第三章 消费税的核算

1、第三章 消费税的核算v学习目标：学习目标： v 通过学习，理解消费税与增值税的关通过学习，理解消费税与增值税的关系，以及消费税暂行条例的基本内容，系，以及消费税暂行条例的基本内容，熟悉消费税的暂行条例的基本内容，掌熟悉消费税的暂行条例的基本内容，掌握消费税应纳税额的计算，提高消费税握消费税应纳税额的计算，提高消费税核算的实务操作能力。核算的实务操作能力。 第一节第一节 消费税制度的基本内容消费税制度的基本内容v一、消费税概念及特点一、消费税概念及特点 v （一）消费税概念（一）消费税概念v 消费税是对在我国境内从事生产、消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位委托加工及进口

2、应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。收的一种税。 v（二）特点：（二）特点：v征收范围具有选择性征收范围具有选择性v征税环节具有单一性征税环节具有单一性v平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大v征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性v（三）消费税与增值税的关系（三）消费税与增值税的关系v联系：联系：1、两者都对货物征收、两者都对货物征收 v2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的是一致的v区别：区别：1.

3、两者范围不同两者范围不同v 2.两者与价格的关系不同两者与价格的关系不同 v 3.两者的纳税环节不同两者的纳税环节不同 v 4.两种的计税方法不同两种的计税方法不同v二、消费税纳税人二、消费税纳税人v消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位生产、委托加工、进口应税消费品的单位和和个人。个人。及国务院确定的销售应税消费品的其及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。他单位和个人。 v三、征税范围三、征税范围v注意：注意：2014年年12月月1日起，取消对汽车轮胎、缸容量日起，取消对汽车轮胎、缸容量250毫升（不含）以下的

4、小排量摩托车、车用含铅汽毫升（不含）以下的小排量摩托车、车用含铅汽油、酒精征收消费税。（财税油、酒精征收消费税。（财税201493号）号）v2015年年2月月1日起，对电池、涂料征收消费税。（财日起，对电池、涂料征收消费税。（财税税201516号）号）v1、烟、烟v（1）卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和）卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟） v生产、委托加工、进口环节征消费税生产、委托加工、进口环节征消费税 ；批发环节加；批发环节加征消费税征消费税 v（2）雪茄烟）雪茄烟 v（3）烟丝）烟丝

5、v2、酒（粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒（粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、包括娱乐业、饮食业自制啤酒）包括娱乐业、饮食业自制啤酒）v（1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒v单位税额差别；划分标准单位税额差别；划分标准3000元元/吨，含包装物吨，含包装物及押金，不含重复使用的塑料固转箱押金。及押金，不含重复使用的塑料固转箱押金。 v（2）配制酒中：其它酒（）配制酒中：其它酒（10%）与白酒（）与白酒（20%） v（3）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税利用

6、啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税v3、化妆品、化妆品 包括包括：各类美容、修饰类化妆品、高档：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。护肤类化妆品和成套化妆品。不包括不包括：舞台、戏剧、：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。v4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 包括包括：以金、银、珠：以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 v

7、出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。v5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 不包括不包括：体育上用的发令纸、：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。鞭炮药引线。v6、成品油、成品油 包括包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。个子目。 v取消车用含铅汽油消费税；航空煤油暂缓取消车用含铅汽油消费税；航空煤油暂缓征收；绝缘类油品不征收。征收；绝缘类油品不征收。v7、小汽车小轿车、中轻型商用客车。、小汽车小轿车、中轻型商用客车。v不包括：不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；）电动汽车不

8、属于本税目征收范围；（2）车身长度大于）车身长度大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座座（含）；（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。车。v8、摩托车、摩托车 包括包括2轮和轮和3轮。轮。 v不征税：不征税：（1）最大设计车速不超过）最大设计车速不超过50Kmh，发，发动机气缸总工作容量不超过动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征的三轮摩托车不征收消费税；（收消费税；（2）气缸容量）气缸容量250毫升（不含）以下的毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。小排量摩托车消费税。v9、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、包

9、括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。把属于本税目的征收范围。 10、高档手表（每只手表、高档手表（每只手表10000元以上、不含增值元以上、不含增值税）税）v11、游艇、游艇 长度大于长度大于8米小于米小于90米。米。v12、木制一次性筷子、木制一次性筷子v13、实木地板、实木地板 以木材为原料（包括实木复合地以木材为原料（包括实木复合地板板 ）。）。v14、电池（新增，、电池（新增，4%） ：v包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。池和其

10、他电池。v对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。免征消费税。2015年年12月月31日前对铅蓄电池缓征消日前对铅蓄电池缓征消费税；费税；2016年年1月月1日起，对铅蓄电池按日起，对铅蓄电池按4%税率征税率征收消费税。收消费税。v15、涂料（新增，、涂料（新增，4%） 。v四、税率四、税率v1、比例税率：、比例税率：12档档 1%56%v2、定额税率：只适用于啤酒、黄酒、定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油成品油v每吨出厂价格在每吨出厂价格在3000元以

11、上的元以上的 ，250元元/吨吨v每吨出厂价格不足每吨出厂价格不足3000元的元的 ，220元元/吨吨v娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的 250元元/吨吨v3、复合税率：卷烟、粮食白酒、薯类白酒、复合税率：卷烟、粮食白酒、薯类白酒v白酒定额税率每斤白酒定额税率每斤0.5元；比例税率元；比例税率20%v注意：注意：2015年年5月月10日起，将卷烟批发环节日起，将卷烟批发环节从价税税率由从价税税率由5%提高至提高至11%，并按，并按0.005元元/支加征从量税。支加征从量税。 v纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售

12、数量；别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。环节消费税。v（财税（财税201560号）号）税目税目税率税率征收环节征收环节烟烟1.1.卷烟卷烟 工业工业 （1 1）甲类卷烟）甲类卷烟56%56%加加0.0030.003元元/ /支支生产环节生产环节（调拨价（调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/ /条条以上（含以上（含7070元）元） （2 2）乙类卷烟）乙类卷烟36%36%加加0.0030.003元元/ /支支生产环节

13、生产环节（调拨价（调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/ /条条以下）以下） 商业批发商业批发11%11%加加0.0050.005元元/ /支支批发环节批发环节2.2.雪茄雪茄36%36%生产环节生产环节3.3.烟丝烟丝30%30%生产环节生产环节调整后的烟消费税税目税率表v4、最高税率运用、最高税率运用vA、兼营不同税率的应税消费品，应分、兼营不同税率的应税消费品，应分别核算，未分别核算的，按最高税率征别核算，未分别核算的，按最高税率征税。税。vB、纳税人将应税消费品与非应税消费、纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成品以及适用税率不同的应税消费品组成成套

14、消费品销售的，应根据成套消费品成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中最高税率的的销售金额按应税消费品中最高税率的消费品税率征税。消费品税率征税。v五、纳税环节五、纳税环节v生产环节生产环节销售时销售时v自产自用自产自用移送时移送时v委托加工委托加工交货时交货时v进口进口报关进口时报关进口时v批发（卷烟）批发（卷烟）销售时销售时v零售（金银首饰）零售（金银首饰）-销售时销售时v六、纳税义务发生的时间、期限、地点六、纳税义务发生的时间、期限、地点v（一）时间（一）时间v1、销售、销售:赊销、分期收款赊销、分期收款合同约定收合同约定收款日期的当天款日期的当天v预收货款预收货款发出

15、应税消费品的当天发出应税消费品的当天v托收承付托收承付发出应税消费品办妥托收的发出应税消费品办妥托收的当天当天v采取其他方式的采取其他方式的收讫销售款或取得索收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天取销售款凭据的当天v自产自用自产自用移送当天移送当天v委托加工委托加工纳税人提货当天纳税人提货当天v进口进口报关进口的当天报关进口的当天v（二）纳税期限（同增值税）（二）纳税期限（同增值税）v（三）纳税地点（三）纳税地点v1、销售及自产自用、销售及自产自用v纳税人机构地或居住地主管税务机关；纳税人机构地或居住地主管税务机关；总分支机构不在同一县市的，在生产应总分支机构不在同一县市的，在生产应税消费品的分

16、支机构所在地申报纳税税消费品的分支机构所在地申报纳税v2、外县市销售或委托外销、外县市销售或委托外销v向其所在地税务机关申请，于应税消费品销向其所在地税务机关申请，于应税消费品销售后，回纳税人核算地缴纳。售后，回纳税人核算地缴纳。v3、委托加工的、委托加工的v除受托方为个人外由受托方向机构所在地或除受托方为个人外由受托方向机构所在地或居住地报缴。居住地报缴。v4、进口的、进口的v进口人或其代理人向报关地申报纳税；个人进口人或其代理人向报关地申报纳税；个人携带或邮寄进境的应税消费品，连同关税由携带或邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。海关一并计征。v【例题例题多选题多选题】根据现行税法

17、，下列消费品的生根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。（）。vA.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟vB.B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰vC.C.批发环节销售的白酒批发环节销售的白酒vD.D.申报进口的高尔夫球具申报进口的高尔夫球具v正确答案正确答案ABDABDv答案解析答案解析批发环节只有卷烟征收消费税，白酒批发环节只有卷烟征收消费税，白酒在此环节不需要征收消费税。在此环节不需要征收消费税。v【例题例题单选题单选题】企业生产销售的下列货物企业生产销售的下列货物中，应免征消费税的是（）。

18、中，应免征消费税的是（）。vA.A.香水香水vB.B.酒精酒精 vC.C.电动汽车电动汽车vD.D.太阳能电池太阳能电池v正确答案正确答案D D v答案解析答案解析选项选项B B、C C不属于消费税的征税不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。范围，不缴纳消费税。v【考题考题单选题单选题】下列行为涉及的货物，属下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。于消费税征税范围的是（）。vA.A.批发商批发销售的雪茄烟批发商批发销售的雪茄烟 vB.B.汽车修理厂修车时更换的轮胎汽车修理厂修车时更换的轮胎 vC.C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸 vD.D.出国人员免税商

19、店销售的金银首饰出国人员免税商店销售的金银首饰v正确答案正确答案D Dv【例题【例题单选题】纳税人将应税消费品单选题】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按税消费品组成成套消费品销售的，应按（）。（）。vA.A.应税消费品的平均税率计征应税消费品的平均税率计征vB.B.应税消费品的最高税率计征应税消费品的最高税率计征vC.C.应税消费品的不同税率，分别计征应税消费品的不同税率，分别计征 vD.D.应税消费品的最低税率计征应税消费品的最低税率计征v正确答案正确答案B B第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税

20、额的计算v一、生产环节应纳消费税的核算一、生产环节应纳消费税的核算v（一）一般销售业务及应纳消费税的核算（一）一般销售业务及应纳消费税的核算v1、消费税计税办法、消费税计税办法vA、从价定率计税、从价定率计税 v从价定率计算消费税时，计税依据为应税消从价定率计算消费税时，计税依据为应税消费品的销售额，计算公式如下：费品的销售额，计算公式如下：v应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率 vB、从量定额（啤酒、黄酒、成品油）、从量定额（啤酒、黄酒、成品油）v消费税实行从量定额计算办法时，其计消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：算公式如下：v应纳消费税额应纳消

21、费税额=应税消费品数量应税消费品数量定额定额税率税率 （单位税额）（单位税额）vC、复合计税（粮食白酒、薯类白酒、复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）卷烟）v应纳消费税额应纳消费税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销销售额售额比例税率比例税率v v2、销售量的确定、销售量的确定v应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量v3、销售额的确定、销售额的确定vA、销售额是纳税人销售应税消费品向、销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。购买方收取的全部价款和价外费用。（不包括符合两个条件的代垫运费）（不包括符合两个条件的代垫运费）vB、销售额不包括向购买方收取的增值、销售额不包

22、括向购买方收取的增值税款。税款。v应税消费品的销售额含增值税的销售应税消费品的销售额含增值税的销售额额/（1+增值税率或征收率）增值税率或征收率）vC、应税消费品连同包装物销售的，无、应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何处理，均应并入应税消费品的销上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。售额中征收消费税。vD、纳税人用于换取、纳税人用于换取生产资料生产资料和和消费资消费资料料、投资入股投资入股和和抵偿债务抵偿债务等方面的应税等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价

23、格作为计税依据计算消费的最高销售价格作为计税依据计算消费税。税。vE、纳税人通过自设非独立核算门市部、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。对外销售额或销售数量征收消费税。vF、纳税人为销售应税消费品而出租出借包装、纳税人为销售应税消费品而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税，但对逾期（以售额征税，但对逾期（以1年为期限）的包装年为期限）的包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。物押金，无论是否退还均并入销售额征税。vG、对酒类产品、对酒类产

24、品(黄酒、啤酒除外）收取的包黄酒、啤酒除外）收取的包装物的押金，均应并入酒类产品计税。装物的押金，均应并入酒类产品计税。vH、纳税人销售的应税消费品，以外汇结算、纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。其销售额的人民币折合率币计算应纳税额。其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇日的国家外汇牌价牌价(原则上为中间价原则上为中间价)。v【考题【考题多选题】（多选题】（2011年）下列各项关于从量计年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有征消

25、费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。（）。v A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 v B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量v C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量使用数量v D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量费品数量v正确答案正确答案ABCv 答案解析选项答案解析选项D，为收回应税消费品的数量。，为收回应税消费品的数量。v【例题例题计算题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生

26、产粮某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。食白酒和啤酒。2014年年1月销售粮食白酒月销售粮食白酒60000斤，取得不斤，取得不含销售额含销售额105000元；销售啤酒元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价2900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费元。另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销元；本月销售粮食白酒收取包装物押金售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物元，销售啤酒收取包装物押金押金1170元。元。 v要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元元/吨）。吨）。v正确答案正确答案

27、粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）（元）v 啤酒应纳消费税啤酒应纳消费元）（元）v 该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）（元）v（二）几项特殊业务及应纳消费税的核算（二）几项特殊业务及应纳消费税的核算v1、自产自用应税消费品及应纳消费税的核算、自产自用应税消费品及应纳消费税的核算v（1）用于连续生产的应税消费品）用于连续生产的应税消费品不纳税不纳税v（2）用于其他方面）用于其他方面于移送使用时纳税于移送使用时纳税vA、生产非应税消费品

28、、生产非应税消费品vB、在建工程、在建工程vC、管理部门、非生产机构、管理部门、非生产机构vD、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面福利、奖励等方面v（3 3）组成计税价格）组成计税价格v按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。同类消费品售价的，按组成计税价格计税。v组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费消费税额税额v 或或= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率) ) (1-(1-消费税税率消费税税率) ) v组成计税价

29、格（成本利润自产自用数组成计税价格（成本利润自产自用数量量定额税率）定额税率）（1 1比例税率）比例税率）v应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率v例：某酒厂例：某酒厂2014年年12月份生产一种月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨生产成本每吨35000元，成本利润元，成本利润率为率为10%，粮食白酒定额税率为每，粮食白酒定额税率为每斤斤0.5元，比例税率为元，比例税率为20%，则该厂，则该厂当月应纳消费税和增值税是多少？当月应纳消费税和增值税是多少？ 从量

30、税从量税0.20.2200020000.50.5200200（元）（元）从价税从价税0.20.23500035000（1 110%10%）200200 （1 120%20%）20%20%19751975（元）（元）应纳消费税应纳消费税2002001975197521752175（元）（元）：应纳增值税应纳增值税0.20.23500035000（1 110%10%）200200 （1 120%20%）17%17%1678.751678.75（元）（元）v【例题例题多选题多选题】下列各项中，应当征收消费税的有下列各项中，应当征收消费税的有（）。（）。v A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂

31、作为样品赠送给客户的香水v B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆v C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒v D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎胎v正确答案正确答案ACv 答案解析答案解析选项选项B，用于产品质量检验耗损的应，用于产品质量检验耗损的应税消费品不用缴纳消费税；选项税消费品不用缴纳消费税；选项D，轮胎已经不再，轮胎已经不再征收消费税。征收消费税。v【例题【例题计算题】某汽车厂为增值税一般纳税计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价人

32、，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为为12.5万元。万元。5月发生如下业务：本月销售小月发生如下业务：本月销售小汽车汽车8600辆，将辆，将2辆小汽车移送本厂研究所辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，辆作为广告样品，2辆辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。）。v要求：计算该企业上述业务应纳消费税。要求：计算该企业上述业务应纳消费税。v正确答案正确答案应纳消费税（应纳消费税（86003）12.59%9678.38（万元）（万元）v（三）以外购已纳税消费品生产应税消费品的核算（三）以外购已纳税消费品生产应税

33、消费品的核算v1、扣税范围、扣税范围9项项v （1）外购已税烟丝生产的卷烟；）外购已税烟丝生产的卷烟；v （2）外购已税化妆品生产的化妆品；）外购已税化妆品生产的化妆品；v （3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；v （4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；v （5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；v （6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；子；v （7）外购已税实木地板为原料生产的

34、实木地板；）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；v （8）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；生产应税成品油； v（9）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；车改装三轮摩托车）； v注意的问题：注意的问题：v（1）15个税目中，个税目中，酒、小汽车、高档手表、酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料游艇、电池、涂料6项不得抵扣已纳消费税。项不得抵扣已纳消费税。v（2）例举的）例举的9项，也必须是同一税目项，也必须是同一税目v2、扣税方法、扣税方法

35、按当期生产领用部分扣税按当期生产领用部分扣税v3 3、扣税环节、扣税环节v从工业购进应税消费品，在工业环从工业购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。税。v纳税人用外购的已税珠宝玉石生产纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），在计税时一首饰（含镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。款。v【例题【例题单选题】按照现行消费税制度规定，单选题】按照现行消费税制度规定，纳税人外购

36、下列已税消费品可以从应税销售纳税人外购下列已税消费品可以从应税销售额中扣除的有（）。额中扣除的有（）。A.A.外购已税散装白酒装瓶出售的白酒外购已税散装白酒装瓶出售的白酒B.B.外购已税汽车轮胎生产的汽车外购已税汽车轮胎生产的汽车C.C.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品D.D.外购已税珠宝玉石生产的金银首饰外购已税珠宝玉石生产的金银首饰 v正确答案：正确答案：C Cv【例题【例题多选题】依据消费税的规定，下列多选题】依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有有 （）。（）。A.A.以已税烟丝为原料生产的卷烟以已税烟丝

37、为原料生产的卷烟B.B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰饰C.C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D.D.以已税润滑油为原料生产的润滑油以已税润滑油为原料生产的润滑油E.E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆的高尔夫球杆v正确答案：正确答案：ADEADEv【例题例题单选题单选题】某烟厂某烟厂4 4月外购烟丝，取得增值税月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为专用发票上注明税款为8.58.5万元，本月生产卷烟领用万元，本月生产卷烟领用烟丝烟丝80%80%，期初尚有库存的外购烟丝，期初尚有库存

38、的外购烟丝2 2万元，期末库万元，期末库存烟丝存烟丝1212万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。消费税是（）。A.6.8A.6.8万元万元B.9.6B.9.6万元万元C.12C.12万元万元D.40D.40万元万元v【解析解析】本月外购烟丝的买价本月外购烟丝的买价8.58.517%17%5050（万（万元），生产领用部分的买价元），生产领用部分的买价505080%80%4040（万（万元），或生产领用部分买价元），或生产领用部分买价2 2505012124040（万（万元），准予扣除的消费税元），准予扣除的消费税404030%30%1212（万

39、元）。（万元）。v二、委托加工环节应纳消费税的核算二、委托加工环节应纳消费税的核算v 原料、主料原料、主料 v委托方委托方 受托方受托方v 应税消费品应税消费品v（一）委托加工应税消费品的确定（一）委托加工应税消费品的确定v 委托加工应税消费品是指委托方提供原委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。部分辅助材料加工的应税消费品。v（二）代收代缴税款（二）代收代缴税款v受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。税。v 1 1、如果受托方是个体经营者，委托方

40、须在收回加、如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。v 2 2、受托方未代收代缴消费税，委托方要补税。、受托方未代收代缴消费税，委托方要补税。对委托方补征税款的计税依据是：对委托方补征税款的计税依据是：v（1 1）如果收回的应税消费品直接销售，按销售额）如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；计税补征；（2 2）如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续）如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。生产等，按组成计税价格计税补征。v3 3、委托方收回应税消费品后销售、委托方

41、收回应税消费品后销售重要变重要变化化: :（1 1）委托方将收回的应税消费品，以不）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；不再缴纳消费税；（2 2）委托方以高于受托方的计税价格出）委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税代缴的消费税v（三）委托加工应税消费品组成计税价格的计算（三）委托加工应税消费品组成计税价格的计算v受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类

42、消受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：计税价格计算纳税。其组价公式为：v组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1消费税税率）消费税税率）v（四）用委托加工收回的应税消费品连续生产应（四）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题税消费品计算征收消费税问题v税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣

43、除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。v【例题例题单选题单选题】税务机关在税务检查中发现，张某委托本税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。征管行为的表述中，正确的是（）。A.要求李某补缴税款要求李某补缴税款B.要求张某补

44、缴税款要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额应对张某处以未缴消费税额0.5倍至倍至3倍的罚款倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至倍至3倍的罚款倍的罚款v正确答案正确答案B 答案解析答案解析选项选项A，受托方不需要补税，而是委托方补税；，受托方不需要补税，而是委托方补税；选项选项C，张某不是扣缴义务人，不适用未缴消费税额，张某不是扣缴义务人，不适用未缴消费税额0.5倍至倍至3倍的罚款；选项倍的罚款；选项D，个体户受托方没有扣缴义务，不受处，个体户受托方没有扣缴义务，不受处罚。罚。v【例题例题计算题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税

45、一般纳税人，4月月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为成本为35000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料2000元（不含税），元（不含税），发生加工支出发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%。计算甲企业应纳消费税和应纳增值税。计算甲企业应纳消费税和应纳增值税。v正确答案正确答案应税消费品的组价（应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）（元） 应纳消费税应纳消费税615003

46、0%18450（元）（元）应纳增值税应纳增值税6150017%34010115（元）（元）v【例题例题计算题计算题】甲酒厂甲酒厂2014年年8月从农业生月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具吨，取得乙酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费的增值税专用发票，注明加工费25000元，元，代垫辅料价值代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无元，加工的白酒

47、当地无同类产品市场价格。同类产品市场价格。要求：（要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税；）计算乙酒厂应代收代缴的消费税； （2）计算乙酒厂应纳增值税。）计算乙酒厂应纳增值税。v正确答案正确答案乙酒厂应代收代缴的消费税乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（1l3%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）（元）乙酒厂应纳增值税（乙酒厂应纳增值税（2500015000）17%6800（元）（元）v三、进口环节应纳消费税的核算三、进口环节应纳消费税的核算v1、消费税的计算、消费税的计算v三种计算方法：三种计算方法：v1）从价定率办法计税）从价定率办法计税v

48、组成计税价格组成计税价格= （关税完税价格（关税完税价格+关税）关税） (1-消费消费税税率税税率)v应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率v2）从量定额办法计税）从量定额办法计税v应纳税额应纳税额=进口应税消费品数量进口应税消费品数量单位税额单位税额v3）复合计税）复合计税v组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额消费税定额税）税）/（1-进口卷烟消费税适用比例税率进口卷烟消费税适用比例税率)v应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率+进口数量进口数量单位税额单位税额v例：某烟草进出口公司从国外进口卷烟例：某烟

49、草进出口公司从国外进口卷烟80000条（每条条（每条200支），支付买价支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运元，支付到达我国海关前的运输费用输费用120000元，保险费用元，保险费用80000元。元。关税完税价格关税完税价格2200000元。假定进口卷元。假定进口卷烟关税税率为烟关税税率为20%，要求计算进口卷烟，要求计算进口卷烟消费税，增值税。消费税，增值税。v（1）进口卷烟应纳关税：）进口卷烟应纳关税：220000020%=440000（元）（元）v（2）进口卷烟消费税的计算：）进口卷烟消费税的计算：v定额消费税定额消费税=800000.6=48000（元）（元）v每标准

50、条确定消费税适用比例税率的价每标准条确定消费税适用比例税率的价格：格：（2200000+440000+48000）（1-36%）80000=52.5（元）（元）v每条价格小于每条价格小于70元，所以适用元，所以适用36%的税的税率率v从价应纳消费税：从价应纳消费税：v（2200000+440000+48000） （1-36%）36%=1512000（元）（元）v应纳消费税应纳消费税=1512000+48000=1560000（元）（元）v（3）进口卷烟应纳增值税：）进口卷烟应纳增值税：v（2200000+440000+48000） （1-36%） 17%=714000（元）（元）v四、零售环节

51、应纳消费税的核算四、零售环节应纳消费税的核算v1、纳税义务人、纳税义务人v在中华人民共和国境内从事金银首饰零在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人。委托加工、委托售业务的单位和个人。委托加工、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。代销金银首饰的，受托方也是纳税人。v金银首饰的零售业务是指：将金银首饰金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（经营单位）产、加工、批发、零售单位（经营单位）以外的单位和个人的业务。以外的单位和个人的业务。v下例行为视同零售业务：下例行为视同零售业务：vA、为经营单位以

52、外的单位和个人加工金、为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。务。vB、经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。方面。vC、未经中国人民银行总行批准，经营金、未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。给经营单位。v2、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围

53、v仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年年5月月1日起，铂金首饰消费税改为零售日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。环节征税。v不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，仍在生产销售环节征包金（银）的镶嵌首饰，仍在生产销售环节征消费税。消费税。v3、税率：、税率：5%v五、卷烟批发环节应纳消费税的核算五、卷烟批发环节应纳消费税的核算v

54、1、纳税人的规定、纳税人的规定v自自2009年年5月月1日起，卷烟在批发环节加征一日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。道从价税。2015年年5月月10日起，改为复合税。日起，改为复合税。 v在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。单位和个人。关注的问题：关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 v2、计税依据：、计税依据：批发销售的所有牌号规格的卷烟，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收按其销售额（不含增值税）征收11%，另，另0.005元元/支的消费税支的消费税 v3、应纳消费税应纳消费税=销售额（不含增值税）销售额