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文档简介

1、研发支出账务处理一、 研究开发费明细科目设置 (一)设立研发支出一级科目:建议无论执行新会计准则还是执行企业会计制度的企业,都设立研发支出一级科目,根据需要再进行3级明细核算,同时针对具体研发项目进行项目核算(财务软件)或手工辅助核算。 研发支出二级明细科目: 1、人员人工:从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、 加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 2、直接投入:下设(材料、燃料、动力费用、试验试制费),从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用、 (专门用于研发活动的仪器、设备的)租赁费、试验试制费。如:水和燃料(包括煤气和电)

2、使用费等;用于中间试验和 产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等;用于研究开发活动的 仪器设备的 简单维护费;以 经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 3、折旧:折旧费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用。 4、长期费用摊销:包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销。 5、设计费:为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 6、设备调试费:主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具,改变生产和 质量控制

3、程序,或制定新方法及标准等)。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发 生的费用不能计入。 7、无形资产摊销:因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算 方法等)所发生的费用摊销。 其他费用 8、委外投入:是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究 开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关)。委托外部研究开发费用的 发生金额应按照独立交易原则确定。 9、其他费用:下设新工艺规程制定费、技术图书资料费、资料翻译费、成果评鉴费(指:研发成果论证、鉴定、评 审、验

4、收费用)、专利申请维护费、其他(办公费、通讯费、高新科技研发保险费等) 二)在管理费用科目下设研发费用二级明细科目 二、研究开发费的账务处理 1、实际方式研究开发费用支出时,借记“研发支出”-明细/辅助项目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“累计折旧”等科目; 2、研发项目完工时,根据企业会计准则规定,要么资本化,借记“无形资产”,要么费用化,借记“管理费用-研发费用”,贷记“研发支出”-明细/辅助项目三、研究开发费加计扣除的税收基数规定 以上列支的9大二级明细研发费用明细科目,并非全部可以作为税前加计扣除的基数,其中只有第1-8项可以,第九项其他费用-其他(办公费、通讯费、高新科技

5、研发保险费等)则不可以。便于税务加计扣除计算设以下明细科目: (一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。(七)勘探开发技术的现场试验费。(八)研发成果的论证、评审、验收费用。 企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)(国税发2008116号)尽管用正列举的办

6、法从八个方面作了具体规定, 一、文件第四条第三款规定:“(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。” 可以理解为: (一)“在职直接从事研发活动人员”必须是在职,非在职的临时外聘研发人员不可加计扣除;必须是直接从事研发活动的人 (二)加计扣除的内容是“工资、薪金、奖金、津贴、补贴”,企业为在职直接从事研发活动人员列支或缴纳的虽与工资额密 (四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。”可 以理解为: (一)“专门用于研发活动的仪器、设备”必须是专用的仪器、设备,既用于研发活动又用于一般生产的仪器、设备的折旧费 (二)必须是仪器设备,企业用于研发活动的非仪器、设备类的其

7、他固定资产的折旧费、租赁费,以及发生的维护、 (三)必须是仪器、设备的折旧费或租赁费才可加计扣除, 即使是企业用于研发活动的仪器、设备,但用于这些仪器、设 (六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。”可以理解为: 必须是“专门用于研发产品的中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用”才可以加计扣除,企业用于研发的样品(八)研发成果的论证、评审、验收费用。” 可以理解为: (一)必须是到研发成果验收完毕止,研发成果的论证、评审、验收费用可以加计扣除,研发成果后的评估以及知识 (二)对企业研发活动依法取得知识产权后,发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费及其他相关费用的支出

8、,应从管理费 五、由于文件没有兜底条款,许多费用也不得扣除, 特别注意三点: (一)企业发生的与研发活动虽有直接关系的一些其他费用也不可以加计扣除,如会议费、差旅费、办公费、通讯费、外事 (二)企业发生的即使按照企业会计准则或企业会计制度规定可以列入成本或费用,但按照税法规定不可以在所得 (三)凡是税法规定不得税前扣除的成本费用一律不得加计扣除。研发支出科目,为费用类科目,借方登记实际发生的研发支出,贷方登记转为无形资产和管理费用的金额,借方余额反映企业正在进行的研究开发项目中满足资本化条件的支出,按照研发项目,分为“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。四、研发费用加计扣除需及时进行项目

9、确认及登记某企业年度汇算时向主管税务机关申请研发费用加计扣除,经审定不予享受税收优惠,原因是企业研发立项后,未按根据规定,企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认、项目登记和加计扣除三个环节。项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目,需经当地政府科技部门或经信委进行审核,并取得企业研究开项目登记是指企业取得企业研究开发项目确认书后,经主管税务机关审核,主管税务机关对项目进行登记并出具。五、研发支出同时满足下列条件的,才能予以资本化:企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能予以资本化:(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 判断无形

10、资产的开发在技术上是否具有可行性,应当以目前阶段的成果为基础,并提供相关证据和材料,证明企业进行开发所 需的技术条件等已经具备,不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如,企业已经完成了全部计划、设计和测试活动,这些活 动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动,或经过专家鉴定等。(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。(三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;无形资 产将在内部使用的,应当证明其有用性。 无形资产是否能够为企业带来经济利益,应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计,以证明所生产的产品 存在市场并能够带来经济利益,或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。 企业应能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源,以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提 供支持的,应能够证明存在外部其他方面的资金支持,如银行

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