经济运行的影响征税必须有利于促进经济效率的提高，征税必须有利于促进经济效率的提高，即即有效地有效地发挥税收的经济调节功能。发挥税收的经济调节功能。（三）税收公平与效率的两难选择（三）税收公平与效率的两难选择1、税收公平与效率是互相促进、互为、税收公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。条件的统一体。（1）效率是公平的前提。）效率是公平的前提。税收作为一种税收作为一种分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，而没有效率的公平便成了无本之木。而没有效率的公平便成了无本之木。（2）公平是效率的必要条件

36、。）公平是效率的必要条件。失去公平失去公平的税收也不会是高效率的。的税收也不会是高效率的。2、税收的公平与效率就某一个具体的、税收的公平与效率就某一个具体的征税活动而言，两者会有矛盾和冲突。征税活动而言，两者会有矛盾和冲突。（1）商品课税）商品课税通过奖限政策促进合理配通过奖限政策促进合理配置资源和发展生产，一般认为是有效率的；置资源和发展生产，一般认为是有效率的；它违背了量能纳税的原则，通常又被认为是它违背了量能纳税的原则，通常又被认为是不公平的。不公平的。（2）所得课税）所得课税具有负担合理、课税公平具有负担合理、课税公平的优点；但它距离经济运行过程比较远，很的优点；但它距离经济运行过程比

37、较远，很很难直接调节生产和流通，又有效率不高的很难直接调节生产和流通，又有效率不高的缺点。缺点。 、从整个税制和税收总政策来考、从整个税制和税收总政策来考虑税收公平与效率的关系虑税收公平与效率的关系（）（）“兼顾型兼顾型”税制。税制。（）（） “效率型效率型”税制。税制。发展中国家实发展中国家实施施“效率型效率型”税制比实行税制比实行“兼顾型兼顾型”税税制更能促进本国经济腾飞。制更能促进本国经济腾飞。（）（）“公平型公平型”税制。税制。发达国家实施发达国家实施“公平型公平型”税制更有益于社会公平。税制更有益于社会公平。 （）由于征税（）由于征税改变了商品的相对改变了商品的相对价格，对纳税人的消

38、费和生产行价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，为产生不良影响，则发生在经济则发生在经济运行方面的超额负担。运行方面的超额负担。 3、提出税收、提出税收“中性中性”原则的实践意原则的实践意义义（1）在于尽量减少税收对市场经济）在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，使市场机制在资正常运行的干扰，使市场机制在资源配置中发挥基础性作用。源配置中发挥基础性作用。在这个在这个前提下，掌握好超额负担的量和度，前提下，掌握好超额负担的量和度，有效地发挥税收的调节作用，使税有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的收机制与市场机制两者取得最优的结合。结合。（2）在商品课税税制的设计

39、上如何）在商品课税税制的设计上如何体现税收中性原则体现税收中性原则A、征税范围尽可能宽。、征税范围尽可能宽。B、尽可能减少税率的档次。、尽可能减少税率的档次。第三节第三节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿一、税收负担一、税收负担二、税负转嫁与归宿概述二、税负转嫁与归宿概述三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁一、税收负担一、税收负担（一）税收负担的含义及其衡量（一）税收负担的含义及其衡量1、税收负担的概念、税收负担的概念税收负担是指税收负担是指税收收入税收收入和和可供征税的税可供征税的税基基之间的对比关系。税收负担水平是税之间的对比关系。税

40、收负担水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。之间的相互关系。 2、合理确定税收负担的意义、合理确定税收负担的意义（1）确保政府满足公共需要的财力；）确保政府满足公共需要的财力；（2）调节经济结构，促进经济发展；）调节经济结构，促进经济发展；（3）保证政治稳定。）保证政治稳定。（二）税收负担水平分析（二）税收负担水平分析 1、 宏观税收负担水平分析宏观税收负担水平分析（1）横向比较）横向比较世界总体看：世界总体看：平均税收负担在平均税收负担在28.7%30.4%，且有逐年缓慢上升的趋势。且有逐年缓慢上升的趋势。工业化国家：工业化国家：平均税负

41、在平均税负在31.1%33.5%， 美国为美国为27%左右、荷兰为左右、荷兰为50%左右。左右。发展中国家：发展中国家：平均税负在平均税负在18.9%19.5%，印，印尼为尼为15%左右，南非为左右，南非为30%左右。左右。（2）纵向比较）纵向比较我国宏观税收负担水平比较低。我国宏观税收负担水平比较低。1996年年是最低水平，只有是最低水平，只有10.2%，近几年有所，近几年有所提高，提高，2012年税收收入为年税收收入为117209.7亿亿元，占元，占GDP 22.6 %。宏观税收负担水。宏观税收负担水平低，有利于在一定程度上扩大企业的平低，有利于在一定程度上扩大企业的自有财力，促进国民经济

42、增长，但是另自有财力，促进国民经济增长，但是另一方面削弱了国家的宏观调控能力，增一方面削弱了国家的宏观调控能力，增大了国民经济运行的不稳定和不协调。大了国民经济运行的不稳定和不协调。我国宏观税收负担水平与发达国家之间我国宏观税收负担水平与发达国家之间存在着存在着不可比因素不可比因素。（1）我国目前还没有开征社会保险税；）我国目前还没有开征社会保险税；社会保险基金放在预算外；社会保险基金放在预算外；（2）费挤占税的问题严重。）费挤占税的问题严重。（3）一部分财政资金放在预算外。）一部分财政资金放在预算外。 2、 微观税收负担水平分析微观税收负担水平分析 各类企业平均税负率各类企业平均税负率=税收

43、总收入税收总收入与与含税含税销售收入销售收入之比之比流转税税负率流转税税负率=流转税收入流转税收入与与含税销售收含税销售收入入之比之比企业所得税负担率企业所得税负担率=企业所得税收入企业所得税收入与与应应纳税所得额纳税所得额之比之比我国税收水平偏低及呈下降趋势的原因我国税收水平偏低及呈下降趋势的原因分析分析（1）各种名义的收费过多、过滥，严）各种名义的收费过多、过滥，严重侵蚀税基；重侵蚀税基；（2）税收结构变化滞后于所有制结构、）税收结构变化滞后于所有制结构、产业结构和收入结构的变化；产业结构和收入结构的变化；（3）税收优惠过多，带来税负不公，）税收优惠过多，带来税负不公，影响收入。税收征管不

44、严，偷漏税、影响收入。税收征管不严，偷漏税、欠税现象十分严重。欠税现象十分严重。 二、税负转嫁与归宿概述二、税负转嫁与归宿概述（一）税负转嫁的概念和特征：（一）税负转嫁的概念和特征： 1、概念：、概念：税负转嫁是指商品交换过程中，纳税税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。供应者的一种经济现象。 2、特征：、特征：（1）税负转嫁是和价格的升降直接）税负转嫁是和价格的升降直接联系，而且价格的升降是由税负转联系，而且价格的升降是由税负转嫁引起的；嫁引起的；（2）税负

45、转嫁是各经济主体之间的）税负转嫁是各经济主体之间的税负再分配，其结果必然导致纳税税负再分配，其结果必然导致纳税人与负税人的分离；人与负税人的分离；（3）税负转嫁是纳税人主动的行为。）税负转嫁是纳税人主动的行为。 3、税收归宿、税收归宿 处于转嫁中的税负的最终落脚点。处于转嫁中的税负的最终落脚点。税收归宿是一种理论抽象，如果税收归宿是一种理论抽象，如果分析具体的企业、个人之间的税分析具体的企业、个人之间的税负转嫁过程，它等于负税人。负转嫁过程，它等于负税人。 （二）税负转嫁方式（二）税负转嫁方式 1、前转。、前转。又称为顺转，指纳税人通过抬高又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者

46、。销售价格将税负转嫁给购买者。2、后转。、后转。又称为逆转，指纳税人无法实现又称为逆转，指纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。负的方式。3、散转。、散转。又称为混转，即前转和后转并行。又称为混转，即前转和后转并行。4、消转。、消转。是指纳税人通过提高劳动生产率，是指纳税人通过提高劳动生产率，自行消化税款。自行消化税款。三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律（税负转嫁条件）（税负转嫁条件） 1 1、税负转嫁的基本条件、税负转嫁的基本条件： 商品价格由供求关系决定的商品价格由供求关系决定的自由浮动。自由浮动。（1）税种因素：

47、）税种因素：商品课税较易转嫁，所得课税一般不商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。易转嫁。（2）供求关系：）供求关系： A、供给弹性较大，需求弹性较小的、供给弹性较大，需求弹性较小的商品的课税较易转嫁商品的课税较易转嫁（供不应求的商（供不应求的商品价格容易上升，税负容易转嫁），品价格容易上升，税负容易转嫁），因此消费者承担的比例大于生产者承因此消费者承担的比例大于生产者承担的比例（图担的比例（图1）；）； B、供给弹性较小，需求弹性、供给弹性较小，需求弹性较大的商品的课税较易转嫁，较大的商品的课税较易转嫁，（供过于求的商品价格不易上（供过于求的商品价格不易上升，税负不易转嫁）因此消费升，税负不易转嫁）因此消费者承担的比例小于生产者承担者承担的比例小于生产者承担的比例（图的比例（图2）；）； C、需求弹性等于供给弹性、需求弹性等于供给弹性（供（供求