对我国税收筹划的现状及发展对策的研究

1、对我国税收筹划的现状及发展对策的研究 以高新技术企业为例摘要 随着社会经济的不断发展，税收筹划越来越受到社会各界的重视， 但由于我国税制发展还不完善，致使我国的税收筹划还处于初级阶段。 本文将从宏观上概括我国的税收筹划的现状，并在微观上以高新技术企业为例，通过了解其行业的税收优惠政策，以具体数据为例分析筹划思路，最后回归于宏观研究其发展对策。关键词 税收筹划现状 高新技术企业发展1. 我国税收筹划现状分析1.1 总体情况分析近几年， 随着我国市场经济的不断发展，以及我国税收环境的日渐改善， 我国企业的税务筹划欲望在不断增强，企业税收筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。但总的来说，我国企业开展

2、税收筹划不普遍，水平不高，也没有形成成型的理论体系。主要原因是观念陈旧， 税法建设和宣传滞后，一些税收筹划执行人员及税收征管人员素质不高。 许多企业领导人还没有认识到税收筹划的重要性，对其概念和操作显得很陌生，人们对税收筹划的认识还存有一些误解，企业甚至税务机关常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈，一些税务人员对税收筹划存在着极大的误解，认为税收筹划最终减少了税收收入，损害了国家，肥了企业，这些在一定程度上制约了税收筹划在我国的发展。现阶段我国企业税收筹划的实际运用主要是税收管理方面的筹划， 纳税人把税收筹划运用到企业的日常财务管理过程中，通过税收筹划个案的解决，在合法范围内达到减轻税负，增加收

3、益的目的。对于投资战略的税收筹划，虽然也有一些企业涉及，但还不普遍。1.2 具体影响因素分析1.2.1 在税收筹划涵义上的认识存在误区。在我国， 许多人都把税收筹划和偷税画上了等号，都以为税收筹划就是偷税，实际上，二者有着本质的区别，偷税是违法行为，这与税收筹划的以合法为前提相悖。但税收筹划也不是避税行为，简单来说， 税收筹划既有别于税务机关严厉打击的偷税行为，又由于其所具有的合理性，也有别于我们日常接触的避税行为。1.2.2 缺乏税收筹划专业人才。税收筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备税收、财务等专业性知识，并熟悉并了解企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税

4、法，随时掌握税收政策变化情况，而且需要熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择。然而目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业性人才。1.2.3 税收筹划的需求性制约阻碍了税收筹划的发展。在税收筹划比较成熟的国家里，其税收征管方法、手段较为先进，处罚力度也较大，因此许多纳税人害怕违法但又不愿意放弃正当权利而纷纷求助于专业性的税务咨询机构进行税务筹划，致使其税收筹划的需求较大。由于我国目前税收制度不健全，征管水平低，违法处罚力度不够，为不法分子的偷逃税行为留下了可乘之机，从而导致我国的税收筹划需求不足，阻碍了税收筹划的发展。2. 高新技术企业税收筹划的现状及优惠政策。2.

5、1 高新技术企业的税收筹划现状我国高新技术企业税收筹划现状呈现以下几个特点：1、税收筹划的目标缺乏战略性。税收筹划是企业理财活动的一个重要内容，它与企业财务活动是相互影响和制约的，而目前的税收筹划通常把降低企业税负作为唯一衡量标准，并没有着眼于企业价值的最大化；2、税收筹划过程缺乏多维性。目前所进行的税收筹划，常常着眼于某些税种， 集中于某个经营时段以及局限于本企业，从而使筹划进程呈现于单维性的特点；3、税收筹划方式缺乏多样性。目前来说，企业税收筹划局限于税收优惠政策的利用和会计方法的选择，但从各国税收筹划的实践来看，企业税收筹划的方式远远不止这些，原则上来说，税收筹划可以针对一切税种，不同税

6、种对不同企业来说，税负的弹性是不同的，从税负弹性大的税种入手，结合税收筹划的基本方法和企业的经营规模进行筹划，可以贯穿于企业发展的全过程。2.2 高新技术企业的税收优惠政策。高新技术企业税收优惠方式有：（1）直接减免：低税率、抵免应纳税额；（2）间接减免：项目所得减免、加计扣除、减计收入、免税收入、抵免应纳税所得额。具体优惠政策如下图所示：（1）企业所得税优惠（ 2）个人所得税优惠根据财税2015 116 号文件规定，自2016年 1 月 1 日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税， 个人股东一次

7、缴纳个人所得税确有困难的，可在不超过5 个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。自2016 年 1 月 1 日起，全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人获得股权奖励时，参照所获股权的公允价值，按“工资薪金所得”项目缴纳个人所得税。对于个人一次缴纳税款有困难的，可在不超过5 个公历年度内（含）分期缴纳，并向主管税务机关备案。3. 以高新技术企业为例的税收筹划方法及具体案例分析3.1 税收筹划方法3.1.1 不予征税方法不予征税的方法具体是指选择国家税收法律、法规中规定的不予征税的经营、投资、理财等活动方案以减轻税收负担的方法。每一种税种都

8、有具体的征收范围，而对于不在征税范围内的收入，不予征税，高新技术企业可以对照税收政策对其筹资、经营、 投资等行为作出事 前安排，在备选方案中选择不予征税的方案，例如，企业的以下收入是不征收企业所得税的：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。3.1.2 减免税方法减免税的方法是指选择国家税收法律法规或政策规定的可享受减税免税优惠的经营、投资、理财等活动方案，以减轻税收负担的方法。 国家在规定征税的具体政策的同时，对于特殊的经营活动或纳税人， 通过减免税优惠进行照顾或鼓励，高新技术企业可对照我国税收减免税优惠政策，事前做出合理安排，以求符合条件，

9、办理相应的报批或备案手续，享受减免税。3.1.3 税率差异方法税率差异方法是根据国家税收法律法规的税率差异，选择税率较低的经营、投资、理财等活动方案，以减轻税收负担的方法。例如：我国所得税法规定，国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率缴纳企业所得税，则高新技术企业应合理安排筹资、经营、 融资活动，以取得高新技术企业的认定资格，大大减轻税负。3.1.4 扣除方法扣除方法是根据国家税收法律法规或政策规定的，使经营、 理财、投资等活动中的计税依据尽量增多可以扣除的项目或金额，以减轻税收负担的方法。高新技术企业应在发生费用或者支出前，对费用的项目、性质、支付方式及票据使用方面作出安排，以求税前扣

10、除最大，从而降低税负。3.1.5 抵免方法抵免方法是指根据国家税收法律法规或政策规定，使经营、 理财投资等活动人已纳税额或相应支出，在其应纳税额中予以抵扣，以减轻税负的方法。例如：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的10%抵免企业所得税额。3.2 具体案例分析 通过合理选择纳税年度进行筹划。位于上海浦东新区的X公司根据有关税收条例的规定，可以享受就其在上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，可按照25%的法定税率享受二免三减半的税收优惠。该公司原计划于2008 年 11 月份开始生产经营，当年预计会有亏损，从2008年度至2013年度， 每年预计应纳税所

11、得额分别为100万元、500万元、 600万元、 800万元、 1000万元、 1800万元 筹划方案 ： X 公司从 2008 年度开始生产经营，应当计算享受税收优惠的期限。该公司 2008 至 2009年度可以享受免税待遇，不需要缴纳企业所得税。从 2010 年度到 2012 年度可以享受减半征税的待遇，因此，需要缴纳企业所得税：( 600+800+1000)25% 50%=300万元。 2013 年度不享受税收优惠，需要缴纳企业所得税：1800 25%=450万元。因此，X公司从2008 年度到 2013年度合计需要缴纳企业所得税：300+450=750万元。如果X公司将生产经营日期推迟

12、到2009 年 1 月 1 日，这样，2009 年度就是该公司享受税收优惠的第一年，从 2009 年度到 2010年度，该公司可以享受免税待遇，不需要缴纳企业所得税。从 2011 年度到 2013年度， 该公司可以享受减半征收企业所得税的优惠待遇，需要缴纳企业所得税：( 800+1000+1800)25% 50%=450万元。经过企业所得税纳税筹划，减轻税收负担： 775-450=325 万元。3.3 结论结合高新技术企业自身的特点和现有所得税优惠政策，高新技术企业所得税纳税筹划应该：3.3.1 根据税收政策做好准备工作。做好所得税纳税筹划前的准备工作是企业的基本首要条件，比如说在设立时即选好

13、适当的企业地点，看准相关产业领域，办理好相关的证件证书。这些都是其所得税纳税筹划成功与否的关键。3.3.2 经常关注税收政策的动态，适时做好纳税调整。所得税税收政策具有多变性。企业在税收筹划实际操作的过程中就要更加的小心谨慎。在此，税务机关起了决定性作用，企业必须合理合法地向税务机关呈报申请资料，每个环节都是必不可少的。所以，这就要求我们企业的相关财务人员和管理人员必须经常地与当地税务部门保持良好的沟通， 通过税务机关第一时间的得到最新的税务信息，根据这些税务信息和企业自身的特点及时的调节纳税筹划方案，以提高我们高新技术企业所得税纳税筹划的成功率。3.3.3 提高企业纳税筹划技能，加大企业经营

14、管理的力度。企业可以通过所得税纳税筹划，充分享受到国家给予的优惠政策。对高新技术企业来说，利用筹划，在企业经营管理的各环节下功夫，促进企业加强经营管理，加强财务核算，还能进行成本核算和财务管理。4. 我国税收筹划的发展对策4.1 完善税收法制, 以法治税 , 为企业税收筹划营造有利环境必须尽快制定税收基本法、 税收违章处罚法、 纳税人权利保护法等相关法律, 对各级政府的税收管理职权、纳税人的权利义务等明确加以法定, 做到有法可依。政府应大力破除人治、权治观念 ,牢固树立以法治税、依法行政的思想, 在法律规定的职权范围内进行税务活动。4.2 加强法制宣传, 提高征纳双方素质针对我国纳税人纳税意识

15、淡薄, 企业管理人员素质相对较低的现状 , 要进一步加强法制宣传, 定期进行普法教育或培训, 使其树立法制观念 , 提高纳税意识。对企业管理人员和财务人员要进行业务指导,使其熟悉财务、税务的各项政策, 树立现代企业管理理念。对征税机关而言 , 要加强法制学习, 更新观念 , 改变长期以来 “税务部门说了算”的征税观念和工作作风, 消除以人治税、以权治税 , 正视纳税人的权利以法治税 , 对企业依法进行的税收筹划给予正确的评价和支持。4.3 加强税收筹划指导, 树立税收筹划意识加强税收筹划的理论研究。借鉴国外税收筹划的研究成果, 结合我国税法和经济环境, 建立有中国特色的税收筹划理论体系。正确评

16、价税收筹划对国家税收和国民经济宏观调控的影响, 鼓励企业依法进行税收筹划。4.4 企业税收筹划要注重长远和整体利益要事前筹划。在税收关系形成以前, 根据国家法律政策的差异性,对企业投资、经营等进行事前安排, 尽可能地减少应税行为的发生,否则 , 税务关系一旦形成, 纳税义务一经产生, 再想减轻税负就非常艰难。要长远规划。税收筹划不能只看到眼前利益, 而是要通盘考虑,兼顾短中长期利益。要注重整体利益。税收筹划不能只考虑一种产品、一个税种、一个环节、一个局部, 而是要综合考虑。一个税种或一个环节税负降低了, 也可能会引起未来其他税种或环节税负的增加。4.5 企业税收筹划要具体问题具体对待, 及时变革筹划方法税收筹划不是僵硬的条款, 而是有着极强的适应性。经济环境的纷繁复杂、国家财税法律政策的不断调整, 决定了筹划方法的变化多端，需要具体问题具体对待, 及时变革筹划方法。4.6 大力发展税务代理机