我国质量成本审计的探讨

1、我国质量本钱审计的讨论摘要本文根据质量本钱的定义， 分析 质量本钱的评估 方法 和消费过程的质量本钱控制方法，进而讨论质量本钱审计。 关键词质量本钱；全面质量管理；质量本钱控制；质量本钱审计一、质量本钱的定义和评估一质量本钱的定义早在20世纪50年代，美国著名质量管理专家菲根堡姆等人首先提出了质量本钱的概念，并且把产品质量同 企业 的 经济 效益联络起来。60年代以后，质量本钱管理在世界上许多国家，特别是欧美国家的公司中迅速地开展起来。我国80年代初期，就引进并在企业中推行质量本钱管理，在全国推行质量本钱管理的企业，大部分都获得了良好的效益1.关于质量本钱的定义主要有以下几种：根据ISO840

2、21994的定义，质量本钱是为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有到达满意的质量所造成的损失。质量本钱分为运行质量本钱和外部质量保证本钱两类。2.哈林顿的不良质量本钱观美国质量管理协会主席哈林顿于1987年在著作?不良质量本钱?中提出，质量本钱应改为“不良质量本钱，以防止将质量本钱误解为进步产品质量所需的高本钱。他对不良质量本钱的定义是：使全体员工每次都把工作做好的本钱、鉴定产品是否可承受的本钱和产品不符合公司与顾客期望所引起的本钱之和。3.克劳斯比的质量本钱观质量管理专家克劳斯比在1979年发表的第一本著作?质量是免费的?中提出质量是免费的、一个组织的目的是实现零缺陷。他认为质量本钱不

3、仅包括那些明显的因素，比方返工和废品的损失，还应包括诸如花时间处理投诉和担保等 问题 在内的管理本钱。4.费根堡姆的质量本钱观全面质量管理TQM的倡导者、质量管理大师费根堡姆主张把质量预防费用和检验费用与产品不合要求所造成的厂内损失和厂外损失一起加以考虑，提出质量本钱概念。他提出质量与本钱是统一的，而不是相对立矛盾的，过去认为好的质量比差的质量所花的本钱要多的观念是错误的，实际上好的质量所花的本钱比差的质量所花的本钱要低3.5.?管理 会计 国际惯例?管理会计国际惯例?将质量本钱分成两个根本组成部分：符合性本钱，包括预防本钱和鉴定本钱；非符合性本钱，包括内部失败本钱、外部失败或损失时机本钱。6

4、.我国的质量本钱观我国在1986年版的国家标准GB6583.1中，把质量本钱定义为“将产品质量保持在规定的程度上所需要的费用。它包括预防本钱、鉴定本钱、内部损失本钱和外部损失本钱。质量本钱四要素彼此间存在着内在逻辑上的一致性，即预防、鉴定费用的发生就是为了保证产品到达预定的质量标准，从而降低内外故障损失；而允许存在一定的内外故障损失，又是为了防止鉴定费用的支出太多而得不偿失。二质量本钱的评估质量本钱控制是对质量本钱发生的全过程的控制，即从设计、消费、销售到日常控制。质量初步控制与全面质量管理一样是按照方案、施行、检查、处理四个阶段及其分析现状、找出问题，分析产生问题的原因，拟订措施方案，检查执

5、行结果， 总结 经历，稳固成绩，找出尚未解决的遗留问题，转入下期等八个工作步骤的顺序周而复始的运转5.一般地，有以下几种控制标准可供选择：1.可承受质量程度可承受质量程度是指消费和销售的产品中瑕疵品的不良率。典型的可承受质量程度只反映 目前 的营运状况，而不详细表示质量改进方案。在可承受质量程度标准下，当消费出的产品未到达要求的品质时会产生损失本钱，这时在损失本钱与控制本钱之间会产生最优平衡点。这种标准允许或者说鼓励一定数量的不良品的消费。2.无缺陷标准目前许多专家赞成这种观点。无缺陷是全面质量管理的一种理想状态，它是一项无法完全到达的标准。当合格率越接近100时投资也越大，甚至会趋向无穷大。

6、因此需要考虑为实现无缺陷而进展的投资是否可以得到无缺陷而带来的经济效益的补偿。因此，目前所说的零缺陷是指安康的零缺陷，它要求消费的产品满足目的价值的要求。3.质量标准的量化2.5经历数据说明当总质量本钱降至销售收入的2.5时，是许多厂商和专家承受的标准。企业可以通过对每个质量本钱工程制定预算标准以实现总质量预算本钱到达的2.5目的。4.实物标准对于消费线的管理人员及经营人员来说，实物计量如每批产品中的不良品数量、外部质量损失的比率等可能会更有意义。用实物计量，质量标准指的是零缺陷。5.期间标准对大多数企业来说，实现零缺陷是一个长期的目的，它与供应商的品质有着亲密的联络，因为企业的外购材料是产品

7、本钱的重要组成部分。期间标准反映当年的质量目的，企业可以根据自身的本钱控制目的选择恰当实用的标准。二、质量本钱控制审计质量本钱区别于产品本钱。现行的产品本钱是一种财务本钱，它包括构成产品实体的劳动对象、劳动资料和活劳动消耗。质量本钱是一种管理本钱，它包括为保证和改进产品质量标准而实际支付的费用和实际发生的损失，又包括没有实际支出的“隐含本钱6.质量本钱控制审计是根据质量本钱目的，对质量本钱形成过程中一切消耗的合理性、经济性进展评价、审核的一种内部审计。它为企业提出审计意见，合理地保障实现预期质量本钱目的，使质量本钱最优化。其审计 内容 是质量管理过程中发生的一切消耗，审计的空间范围是质量管理全

8、过程，包括新产品开发系统质量本钱控制审计、消费过程的质量本钱控制审计、销售过程质量本钱控制审计和质量本钱日常控制审计。一审计目的二审计范围三符合性测试1.理解质量本钱管理制度2.进展简易抽查判断其会计处理过程是否合规完好，并据以核实上述理解的有关质量本钱管理制度是否得到有效的执行。3.审阅 企业 质量本钱分析报告7审查质量本钱在质量本钱分析报告中的披露是否恰当，各类质量本钱的比例是否适当。4.评价质量本钱管理制度审计人员完成上述各步骤工作后，获得了有关质量本钱管理制度是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了质量本钱管理制度的强弱，可对质量本钱管理制度进展评价，确认对质量本钱管理制度的可依赖程

9、度，进而确定审计工作本质性测试的程序和重点。四本质性测试1.获取或编制质量本钱明细表。审计人员首先获取或编制质量本钱明细表，复核其会计记录是否准确，并与明细账和总账的余额核对相符。2.审计预防本钱、鉴定本钱、内部损失本钱和外部损失本钱的适当性，以使质量总本钱到达最低。3.进展分析性复核。检查质量总本钱中各类质量本钱是否有异常变动和重大波动，从而做出初步诊断。施行这一审计程序的根本要点是：根据质量本钱明细表，编制质量本钱分析表，将本年度的质量总本钱及各类质量本钱与上年度进展比较，分析总额和构造的变动是否正常并分析异常变动的原因；比较本年度各月质量总本钱及各类质量本钱的波动情况，分析并查明异常现象

10、和重大波动的原因，以核本质量总本钱是否到达最低区域。4.审查质量奖励费。审计人员应审查是否存在滥发质量奖励费、增大质量总本钱进而增大产品总本钱、人为降低企业利润的 问题 。5.审查实际发生的质量本钱的会计处理6.审查退货损失费、折价损失费三、消费过程质量本钱控制的审计一消费过程质量本钱最正确程度的评价消费过程的质量本钱是指消费过程中为保证或进步产品质量而支出的费用，以及未到达产品质量标准所支出的一切损失费用。它包括：厂内厂外损失、检验本钱和预防本钱等。质量本钱最正确形式可划分为三个区域：质量改进区、质量适宜区、质量过剩区8.在质量改进区内，厂内厂外损失占质量本钱总额的70以上，预防本钱低于总额

11、的10，此时应适当增加预防本钱，防止厂内厂外损失，从而到达低质量本钱总额的目的。在质量适宜区内，厂内外损失占质量本钱总额的50左右，预防本钱占质量本钱总额的10，此时产品质量本钱最正确，产品质量也稳定，应注意产品质量的变化动态，发现问题及时纠正，以保持产品质量最正确程度。在质量过剩区内，检验和预防本钱高于50而厂内外损失低于40，这种情况下，应适当减少检验和预防本钱。因为随着产品质量的进步，厂内外损失支出减少的幅度已较小，假设再增加检验和预防本钱，就会使质量本钱总额上升。二消费过程质量本钱控制的审计产品的消费过程是产品质量的形成过程，能否保证产品到达质量标准，在很大程度上取决于消费过程控制的管理程度。因此，应加强消费过程质量本钱控制审计，以保障用最低的本钱来实现最正确的消费程度。消费过程质量本钱控制合理性审计，主要包括以下 内容 ：1.对消费技术准备的质量控制进展审计2.评价工序质量控制，保证废品率处于较低程度3.评审技术检验工作的组织，保证检验费用的合理性审查企业是否做到了为保证产品质量，对原材料、在制品、半成品以及工艺过程质量根据技术标准进展检验，严格把关。对技术检验过程中获得的质量本钱数据进展分析、整理、比较、分类，为改进质量、加强质量管理、控制质量本钱提供信息。 参考 文献 1张公绪。 现代 质量管 理学 M.北京： 中国 财政经济出版社，1