m会计9职工薪酬

1、职工薪酬CAS9 职工薪酬IAS19 Employee benefit职工的概念及分类职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。IntroductionEmployee benefitsTermination benefitsOther long-term benefitsPost-employment benefitsShort-termbenefitsIAS

2、 19 Employee Benefits covers four distinct types of employee benefit. However, only short-term benefits and post-employment benefits are examinable.职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。Short-term benefits (IAS 19)

3、Employee benefits (other than termination benefits) that are expected to be settled wholly before twelve months after the end of the annual reporting period in which the employees render the related service.1 短期薪酬短期薪酬短期薪酬主要包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.职工带薪缺

4、勤7.短期利润分享计划8.非货币性福利9.其他短期薪酬货币性短期薪酬1 短期薪酬的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。Short-term employee benefits are recognised as a liability and an expense when an employee has rendered service during an accounting period, i.e. on an accruals basis.1.1 货币性短期薪酬职工的工资、奖金、津贴和

5、补贴，大部分的职工福利费、医疗保险费 、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费一般属于货币性短期薪酬企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费 、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间， 根据规定的计提基础和计提比例计。医疗保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准。工会经费和职工教育经费。企业应当分别按照职工工资总额的2% 和 1.5% 的计提标准；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业， 可根据国家相关规定， 按照职工工资总额的

6、2.5% 教材例 215年6月，甲公司当月应发工资 1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门（车间管理人员）管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑所得税影响。应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000 x（10%+8%+2%+1.5%）=1 215（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200 x（10%+8%+2%+1.5%）=24

7、3（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360 +360 x（10%+8%+2%+1.5%）=437.4（万元）公司应根据上述业务，做如下账务处理：借：生产成本12 150 000制造费用 2 430 000管理费用 4 374 000贷：应付职工薪酬工资15 600 000医疗保险费1 560 000住房公积金1 248 000工会经费 312 000职工教育经费 234 000借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出费用化支出（研发人员） 研发支出资本化支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬1.2 带薪缺

8、勤带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。Short-term paid absencesAccumulating paid absencesAccumulating paid absences are those that can be carried forward for use in future periods if the cu

9、rrent periods entitlement is not used in full (e.g. holiday pay).The expected cost of any unused entitlement that can be carried forward or paid in lieu of holidays is recognised as an accrual at the year end.教材例乙公司共有1 000名职工，从215年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1

10、年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。215年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计216年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。 【2017年计算分析题】分析：乙公司在215年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利

11、而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天（501.5天）的年休假工资22 500 （75300）元，并做如下账务处理：借：管理费用 22 500贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 22 500ExThe salaried employees of an entity are entitled to 20 days paid leave each year. The entitlement accrues evenly over the year and unused leave may be carried forward for one year. The holiday year is the

12、 same as the financial year. At 31 December 20X4, the entity had 2,200 salaried employees and the average unused holiday entitlement was 4 days per employee. Approximately 6% of employees leave without taking their entitlement and there is no cash payment when an employee leaves in respect of holida

13、y entitlement. There are 255 working days in the year and the total annual salary cost is $42 million. DR P/L ($42m94%4 days/ 255 days) $619,294CR Accruals $619,2941.2 带薪缺勤（2）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。1.3 短期利润分享计划是指因职工提供

14、服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。职工只有在企业工作一段特定时间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工应离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。如果企业在职工为其提供相关服务的报告期间结束后12个月内，不需要全部支付的，该利润分享计划适用本准则其他长期职工福利的有关规定2016年计算分析题教材例丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至215年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在215年7月1日至216年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于216年6月30日支付。215年12月31日止财务年度的税前利润为1 000万元

15、人民币。如果丙公司在215年7月1日至216年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。分析：尽管支付额是按照截至215年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在215年7月1日至216年6月30日期间提供的服务。因此，丙公司在215年12月31日应按照税前利润的2.5%的50%确认负债和成本及费用，金额为125 000元（10 000 00050%2.5%=125 000）。余下的利润分享金额，连同针对

16、估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在216年予以确认。215年12月31曰的账务处理如下：借：生产成本 50 000管理费用 75 000贷：应付职工薪酬利润分享计划125 000216年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为215年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%），在216年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155 000元（10 000 0002.8%-125 000=155 000）。其中，计入生产成本的利润分享计划金额60 000元（10 0000001.1%-50

17、 000）。计入管理费用的利润分享计划金额 95 000 元（10 000 0001.7%- 75 000）。216年6月30日的账务处理如下：借：生产成本60 000管理费用95 000贷：应付职工薪酬利润分享计划155 000（3）215年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。216年2月10日，根据确定的215年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元。甲公司于当日进行了以下会计处理：借：利润分配未分配利润 620万元贷：应付职工薪酬 620万元答案事项（

18、3）：甲公司该项会计处理不正确。理由：利润分享计划下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因涉及的是销售部门，甲公司应计入215年销售费用。借：销售费用 620贷：利润分配未分配利润 6201.4 非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例）1.4 非货币性福利（1）以自产产品或外购商品发放

19、给职工作为福利【2014年综合题】企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。外购商品发放给职工作为福利，应当按照商品的公允价值和相关税费（交纳的增值税进项税额）计入成本费用。需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬“科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。教材例甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，215年2月，公司以其生产的成本为 10 000元的高级笔记本电脑

20、和外购的每部不含税价格为1000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台14 000元，甲公司适用的增值税税率为17% ，已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。笔记本电脑

21、的售价总额=14 000170 30=2 380 000 =2 800 000（元）笔记本电脑的增值税销项税额=17014 00017% +3014 00017% =404 600 =476 000 （元）企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬“科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。手机的售价总额=1701 000+301 000=170 000 =200 000（元）手机的进项税额=1701 00017%+301 00017%=28 900 =34 000（元）购买手机时，甲公司应作如下账务处理：借：库存商品 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存

22、款 234 000企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬“科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。1.4 非货币性福利（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象，将住房每期的公允价值计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧教材例215年丁公司为总部各部门经理级别以上职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理

23、以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上髙级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为10 000元的公寓。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用60 000贷：应付职工薪酬非货币性福利60 000借：应付职工薪酬非货币性福利60 000贷：累计折旧60 000借：管理费用100 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 100 000借：应付职工薪酬非货币性福利 100 000贷：其他应付款 100 0001.4 非货币性福利（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例）企业有时以低于企业取得资产或服务

24、成本的价格向职工提供资产或服务， 比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。【2013年综合题加入了自产变形】1）购入住房时借：固定资产贷：银行存款如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房

25、后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。教材例215年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在215年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。甲公司出售住房时应作如下账务处理：借：银行存款94 000 000

26、长期待摊费用22 000 000贷：固定资产116 000 000出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理：借：生产成本 1 066 667管理费用 400 000贷：应付职工薪酬非货币性福利1 466 667借：应付职工薪酬非货币性福利1 466 667贷：长期待摊费用 1 466 6672014&2013综合题务必先独立完成体会下真题和教材的难度对比2014年综合题（3）203年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3 000元/件，市场售价为4 000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高

27、层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至203年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：借：管理费用75贷：库存商品75假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对事项的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正203年度财务报表相关项目的会计分录。【答案】甲公司该事项的会计处理不正确理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服

28、务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。借：开发支出（研发支出资本化支出）20（500.4）管理费用 80（2000.4）贷：应付职工薪酬 100借：应付职工薪酬100贷：营业收入（主营业务收入） 100借：营业成本（主营业务成本） 75贷：管理费用 752013年综合题201年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。202年6月25日，甲公司收到10名高级管理

29、人员支付的款项6 000万元。202年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。202年甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 6 000贷：主营业务收入 6 000借：主营业务成本 4 200贷：开发产品 4 200假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对事项的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正202年度财务报表相关项目的会计分录。【答案】资料中会计处理不正确。理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少

30、应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。更正分录：借：长期待摊费用2 000贷：营业收入（或主营业务收入） 2 000借：管理费用 200贷：应付职工薪酬 200借：应付职工薪酬200贷：长期待摊费用2002 辞退福利2016&2017年计算分析题辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利被视为职工福利的单独类别，是因为导致义务产生的事项是终止雇佣而不是职工的服务 。职工福利的形式并不决定其是为了换取服务还是换取终止职工的雇佣而提供。辞退福利通常

31、一整笔支付，但有时也包括通过职工福利计划间接或直接提高离职后福利，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期末等方式。企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益

32、，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。借：管理费用贷：应付职工薪酬教材例甲公司为一家空调制造企业，215年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划。计划规定：从216年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表1所示。215年12月31日，企业预计各级别职

33、工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表2所示。表1（单位：万）所属部门职位辞退数（人）工龄（年）每人补偿空调车间车间主任副主任1011010102020203030高级技工501108102018203028一般技工1001105102015203025合计160表2所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额空调车间车间主任副主任101-105105010-202204020-3013030髙级技工501-1020816010-20101818020-30528140一般技工1001-1050525010-20201530020-301025250合

34、计1601231 400按照企业会计准则第13号或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据表2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1 400万元，则企业在215年（辞退计划是215年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用 14 000 000贷：应付职工薪酬辞退福利 14 000 000对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合本准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资

35、和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债【应付职工薪酬】，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。2016年为调整产品结构，去除冗余产能，215年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1 000人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的80

36、0人会申请离职。截至215年12月31日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：借：长期待摊费用24 000万元贷：预计负债24 000万元借：营业外支出4 800万元贷：长期待摊费用4 800万元答案甲公司该项交易的会计处理不正确。理由：该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时作为应付职工薪酬，相关估计应支付的金额全部计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。更正分录：借：管理费用24 000贷：应付职工薪酬24 000借：预计负债24 000贷：长期待摊费用24 000借：长期待摊费用4 800贷：营业外支出4 8002017年216年

37、 12月20日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月 1 000元的标准给予退休后补偿。涉及员工 80人、每人 30万元的 次性补偿 2 400万元已于 12月 26日支付。每月 1 000元的退休后补偿将于217年 1月 1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为 1 200万元答案甲公司向员工支付每人 30万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益。对于员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后支付，但由于该补

38、偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。借：管理费用3 600贷：应付职工薪酬3 600借：应付职工薪酬2 400贷：银行存款2 4003 离职后福利这部分并非CPA应试的重点，CPA考试以选择题为主，如果出现大题就是冷门年份。CAS和IAS准则规定并无差异，整体来说CPA这部分教材编制的很差，作为知识的扩展，小老汉用ACCA例题进行了对比详细讲解，供有兴趣的同学认真学习。这部分内容以ACCA教材为主，故2017年的讲解已经非常到位，视频未作更新。离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期

39、薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。Post-employment benefitsPost-employment benefits are employee benefits which are payable after the completion of employment.Post-employment benefitsDefined benefitplansDefined contributionplansPost-employmen

40、t benefitsSponsoringemployerPension plan/schemePays contributionsPensionersPays pensions(benefit) in future in accordance with the plans rulesThe pension scheme (or plan/trust) is a separate fund from the company itself.3.1 设定提存计划设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企

41、业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。Defined contribution plans (IAS 19)Post-employment benefit plans under which an entity pays fixed contributions into a separate entity (a fund) and will have no legal or constructive obligation to pay further contributions if the fund does not hold sufficien

42、t assets to pay all employee benefits relating to employee service in the current and prior periods.教材例10-23甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存计划。

43、215年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1 000万元。账务处理如下：借：管理费用 10 000 000贷：应付职工薪酬 10 000 000借：应付职工薪酬 10 000 000贷：银行存款 10 000 0003.2 设定受益计划设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担，因此，如果精算或者投资的实际结果比预期差，则企业的义务可能会增加。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。Post-employment benefi

44、t plans other than defined contribution plans. Typically, a separate plan is established into which the company makes regular payments, as advised by an actuary. This fund needs to ensure that it has enough assets to pay future pensions to pensioners. 确定设定受益义务现值和当期服务成本。设定受益义务的现值，是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为

45、履行当期和以前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额的现值。企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。（1）根据预期累计福利单位法，釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和死亡率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。（2）根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。教材例10-24 - MJ 修改版甲企业在214年1月1日建立一项福利计划向其

46、未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算（为阐述方便，本例中测算表格中的演算，忽略死亡率），并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。教材例10-24假设一位55岁管理人员于214年初入职，年折现率为10%，预计该取工将在服务5年后即219年初退休。本例中，假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为6 550元，则该管理人

47、员为企业服务的5年中每年所赚取的当期福利为这一金额的1/5即1 310元。表10-2年度214年215年216年217年218年福利归属于以前年度当前和以前年度期初义务利率为10%的利息当期服务成本期末义务当期服务成本即为归属于当年福利的现值。因此，在214年，当期服务成本为1 310/1.14。其他各年以此类推。214年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用（当期服务成本） 890贷：应付职工薪酬 890表10-2年度214年215年216年217年218年福利归属于以前年度0当前和以前年度1 310期初义务0利率为10%的利息0当期服务成本890=1310/（1+10%）4期末义

48、务890同理，假定精算假设不变。215年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用（当期服务成本） 980贷：应付职工薪酬 980借：财务费用 89贷：应付职工薪酬89以后各年，以此类推。表10-2年度214年215年216年217年218年福利归属于以前年度01 310当前和以前年度1 3102 620期初义务0890利率为10%的利息0当期服务成本890=1310/（1+10%）4期末义务8901959=890+89+980同理，假定精算假设不变。216年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用（当期服务成本）1080贷：应付职工薪酬 1080借：财务费用 196贷：应付职工

49、薪酬196以后各年，以此类推。表10-2年度214年215年216年217年218年福利归属于以前年度01 3102 620当前和以前年度1 3102 6203 930期初义务08901 960利率为10%的利息089=89010%当期服务成本890=1310/（1+10%）4980=1310/（1+10%）31 080=1310/（1+10%）2期末义务8901959=890+89+9803236=1960+196 同理，假定精算假设不变。217年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用（当期服务成本）1190贷：应付职工薪酬 1190借：财务费用 324贷：应付职工薪酬324以后各

50、年，以此类推。表10-2年度214年215年216年217年218年福利归属于以前年度01 3102 6203 930当前和以前年度1 3102 6203 9305 240期初义务08901 9603 240利率为10%的利息089=89010%196=196010%当期服务成本890=1310/（1+10%）4980=1310/（1+10%）31 080=1310/（1+10%）21190=1310/（1+10%）期末义务8901959=890+89+9803236=1960+196 4754=3240+324 同理，假定精算假设不变。218年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用

51、（当期服务成本）1310贷：应付职工薪酬 1310借：财务费用 476贷：应付职工薪酬476表10-2年度214年215年216年217年218年福利归属于以前年度01 3102 6203 9305 240当前和以前年度1 3102 6203 9305 2406 550期初义务08901 9603 2404 760利率为10%的利息089=89010%196=196010%324=324010%当期服务成本890=1310/（1+10%）4980=1310/（1+10%）31 080=1310/（1+10%）21190=1310/（1+10%）期末义务8901959=890+89+980323

52、6=1960+196 4754=3240+324 6546=4760+476 注：1.期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。2.当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。3.期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。教材例10-24 p202甲企业在214年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算（为阐述方便，本例中测算表格中的演算，忽略死亡率），并考虑退休补贴的增长率等因素

53、，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。假设一位55岁管理人员于214年初入职，年折现率为10%，预计该取工将在服务5年后即219年初退休。表10-2列示了企业如何按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务成本，假定精算假设不变。表10-2年度214年215年216年217年218年福利归属于以前年度01 3102 6203 9305 240当前和以前年度1 3102 6203 9305 2406 550期初义务08901 9603 2404 760利率为10%的利息089=89010%196=196010%324=324010%476=4

54、76010%当期服务成本890=1310/（1+10%）4980=1310/（1+10%）31 080=1310/（1+10%）21190=1310/（1+10%）1 310期末义务8901959=890+89+9803236=1960+196 4754=3240+324 6546=4760+476 注：1.期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。2.当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。3.期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。本例中，假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为6 550元，则该管理人员为企业服务的5年中每年所赚

55、取的当期福利为这一金额的1/5即1 310元。当期服务成本即为归属于当年福利的现值。因此，在214年，当期服务成本为1 310/1.14。其他各年以此类推。214年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用（当期服务成本） 890贷：应付职工薪酬 890同理，215年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用（当期服务成本） 980贷：应付职工薪酬 980借：财务费用 89贷：应付职工薪酬89以后各年，以此类推。Lecture example Lewis, a public limited company, has a defined benefit plan设定收益计划 for

56、its employees. The present value of the future benefit obligations 设定受益义务现值 at 1 January 20X7 was $1,120 million and the fair value of the plan assets 设定受益计划资产公允价值was $1,040 million.Lecture example Further data concerning the year ended 31 December 20X7 is as follows:$mCurrent service cost 76Benefit

57、s paid to former employees 88Contributions paid to plan 94Present value of benefit obligations at 31 December 1,222Fair value of plan assets at 31 December 1,132Interest cost (gross yield on blue chip corporate bonds)5%As valued byprofessional actuariesLecture example RequiredPrepare the required no

58、tes to the statement of profit or loss and other comprehensive income and statement of financial position for the year ended 31 December 20X7.Assume the contributions and benefits were paid on 31 December 20X7.DB设定收益计划SponsoringemployerPension plan/schemecontributionsPensionersbenefitFV of plan asse

59、tPV of pension benefitAnswerPV of obligationFV of plan assetNet obligation200701011120104080Current service costBenefit paidContributionNet interest costRemeasurement20071231Current service cost当期服务成本SponsoringemployerPension plan/schemecontributionsPensionersbenefitFV of plan assetPV of pension ben

60、efitPV of obligationFV of plan assetNet obligation200701011120104080Current service cost76-7620071231AnswerNet interest cost利息净额SponsoringemployerPension plan/schemecontributionsPensionersbenefitFV of plan assetPV of pension benefitAnswerPV of obligationFV of plan assetNet obligation200701011120104080Curren