第三章应收和预付款项

1、第三章应收和预付款项 授课题目章节第一节应收票据第二节应收账款 第三节预付账款及其他应收款 第四节坏账及其核算 教学目的与要求1、掌握应收账款及应收票据的会计核算2、掌握带息和不带息票据的贴现的核算3、掌握坏账准备的核算 教学难点与重点 【重点】应收票据的核算、应收款项坏账的处理 【难点】应收款项坏账的处理 教学方法与时间分配 本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学 本章预计占用 4 学时。第一节应收票据一、应收票据概述一应收票据的概念 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行 承兑 汇票和商业承兑汇票。二应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。二、应收票据的核算

2、一不带息票据 不带息票据的到期价值等于应收账款的面值。例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元按合 同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的银行承 兑汇票， 面额 58500 元。50 000贷：主营业务收入借：应收票据 58500应交税金 - 应交增值税销项税额 8500借：银行存款5850058500贷：应收票据假设票据到期， B 公司无力还款借：应收账款 58500 贷：应收票据 58500二带息票据 应收票据利息 二 应收票据票面金额 X 票面利率 X 期限 带息票据的 到期价值等于应收账款的面值加上利息1、利率一般是年利率。2、

3、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月 末签发的票据不管月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。 同时，年利率 应换算成月利率。年利率 /12 4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算 尾不算头。同时，年利率应换算年利率 /360成日利率。例：某企业 2002 年 9 月 1 日销售一批产品给 A 公司，货已发出，发票上注明的 销售 收入为100000元，增值税为17000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为 10%1 借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金

4、一一应交增值税销项税额 170002带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入 财 务费用。年末应计提利息 =117000X 10%X 4- 12=3900 借：应收票据 3900 贷：财务费用 39003票据到期收回货款票据到期值=117000X 1+10 沧 12X 6=122850借：银行存款 122850贷：应收票据 120900财务费用 1950三应收票据转让 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据反面签字，签字人称为背书人 背书人对票据的到期付款负连带 责任。四应收票据的贴现1、计算公式：1计算到期价值2计算贴现息 贴现息=票据到期值 X

5、贴现率 X 贴现期 贴现期=票据期限 -企业已持有票据贴现3计算贴现所得 =票据到期值 -贴现息 给出的贴现率一般是年利率，应根据需要折算：如需要月利率，除以 12; 需 要日利率，除以 360; 计入“财务费用的金额不一定等于贴现息，计入“财务费用的金额实际上 等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额； 贴现所得不一定大于应收票据面额； 按照中华人民共和国?支付结算方法?的规定，实付贴现金额按票面金额扣除 贴 现日至到期前一日的利息计算； 承兑人在异地的，贴现息的计算应另加 3 天的划款日期2、无息票据的贴现：例：2002 年 5 月 2 日，企业持所收取的出票日期为 3 月 23 日、期限为

6、6 个月、 面 值为 110000 元的不带息上商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑 企业在 同一票据交换区域内，银行年贴率为 12%该票据到期日为 9 月 23 日，其贴现天数 144 天 30+30+31+31+23-1 。 贴现息=110000 X 12%X 144- 360=5280 元 贴现净额 =110000-5280=104720 元 借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据 1100003、带息票据的贴现： 承前例，假设贴现的票据为带息票据，年利率为 10% 票据到期值 =110000 X 1+10%< 6 - 12 =115500 贴现息=11550

7、0 X 12%X 144- 360=5544 贴现净额 =115500-5544=109956 借：银行存款109956财务费用 44贷：应收票据 110000需处理4、已贴现的承兑汇票到期： 如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人没有付款，那么银行从贴现企业的账户中将 相当 于票据到期值的金额划出；如贴现企业的银行存款账户余额缺乏， 那么银行作 逾期贷 款处理。如果贴现的是银行承兑汇票，不会构成贴现企业的或有负债，不 例：依前例，该企业已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人未能按期付款，贴现银 行将 票据退回并从该公司的账户将票据款划出。借：应收账款 xx 110000贷：银行存款 110000 如果

8、该企业的账户余额缺乏，银行作逾期贷款通知企业。 借：应收账款 xx 110000贷：短期借款 110000第二节应收账款一、应收账款概述 概念：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或 接受 劳务单位收取的款项。计价：应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。一商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况， 或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣 除。 它是企业最常用的促销手段。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的 入账 价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按 扣除商业 折扣后的实际售价确认。例：

9、公司销售 100 台电视给某单位，标价 2000 元/台，成交时给予 5% 勺折扣优 惠， 那么实际成交价格为 1900 元 /台，编制会计分录：借：应收账款 222300 贷：主营业务收入 190000 应交税金一一应交增值税销项 32300二现金折扣 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款， 回笼资金，而向债务 人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。符号表示 2/10，1/20 ，n/30解释： 10 天归还欠款给予售价扣减 2% 勺优惠， 20 天之内给予 1% 勺优惠， 30 天 内 全部偿付。例：一笔销售额 5000 元的赊销，客户自发票日 10 天内可以以 4900 元销账

10、，超 过 10 天在 20 天内，可以以 4950 元销账，超过 20 天最迟在 30 天内必须全数付 款 5000 元。 二、应收账款的核算 存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法： 总价法和净价法 我国会计实务通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。 现金 折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用， 收入减少会 计上作为财务费用处理。例：某工业企业销售产品 10000 元，规定的现金折扣条件为 2/10 ，n/30 , 适用 增值税 率 17% 产品交付并办妥手续。编制会

11、计分录：借：应收账款贷：主营业务收入1170010000应交税金一应交增值税 销项 1700 货款在 10 天内受到，有现金折扣借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 货款在最后期限支付 借：银行存款 贷：应收账款11466234117001170011700第三节预付账款及其他应收款一、预付账款一 含义： 预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供给单位的货款。二 核算使用的主要科目：预付账款预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款进行核算。 预 付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款那么是企业的短期债 务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为

12、： “预付 账款和“应收账款虽然都是资产类科目，但“应收账款核算的是由销货引 起的 经济业务，而“预付账款那么是由购货引起的，我们设置会计科目时是以其 所反映的 经济业务的内容为标准的，“应付账款核算的是由购货引起的经济业 务，故“预付 账款如不单独设账，应并入“应付账款进行核算。三主要账务处理：1、支付预付账款：例： ABC 公司订购某种货物，货款 5000 元，按合同约定需预付价款的 20%。 借：预付账款 1000贷：银行存款 1000前例 ABC 公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款借：物资采购 5000应交税金 - 应交增值税进项税额 贷：预付账款 5850借：预付

13、账款4850贷：银行存款4850如果由于种种原因，实际只购到 500元的货。借：物资采购500应交税金-应交增值税进项税额85贷：预付账款585借：银行存款415贷：预付账款 如果企业预付账款缺乏以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算， 而不是应付账款。 预付账款不计提坏账准备，但如有证据说明所购的货物由于种种原因不能收至y,那么应将预付账款转入"其他应收款科目核算，并按规定计提坏账准备。二、其他应收款一含义：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。二核算内容：1、预付企业各内部单位或个人的备用金2、应收保险公司或其他单位

14、和个人的各种赔款3、应收的各种罚款4、应收出租包装物的租金5、存出保证金6、应向职工收取的各种垫付款项7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项8、预付账款转入9、其他不属于上述各项的其他应收款三主要账务处理：1、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费800元借：其他应收款一刘某800贷：现金8002、其他应收款的结算：例：刘某出差回来报账，差旅费 750元，交回50元借：现金 50管理费用 750贷：其他应收款 800四坏账准备； 企业应当对其他应收款计提坏账准备， 其计提方法，计提比例确实定与应收账款 一 致。第四节坏账及其核算一、 坏账及其确认一坏账的概念：坏账是企业无法收回或者收回可能性极小

15、的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。二 坏账损失确实认1、 债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据说明无法收回或 者 收回可能性很小。注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回， 应及 时入账。二、 坏账损失的核算 坏账损失的会计处理方法有两种：一种是直接转销法；另一种是备抵法。?企业会计制度?规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。一直接转销法 平时不作处理，发生时直接计入“管理费用。二备抵法 平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备，计入“管理费用，发生时冲

16、销坏账 准 备。估计坏账损失的方法有：1、 应收账款余额百分比法： 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。2、 销货百分比法： 年末按全年赊销收入的一定比例提取。3、账龄分析法： 按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。 注意：?企业会计制度?规定：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比 例也 由企业根据具体情况确定。二应收账款余额百分比法的运用例：某企业年末应收账款余额为 1000000 元，坏账准备提取比例为 3%0；第二年 发 生坏账损失 6000 元，其中，甲单位 1000 元，乙单位 5000 元，第二年年末， 应收账 款余额为 1200000 元;第

17、三年原已核销的乙单位应收账款 5000 元又重新收 回，第三 年末，应收账款余额为 1300000 元。第一年坏账准备应提数 =1000000 X 3%。= 3000 借：管理费用 3000贷：坏账准备 3000 第二年发生坏账时： 借：坏账准备 6000贷：应收账款一甲单位 1000乙单位 5000第二年坏账准备应提数 =1200000 X 3%。= 3600 坏账准备账户借方余额 3000 元，说明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年 弥补，故本年实提数为： 3600+ 3000= 6600 借：管理费用 6600贷：坏账准备 6600 第三年重新收回坏账时： 首先应核销原已作坏账的局部： 借：应收账款乙单位 5000贷：坏账准备 5000 然后收回坏账重新入账： 借：银行存款 5000贷：应收账款乙单位 5000 第三年坏账准备应提数 =1,300,000 X 3%= 3,900 此时，坏账准备账户