第六章 国际会计协调化和趋同化活动

1、第六章第六章 国际会计协调化和趋同化活动国际会计协调化和趋同化活动本章的框架结构本章的框架结构第一节第一节 概说概说第二节第二节 联合国的国际会计协调化和趋同化活动联合国的国际会计协调化和趋同化活动第三节第三节 欧盟的协调化和趋同化活动欧盟的协调化和趋同化活动第四节第四节 国际会计协调化和趋同化成果国际会计协调化和趋同化成果本章难点：本章难点：1、对欧共体第、对欧共体第4号指令的理解；号指令的理解；本章重点：本章重点：1、国际会计协调化的定义及作用；、国际会计协调化的定义及作用；2、协调化与可比性、标准化、统一性以及趋协调化与可比性、标准化、统一性以及趋同化的比较；同化的比较；3、与财务报告相

2、关的欧盟法律（层次）；、与财务报告相关的欧盟法律（层次）；4、欧共体第、欧共体第4 4号指令的内容及其对号指令的内容及其对 国际会计协调化的影响；国际会计协调化的影响；5、欧共体第、欧共体第7 7号指令的主要特征；号指令的主要特征；6、国际会计协调化和趋同化成果。、国际会计协调化和趋同化成果。第一节第一节 概说概说一、国际会计协调化的定义一、国际会计协调化的定义（一）各家定义的综述（一）各家定义的综述诺比斯（诺比斯（19811981）等认为：国际会计协调是指）等认为：国际会计协调是指“通过对会计惯例的变异程度加以限制从而通过对会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程增加其可比性的过程”

3、。阿潘（阿潘（19811981）等认为：协调就是一种缩小各）等认为：协调就是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严种标准和实务差异以形成一套严 密的可接受的标准和惯例的过程。密的可接受的标准和惯例的过程。萨缪尔斯等（萨缪尔斯等（19811981）认为：协调就是意图归）认为：协调就是意图归纳不同的体系，是把多样化的实务并入和组纳不同的体系，是把多样化的实务并入和组合成能产生共同合作结果的有序结构的过程，合成能产生共同合作结果的有序结构的过程，是减少差异的过程。可比性、标准化或统一是减少差异的过程。可比性、标准化或统一性与协调化是不同的概念。性与协调化是不同的概念。崔等（崔等（19991999）认

4、为：协调化是对会计实务的）认为：协调化是对会计实务的差异设定限度，以增加其可比性的过程；协差异设定限度，以增加其可比性的过程；协调后的准则减少了逻辑上的冲突，调后的准则减少了逻辑上的冲突， 并改进不同国家间财务信息的可并改进不同国家间财务信息的可 比性。比性。 综合以上的引述：综合以上的引述： 协调化是一个过程，不是一蹴而就的。协调化是一个过程，不是一蹴而就的。通过这个过程，可以通过这个过程，可以限制和缩小限制和缩小会计实务会计实务中的差异，形成一套中的差异，形成一套公认的公认的标准（准则）标准（准则）和惯例，促进各国会计实务和财务信息的和惯例，促进各国会计实务和财务信息的可比性可比性。（二）

5、经济全球化趋向与国际会计协调化（二）经济全球化趋向与国际会计协调化协调化对经济全球化的作用：协调化对经济全球化的作用：1 1、各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际、各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作活动；商贸与经济合作活动；2 2、各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公、各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表；司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表；3 3、国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场、国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券融资特别是在国际资本市场发行证券 时需提供的

6、财务报表的可比性。时需提供的财务报表的可比性。（三）（三）协调化与可比性、标准化、统一性以及协调化与可比性、标准化、统一性以及趋同趋同化化标准化常常意味着要求执行非常严格的选择标准化常常意味着要求执行非常严格的选择范围很小的规定，尽管如此，它还是不同于范围很小的规定，尽管如此，它还是不同于统一性。统一性。统一性很难容纳国别差异，这在当前还是难统一性很难容纳国别差异，这在当前还是难以做到的。以做到的。但标准化如果是在所有情况下执行但标准化如果是在所有情况下执行单一的规定或准则，那就是统一性了。单一的规定或准则，那就是统一性了。协调化则富有弹性和开放性，它是一个调节协调化则富有弹性和开放性，它是一

7、个调节国别会计差异的过程，而随着协调化的进展，国别会计差异的过程，而随着协调化的进展，国别差异将不断缩小甚至在某些方面消失。国别差异将不断缩小甚至在某些方面消失。趋同化则可以理解为标准化迈向统一性的接趋同化则可以理解为标准化迈向统一性的接近程度。近程度。这些词常用来描绘各国会计惯例通过国际会计这些词常用来描绘各国会计惯例通过国际会计准则的制定和推行日渐准则的制定和推行日渐“趋同趋同”，以最终实现，以最终实现“统一统一”的目标。的目标。二、致力于国际会计协调化和趋同化的国际组织二、致力于国际会计协调化和趋同化的国际组织（一）全球性国际组织（一）全球性国际组织1 1、联合国会计和报告国际准则（、联

8、合国会计和报告国际准则（ISARISAR）政府间）政府间专家工作组；专家工作组；2 2、欧洲联盟（、欧洲联盟（EUEU）（其前身为欧共体）；）（其前身为欧共体）；3 3、经济合作发展组织（、经济合作发展组织（OECDOECD）会计工作组；）会计工作组；4 4、证券委员会国际组织（、证券委员会国际组织（IOSCOIOSCO）; ;5 5、国际会计师联合会（、国际会计师联合会（IFACIFAC）; ;6 6、国际会计准则委员会（、国际会计准则委员会（IASCIASC）。）。（二）地域性国际组织（二）地域性国际组织1 1、会计职业界（民间）地域性国际组织、会计职业界（民间）地域性国际组织（1 1）欧

9、洲会计师联合会；）欧洲会计师联合会；（2 2）美洲会计师联合会；）美洲会计师联合会；（3 3）亚太会计师联合会。）亚太会计师联合会。2 2、支持国际会计协调化和趋同化的其他民间国、支持国际会计协调化和趋同化的其他民间国际组织际组织（1 1）财务分析家协会国际联络委员会；）财务分析家协会国际联络委员会；（2 2）国际资产评估准则委员会。）国际资产评估准则委员会。第二节第二节 联合国的国际会计协调化和趋同化活动联合国的国际会计协调化和趋同化活动一、联合国：会计与报告国际准则政府间专家一、联合国：会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动工作组的活动 联合国之所以会介入会计的国际协调化活动，联合国之所

10、以会介入会计的国际协调化活动，一方一方面面是由于国际经济、技术合作的发展，要求各国的是由于国际经济、技术合作的发展，要求各国的会计实务和财务报告能提供比较协调一致的可比信会计实务和财务报告能提供比较协调一致的可比信息；息；另一方面另一方面，则是由于以发达国家为母国的跨国，则是由于以发达国家为母国的跨国公司向发展中国家的扩展，越来越影响这些东道国公司向发展中国家的扩展，越来越影响这些东道国的经济和政治利益，发展中国家普遍要求对跨国公的经济和政治利益，发展中国家普遍要求对跨国公司的经营活动加强管制以保护东道国的利益，从而司的经营活动加强管制以保护东道国的利益，从而也就日益关注跨国公司应予公布的报告

11、资料。也就日益关注跨国公司应予公布的报告资料。19821982年提交的年提交的跨国公司行为规范中的会计披露跨国公司行为规范中的会计披露要求要求重要报告，要求跨国公司应向经营活动所重要报告，要求跨国公司应向经营活动所在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项和经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项目也包括非财务项目的信息，并采取常规的年报目也包括非财务项目的信息，并采取常规的年报形式。形式。二、二、跨国公司行为规范中的会计披露要求跨国公司行为规范中的会计披露要求三、联合国常设会计与报告国际准则政府间专家三、联合

12、国常设会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动工作组的活动每年定期举行会议，会议只是回顾会计领域的发每年定期举行会议，会议只是回顾会计领域的发展，而不是制定会计准则。展，而不是制定会计准则。这一年一度的会议开辟了一个具有权威性的国际这一年一度的会议开辟了一个具有权威性的国际论坛，这无疑会推动国际会计协调化的进程。然论坛，这无疑会推动国际会计协调化的进程。然而，其发挥的作用也仅限于此而已。而，其发挥的作用也仅限于此而已。第三节第三节 欧盟的协调化和趋同化活动欧盟的协调化和趋同化活动一、欧盟的发展与成员国一、欧盟的发展与成员国欧盟是由以下三个独立的共同体合并组成的：欧盟是由以下三个独立的共同体合并

13、组成的：（1 1）19501950年年巴黎条约巴黎条约创立的创立的“欧洲煤炭钢铁共同欧洲煤炭钢铁共同体体”；（2 2）19571957年年罗马条约罗马条约创立的创立的“欧洲经济共同体欧洲经济共同体”；（3 3）19571957年年欧洲原子能条约欧洲原子能条约创立的创立的“欧洲原子能共欧洲原子能共同体同体”。 1965 1965年起，三个独立的共同体被合称为年起，三个独立的共同体被合称为“欧共体欧共体”。19911991年在荷兰马斯特里赫特签署的年在荷兰马斯特里赫特签署的欧盟条约欧盟条约中，中，“欧盟欧盟”这一名称被正式采用。这一名称被正式采用。19931993年年1111月月1 1日欧共体日欧

14、共体正式改组为欧盟。正式改组为欧盟。二、欧盟的主要机构与立法二、欧盟的主要机构与立法欧盟的法律有两个层次：欧盟的法律有两个层次：第一层次是第一层次是“基本法律基本法律”，当成员国接受了基本，当成员国接受了基本法律，则意味着它们对相关的国内事务放弃了自法律，则意味着它们对相关的国内事务放弃了自主立法权，基本法律直接成为成员国的国内法律。主立法权，基本法律直接成为成员国的国内法律。第二层次是第二层次是“次级法律次级法律”，需要成员国修改本国，需要成员国修改本国的法律，将其引入。的法律，将其引入。与财务报告相关的欧盟法律（层次）有：与财务报告相关的欧盟法律（层次）有：（1 1）“法令法令”（Regu

15、lationRegulation）: :属于基本法律，属于基本法律，颁布后各成员国必须立即执行。颁布后各成员国必须立即执行。（2 2）“指令指令”（DirectiveDirective）: :属于次级法律，属于次级法律，指令提出了目标，包含了多种达到该目标的选择。指令提出了目标，包含了多种达到该目标的选择。成员国可以作出最适合本国国情的选择。成员国可以作出最适合本国国情的选择。（3 3）“推荐书推荐书”（RecommendationsRecommendations）: :不具备不具备任何法律效力的文件。任何法律效力的文件。三、欧盟的公司法指令三、欧盟的公司法指令公司法指令公司法指令发布时间发布

16、时间立法目的立法目的第第1号号1968董事和公司董事和公司第第2号号1976最低注册资本，资本保全，私募公司与公众公司的区别最低注册资本，资本保全，私募公司与公众公司的区别第第3号号1978公众公司的重组公众公司的重组第第4号号1978单个公司财务报表的格式与内容，财务信息披露单个公司财务报表的格式与内容，财务信息披露第第5号号未采纳未采纳公司结构公司结构第第6号号1982公众公司的合并公众公司的合并第第7号号1983集团会计集团会计第第8号号1984审计者的资格与独立性审计者的资格与独立性第第9号号未采纳未采纳集团内部关系集团内部关系第第10号号未采纳未采纳股份公司的国际兼并股份公司的国际兼

17、并第第11号号1989外资公司于欧盟成员国内分支的信息披露外资公司于欧盟成员国内分支的信息披露第第12号号1989公司章程公司章程第第13号号2004公司兼并公司兼并欧盟通过欧盟通过“指令指令”来协调各成员国的公司法，来协调各成员国的公司法，在于使各国的公司法实现在于使各国的公司法实现“等效等效”、而非、而非“等等同同”。因为。因为“指令指令”旨在提供最小化的协调，旨在提供最小化的协调，其本身包含多样的选择，而选择恰恰反映了各其本身包含多样的选择，而选择恰恰反映了各国法律中难以协调一致的部分。国法律中难以协调一致的部分。尽管各国的会计实务经过指令（第尽管各国的会计实务经过指令（第4 4号和第号

18、和第7 7号）的协调，但依然还存在着许多不同之处。号）的协调，但依然还存在着许多不同之处。例如，第例如，第4 4号指令允许采用不同的方法对资产号指令允许采用不同的方法对资产进行计量，在将第进行计量，在将第4 4号指令引入本国公司法后，号指令引入本国公司法后，英国政府允许公司选择使用历史成本或现值，英国政府允许公司选择使用历史成本或现值，而法国政府则规定公司只能使用历史成本。而法国政府则规定公司只能使用历史成本。20052005年之前，欧盟国家实行的是年之前，欧盟国家实行的是“互相认同互相认同”的策略，即鉴于各国的会计实务已经通过第的策略，即鉴于各国的会计实务已经通过第4 4号、第号、第7 7号

19、指令实现了最低化协调，欧洲的任号指令实现了最低化协调，欧洲的任何一个证券市场都将接受按照任何一个欧盟何一个证券市场都将接受按照任何一个欧盟成员国会计准则成员国会计准则/ /惯例编制的财务报告。该策惯例编制的财务报告。该策略大大降低了上市公司编制财务报告的成本。略大大降低了上市公司编制财务报告的成本。20052005年之后，由于整个欧洲的上市公司必须年之后，由于整个欧洲的上市公司必须按照国际会计准则来编制其合并财务按照国际会计准则来编制其合并财务 报表，这个问题已经得到了根本解决。报表，这个问题已经得到了根本解决。四、欧共体第四、欧共体第4 4号指令的内容概要号指令的内容概要项（条款）项（条款）

20、主要内容简介主要内容简介（第（第1款）款）该指令的适用范围该指令的适用范围第第1项（第项（第2款）款）年度报表内容的一般规定年度报表内容的一般规定第第2项（第项（第3-7款）款）年度报表格式的一般规定年度报表格式的一般规定第第3项（第项（第8-14款）款）资产负债表的具体格式和内容资产负债表的具体格式和内容第第4项（第项（第15-21款）款）资产负债表相关事项的具体规定资产负债表相关事项的具体规定第第5项（第项（第22-27款）款）损益表的具体格式和内容损益表的具体格式和内容第第6项（第项（第28-30款）款）损益表相关事项的具体规定损益表相关事项的具体规定第第7项（第项（第31-42款）款）

21、计量规划（年度报告的一般原则）计量规划（年度报告的一般原则）第第8项（第项（第43-45款）款）年度报表附注的内容年度报表附注的内容第第9项（第项（第46款）款）年度报告的内容年度报告的内容第第10项（第项（第47-50款）款）年度报告的公布年度报告的公布第第11项（第项（第51款）款）年度报表的审计年度报表的审计第第12项（第项（第52-62款）款）最后规定（指令执行方式）最后规定（指令执行方式）五、第五、第4 4号指令对国际会计协调化的影响号指令对国际会计协调化的影响欧洲经济共同体的会计协调化工作，主要是协欧洲经济共同体的会计协调化工作，主要是协调以法、德为代表的欧洲大陆国家会计模式与调以

22、法、德为代表的欧洲大陆国家会计模式与英国会计模式之间的差异。英国会计模式之间的差异。在英国的强烈要求下，第在英国的强烈要求下，第4 4号指令接受英国会号指令接受英国会计模式的计模式的“真实和公允真实和公允”观念，把它列为编制观念，把它列为编制年度报表的指导思想，这势必约束和限制欧洲年度报表的指导思想，这势必约束和限制欧洲大陆国家那些通过任意地低估资产价值大陆国家那些通过任意地低估资产价值 和预计负债及损失以创造和预计负债及损失以创造“秘密准备秘密准备” 的传统惯例。的传统惯例。第第4 4号指令又同时把号指令又同时把“以审慎为基础以审慎为基础”列为计列为计价原则所依据的一般原则之一。从资产负债表

23、价原则所依据的一般原则之一。从资产负债表的结构中可以看出，它保留了欧洲大陆国家会的结构中可以看出，它保留了欧洲大陆国家会计模式的计模式的“准备会计准备会计”特征。特征。欧盟成员国对欧盟成员国对“真实和公允真实和公允”的理解：的理解：在英国和爱尔兰，公司可以不遵守某些法律的在英国和爱尔兰，公司可以不遵守某些法律的要求来编制财务报告，以求遵循这一原则；要求来编制财务报告，以求遵循这一原则；德国绝对不允许公司利用德国绝对不允许公司利用“真实和公允真实和公允”思想思想违反法律的规定；违反法律的规定；法国和西班牙的立法者把法国和西班牙的立法者把“真实和公允真实和公允”理解理解为为“实质重于形式实质重于形

24、式”，只有在极其例外的情况，只有在极其例外的情况下，公司才可以用它作为违反法律规定的理由。下，公司才可以用它作为违反法律规定的理由。在荷兰和意大利，公司只能用在荷兰和意大利，公司只能用“真实和公允真实和公允”来解释法律，而不能违背法律。来解释法律，而不能违背法律。还值得一提的是第还值得一提的是第4 4号指令关于报表注释的规号指令关于报表注释的规定，这接近于美国会计模式和英国会计模式定，这接近于美国会计模式和英国会计模式要求财务报表应充分披露的倾向（当然美国要求财务报表应充分披露的倾向（当然美国比英国要求的透明度更高），这对欧洲大陆比英国要求的透明度更高），这对欧洲大陆国家的或多或少的国家的或多

25、或少的“保密保密”传统，也是一个传统，也是一个突破。突破。六、欧共体第六、欧共体第7 7号指令的主要特征号指令的主要特征1 1、在概念依据上是、在概念依据上是“母公司观母公司观”和和“主体观主体观”的折中，更倾向于的折中，更倾向于“母公司观母公司观”。2 2、带有浓厚的英国合并会计色彩。、带有浓厚的英国合并会计色彩。3 3、第、第7 7号指令体现了原则性与灵活性的有机结合。号指令体现了原则性与灵活性的有机结合。 第第7 7号指令在原则性规定的基础上赋予成员国许多号指令在原则性规定的基础上赋予成员国许多的选择权。事实上，第的选择权。事实上，第7 7号指令并没有使成员国在合并号指令并没有使成员国在

26、合并报表上达成一致，指令提供了报表上达成一致，指令提供了5050种以上的选择，大多是种以上的选择，大多是成员国在政治方面妥协的结果。换言之，第成员国在政治方面妥协的结果。换言之，第7 7号指令使号指令使得编制合并财务报表的公司大大增多了，但没有增加合得编制合并财务报表的公司大大增多了，但没有增加合并财务报表的国际协调。并财务报表的国际协调。 综上所述，虽然第综上所述，虽然第7 7号指令对合并报表的协调效果号指令对合并报表的协调效果不尽如人意，但它无疑大大提高了欧盟成员国公司集团不尽如人意，但它无疑大大提高了欧盟成员国公司集团（包括跨国公司集团）年度报告的信息含量（包括跨国公司集团）年度报告的信

27、息含量和可比性，这使得欧盟内部的会计协调化又和可比性，这使得欧盟内部的会计协调化又向前迈进了一大步。向前迈进了一大步。七、欧盟的新会计策略七、欧盟的新会计策略1 1、强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所、强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务。承担的义务。2 2、肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以、肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则。采用国际会计准则。3 3、宣布采用国际审计准则进行审计。、宣布采用国际审计准则进行审计。八、欧盟对环境问题的建议八、欧盟对环境问题的建议欧盟委员会在欧盟委员会在20012001年年5 5月发布了一份涉及环境问月发布了一份涉及环境

28、问题的题的推荐书推荐书。但是，但是，推荐书推荐书在欧盟的立法体系中属于没有在欧盟的立法体系中属于没有任何法律效力的文件，仅供公司参考。任何法律效力的文件，仅供公司参考。第四节第四节 国际会计协调化和趋同化成果国际会计协调化和趋同化成果一、中国与欧盟会计的合作一、中国与欧盟会计的合作 2008 2008年年1111月月1414日，由欧盟成员国代表组日，由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会（成的欧盟证券委员会（ESCESC）就第三国会计准）就第三国会计准则等效问题投票决定：则等效问题投票决定：2009-20112009-2011年底前的过年底前的过渡期内，欧盟将允许中国证券发行者在进入渡期内，欧盟

29、将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告欧盟境内市场采用的国际财务报告 准则调整财务报表。准则调整财务报表。 欧盟的这一决定表明其已认可中国企业会欧盟的这一决定表明其已认可中国企业会计准则与国际财务报告准则实现了等效，标志计准则与国际财务报告准则实现了等效，标志着财政部在中欧财金对话框架下推进中欧会计着财政部在中欧财金对话框架下推进中欧会计等效工作取得突破性成果，意义重大。这是国等效工作取得突破性成果，意义重大。这是国际资本市场际资本市场首次正式首次正式接受中国企业会计准则，接受中国企业会计准则，有助于

30、推动中国与其他国家会计准则趋同和等有助于推动中国与其他国家会计准则趋同和等效工作。效工作。 二、中国与美国会计的合作二、中国与美国会计的合作 中国会计准则委员会与美国中国会计准则委员会与美国FASBFASB分别于分别于20082008年年4 4月月1818日和日和20092009年年5 5月月1313日签署了第一日签署了第一份和第二份中美会计合作备忘录，就积极推份和第二份中美会计合作备忘录，就积极推动建立全球统一的高质量财务报告准则、协动建立全球统一的高质量财务报告准则、协调双方在国际会计准则中的立场、定期沟通调双方在国际会计准则中的立场、定期沟通机制和人员交流安排等达成了共识，目标是机制和人

31、员交流安排等达成了共识，目标是实现中美会计准则等效。实现中美会计准则等效。 美国美国FASBFASB主席罗伯特主席罗伯特. .赫兹认为，中国是全球最赫兹认为，中国是全球最大的发展中国家，美国是最大的发达国家，中美合作大的发展中国家，美国是最大的发达国家，中美合作意义重大，中国会计准则国际趋同之路对美国具有参意义重大，中国会计准则国际趋同之路对美国具有参考价值。考价值。 第二次中美会计合作备忘录双方达成下列共识：第二次中美会计合作备忘录双方达成下列共识：l双方响应双方响应G20G20峰会倡议，共同努力，积极推动建立峰会倡议，共同努力，积极推动建立全球统一的高质量财务报告准则。全球统一的高质量财务

32、报告准则。l从从20102010年开始，双方每半年在两国轮流举行一次会年开始，双方每半年在两国轮流举行一次会议，就会计准则国际趋同和国际财务报告准则的具议，就会计准则国际趋同和国际财务报告准则的具体议题交换意见。体议题交换意见。l中国会计准则委员会每年向美国财务会计准则委员中国会计准则委员会每年向美国财务会计准则委员会派出一名交换工作人员。会派出一名交换工作人员。三、中国与日本、韩国的会计合作三、中国与日本、韩国的会计合作 从从20022002年开始，中国、日本和韩国在会计年开始，中国、日本和韩国在会计领域建立了定期对话机制，每年召开一次三国领域建立了定期对话机制，每年召开一次三国会计准则会议

33、，沟通三国会计准则的进展，并会计准则会议，沟通三国会计准则的进展，并就会计国际趋同问题进行磋商。就会计国际趋同问题进行磋商。20052005年，在我年，在我国西安召开的中日韩三国会计准则制定机构会国西安召开的中日韩三国会计准则制定机构会议上，三方签署了会计合作备忘录。议上，三方签署了会计合作备忘录。20072007年年3 3月月1515日，韩国正式宣布了全面实施国际日，韩国正式宣布了全面实施国际财务报告准则的路线图。财务报告准则的路线图。四、中国内地与香港会计准则的等效四、中国内地与香港会计准则的等效 20072007年年1212月月6 6日，中国会计准则委员会与香日，中国会计准则委员会与香港

34、会计师公会经过磋商，签署了内地会计审计港会计师公会经过磋商，签署了内地会计审计准则与香港会计审计准则等效的联合声明，此准则与香港会计审计准则等效的联合声明，此后两地又建立了会计准则持续等效机制。除联后两地又建立了会计准则持续等效机制。除联合声明规定允许存在会计准则的极小差异（如合声明规定允许存在会计准则的极小差异（如按照内地会计准则部分长期减值损失不得转回）按照内地会计准则部分长期减值损失不得转回）外，上市公司根据企业会计准则编制的外，上市公司根据企业会计准则编制的A A股财务股财务报告和按照香港财务报告准则编制的报告和按照香港财务报告准则编制的H H股财务报股财务报告应当相互一致。告应当相互

35、一致。 20092009年年8 8月，两地就月，两地就关于内地与香港在对方上关于内地与香港在对方上市的公司可选择以本地会计准则编制并由本地会计师市的公司可选择以本地会计准则编制并由本地会计师事务所审计财务报表的建议架构事务所审计财务报表的建议架构达成共识，确立了达成共识，确立了力争从力争从20102010年年1 1月月1 1日起由内地会计师事务所从事日起由内地会计师事务所从事H H股股审计（包括定期审计和审计（包括定期审计和IPOIPO审计）的工作目标。审计）的工作目标。 2009 2009年年1111月月1616日财政部会计司、证监会会计部联日财政部会计司、证监会会计部联合公布了合公布了会计

36、师事务所从事会计师事务所从事H H股企业审计业务试点股企业审计业务试点工作方案工作方案，加快推进符合认可要求的内地会计师事，加快推进符合认可要求的内地会计师事务所从事务所从事H H股企业审计业务，避免股企业审计业务，避免H H股企业股企业“双重审计双重审计”，降低，降低H H股企业成本。股企业成本。五、中国与国际财务报告准则的趋同五、中国与国际财务报告准则的趋同 20092009年年9 9月月2 2日财政部发布了日财政部发布了中国企业会中国企业会计准则与国际财务报告准则计准则与国际财务报告准则持续全面趋同持续全面趋同路线路线图（征求意见稿）图（征求意见稿）。征求意见稿就我国会计。征求意见稿就我

37、国会计标准体系的未来发展做出总体规划，力争做到标准体系的未来发展做出总体规划，力争做到持续、动态持续、动态地消除中国准则与国际准则的差异，地消除中国准则与国际准则的差异，提高中国参与制定国际财务报告准则的程度，提高中国参与制定国际财务报告准则的程度，为实现为实现G20G20会议提出的会议提出的“建立全球统一建立全球统一的高质量的会计准则的高质量的会计准则”目标而共同努力。目标而共同努力。 中国企业会计准则与国际财务报告准则持中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的时间安排如下：续全面趋同的时间安排如下：lIASBIASB计划在计划在20112011年完成对金融工具、收入、年完成对金融工

38、具、收入、财务报表列报等重大项目的修改，中国企业财务报表列报等重大项目的修改，中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的完成时间也确定为趋同的完成时间也确定为20112011年；年；l2010-20112010-2011年是中国企业会计准则与国际财务报告年是中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期，财政部计划准则持续全面趋同的关键时期，财政部计划20102010年年启动准则体系的修订工作，力争启动准则体系的修订工作，力争20112011年完成，年完成，20122012年起在所有大中型企业实施。修订后的中国企业会年起在所有大中型企业实施。修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分计准则体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。基本准则保持不变。具体准则将会补充调整。构成。基本准则保