全面预算管理业务知识介绍(共47页).ppt

1、*预算管理应用*预算管理理解*企业全面预算管理体系*预算管理实现方案*目 录*预算管理应用行 业运用预算的企业所占百分比商业银行98服务机构100人寿保险公司96大型生产制造公司100批发商与零售商97交通运输企业94公共事业公司96其他83全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。 管理学教授戴维.奥利n对美国对美国400400家大型公司的调查结果家大型公司的调查结果n资料来源：杰罗尔德资料来源：杰罗尔德.L.L.齐默尔曼齐默尔曼决策与控制会计决策与控制会计*预算管理应用预算管理内容采掘业 制造业 建筑业 流通业

2、其他行业 总体比例利润预算1001001001007193生产成本预算10089675759管理费用预算100100100898696财务费用预算8289100742979销售量预算558967741467资本性支出预算647833474359存货预算73674750应收帐款预算55676747048现金预算553933212936应付帐款预算4528032028n对我国大中型企业的调查结果对我国大中型企业的调查结果n资料来源：资料来源：全面预算不是计划和预算的简单转换全面预算不是计划和预算的简单转换*计划和控制概念n计划n控制*预算概念n预算概念：*预算管理概念n预算管理概念通过预算手段来优

3、化企业的资源配置，全方位地调动企业各个层面员工的积极性，是会计将企业内部的管理灵活运用于预算管理的全过程，是促使企业效益最大化的坚实的基础。*预算管理活动n预算是企业的一种管理手段；预算是企业的一种管理手段； 预算管理是企业经营的一项预算管理是企业经营的一项管理活动。管理活动。*预算管理编制方式上下结合混合型管理主辅多行业经营型企业自上而下集权管理业务经营集中型企业自下而上分权管理投资控股型企业*预算管理各阶段管控重点初创期以资本投资预算管理为核心，企业关注项目投资可行性预算，项目投资过程预算管理成熟期企业市场已经成熟，产品销售已经趋于饱和，企业为了利润更多的将关注成本控制管理，这个阶段的预算

4、以成本预算为核心成长期企业产品被市场接受，但需要进行大力的开发市场，提高企业占有率，在这个阶段企业的一切资源配置以销售为核心，各部门都配合销售。转型期企业已有市场进入衰退期，需要进入新的市场领域，在这个阶段，以前投资的企业将大力支持新进入企业的发展，因为对资金的需要，将以资金预算为核算*预算管理循环*预算管理要素预算制度预算方法预算程序报表体系考核体系预算要素预算组织预算组织 预算管理对象 组织保障考核体系预算能被重视且认真有效执 行的保障预算方法预算数据科学 合理的保障预算程序预算能及时完 成编制的保障预算制度预算管理能有 效执行的制 度保障报表体系预算业务完整 性的体现*预算编制方法*固定

5、预算与弹性预算n固定预算法与弹性预算法的适用范围固定预算法与弹性预算法的适用范围: :产品成本、费用、利润预算的产品成本、费用、利润预算的编制，两者区别在于静态和动态之别。编制，两者区别在于静态和动态之别。n（一）固定预算法（一）固定预算法n含义：含义：又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的方法。制预算的方法。n适用范围适用范围: :直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等。直接材料预算、直接

6、人工预算和制造费用预算等。*固定预算与弹性预算（二）弹性预算法（二）弹性预算法n含义：又称动态预算法，它是以业务量、成本和利润之间的依存关系含义：又称动态预算法，它是以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内可能的一系列业务量（生产量、销售量、工时为依据，按照预算期内可能的一系列业务量（生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。等）水平编制系列预算的方法。n编制依据：业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、编制依据：业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。材料消耗量或直接人工工资等。n具体方法：具体方法：l公式法：运用成本性态模

7、型来测算预算期的成本费用数额。成本公式法：运用成本性态模型来测算预算期的成本费用数额。成本与业务量之间的关系用公式表示为与业务量之间的关系用公式表示为y=a+bxy=a+bx。l列表法：首先确定业务量范围，然后在该范围内将业务量划分为列表法：首先确定业务量范围，然后在该范围内将业务量划分为若干个水平，分别计算各项预算值，最后汇总列入一个预算表格。若干个水平，分别计算各项预算值，最后汇总列入一个预算表格。*固定预算与弹性预算n已知：已知：ABCABC公司按公式法编制的制造费用预算如下表所示。其中公司按公式法编制的制造费用预算如下表所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。较大的混合成本项目已经被分

8、解。 预算期制造费用弹性预算预算期制造费用弹性预算 直接人工工时变动范围：直接人工工时变动范围：70 00070 000120 000120 000小时小时 金额单位：元金额单位：元 项项 目目a ab b管理人员工资管理人员工资1500015000- -保险费保险费50005000- -设备租金设备租金80008000- -维修费维修费600060000.250.25水电费水电费5005000.150.15辅助材料辅助材料400040000.300.30辅助工工资辅助工工资- -0.450.45检验员工资检验员工资- -0.350.35合合 计计38500385001.501.50*固定预算

9、与弹性预算n根据上表，可利用y38 500，计算出人工小时在70 000120 000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额。n也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y6 000，检验员工y等。 n若ABC公司某月直接人工工时为100000小时，则该公司该月制造费用为多少？需要耗用的辅助材料为多少？*增量预算与零基预算n增量预算法与零基预算法的适用范围增量预算法与零基预算法的适用范围: :销售费用预算和管理费用预算销售费用预算和管理费用预算的编制，两者区别在于编制预算的基础不同。的编制，两者区别在于编制预算的基础不同。（一）增量预算法（一

10、）增量预算法n含义：含义：又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。有费用项目而编制预算的一种方法。n假设前提：假设前提：l现有的业务活动是企业必需的现有的业务活动是企业必需的l原有的各项开支都是合理的原有的各项开支都是合理的l未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果*增量预算与零基预算（二）零基预算法（二）零基预算

11、法n含义：含义：不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，一切以零为出发点不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，一切以零为出发点编制预算的方法。编制预算的方法。n编制程序：编制程序： （1 1）动员与讨论）动员与讨论 （2 2）划分不可避免项目和可避免项目）划分不可避免项目和可避免项目 （3 3）划分不可延缓项目和可延缓项目）划分不可延缓项目和可延缓项目n优点：优点： （1 1）不受已有费用项目的限制）不受已有费用项目的限制 （2 2）能调动降低费用的积极性）能调动降低费用的积极性 （3 3）有助于企业的发展）有助于企业的发展n缺点：工作量大，重点不突出，编制时间较长。缺点：工作量大，

12、重点不突出，编制时间较长。 *定期预算与滚动预算（一）定期预算法（一）定期预算法n含义含义 是指在编制预算时以固定不变的会计期间（如日历年度）作为预算是指在编制预算时以固定不变的会计期间（如日历年度）作为预算期间编制预算的方法。期间编制预算的方法。n优点优点 能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。果。n缺点缺点l不利于前后各个期间的预算衔接（间断性）不利于前后各个期间的预算衔接（间断性）l不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理（连续性差）不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理（连续性差） *定期预算与滚动预算

13、（二）滚动预算法（二）滚动预算法n含义：又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期含义：又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。n方式及其特征方式及其特征 （1 1）逐月滚动：比较精确，但工作量太大）逐月滚动：比较精确，但工作量太大 （2 2）逐季滚动：工作量比逐月滚动小，但预算精度较差）逐季滚动：工作量比逐月滚动小，但预算精度较差 （3 3）混合

14、滚动：同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的）混合滚动：同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法方法n优点：具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突优点：具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出。出。n缺点：预算工作量较大。缺点：预算工作量较大。 *滚动预算战略目标战略目标经营规划经营规划年度预算计划年度预算计划全面预算全面预算按年滚动按年滚动经营规划经营规划反馈反馈按季滚动预算按季滚动预算反馈反馈反反馈馈预算调整工具滚动预算预算调整工具滚动预算*滚动预算举例滚动预算调整模式持续经营假设的现实体现滚动预算调整模式持续经营假设的现实体现总数总数总数总数

15、总数总数3 3月月2 2月月1 1月月四季度四季度三季度三季度二季度二季度 一季度一季度 2010 2010年预算（一）年预算（一）差异分析差异分析一季度实际一季度实际二季度预测二季度预测总数总数总数总数6 6月月5 5月月4 4月月3 3月月2 2月月1 1月月四季度四季度三季度三季度二季度二季度一季度（实际）一季度（实际） 2010 2010年预算（二）年预算（二）总数总数一季度一季度20112011年预算年预算*概率预算n定义定义 n概率预算的编制程序：概率预算的编制程序： （1）在预测分析的基础上，估计各相关因素的可能值及其出现的概率，它可以根据历史资料或经验进行判断； （2）计算联合

16、概率，即各相关因素的概率之积； （3）根据弹性预算提供的预算指标以及与之对应的联合概率计算出预算对象的期望值，即概率预算下的预算结果。 概率预算编制的一般程序如下： 1.对变量可能出现的结果估计一个概率Pi,取值范围是0Pi1,Pi=1。 2.根据各个变量（Xi)及其估计概率（Pi），计算其数学期望值E。E=XiPi 3.根据各变量期望值编制预算。 *企业全面预算管理业务内容*全面预算管理框架*全面预算管理编制步骤图*全面预算管理编制理解价值驱动分析价值驱动分析每每股股盈盈余余净净资资产产报报酬酬率率每每股股净净资资产产销销售售净净利利率率净净资资产产周周转转率率净净利利润润销销售售收收入入净

17、净资资产产销售成本销售成本期间费用期间费用投资收益投资收益所所 得得 税税= = 销售部销售部( (销售价格和产品结构销售价格和产品结构) )制造成本制造成本各厂、部各厂、部采购部、制造部等采购部、制造部等销售部、财会处销售部、财会处成本处成本处资产总额资产总额负债负债*销售预算n根据企业经营战略考虑能利用什么资源、如何进行组合以根据企业经营战略考虑能利用什么资源、如何进行组合以使组织生产的产品卖给客户使组织生产的产品卖给客户n销售收入、费用预算因素销售收入、费用预算因素n销售收入：销售对象、销售人员、销售区域、销售方法销售收入：销售对象、销售人员、销售区域、销售方法n销售费用：促销、广告销售

18、费用：促销、广告n产品开发：新的功能、新的包装、新产品，短期费用产品开发：新的功能、新的包装、新产品，短期费用n客户服务：质量担保、教育、培训、受理投诉等服务客户服务：质量担保、教育、培训、受理投诉等服务n送货：作为营销费用的一部份送货：作为营销费用的一部份n市场经营因素市场经营因素n市场份额市场份额n新客户及顾客保持率新客户及顾客保持率n竞争地位竞争地位 *生产预算n确定销售预测n确定必要存货水平n确定原材料需求n间接材料成本预算n直接人工成本预算n确定产品成本计算方案*管理费用预算n确定管理费用相关的职能部门确定管理费用相关的职能部门n确定管理费用预算费用性质确定管理费用预算费用性质n确定

19、管理费用预算方法确定管理费用预算方法n历史成本基础历史成本基础n收入收入/ /费用基础费用基础n零基预算零基预算*采购预算n业务部门采购需求申请n生产部门材料需求计划*人力资源预算n人力成本预算n人员需求预算*项目预算*财务预算*预算管理组织范围预算委员会预算管理组织负责预算的审批与考核，预算目标的制定；预算协调组织预算编制组织协调负责预算组织各部门完成预算编制向预算委员会提供预算数据及预算分析结果；预算执行组织完预算编制及执行预算执行对像、预算考核对像；*预算管控的组织架构*预算管理方案总体业务流程*预算管理维度38n预算管理多视角化预算管理多视角化 n为充分发挥预算管理的职能，预算管理的维

20、度设计要适应管理需要。并结合企业实际进行多维度预算展示。当然这需要预算信息系统的支持。n部门n时间（季度、年度）n产品n用户n公司价值v调查表明，国内预算编制维度一般在二维左右。*预算管理方案预算编制管理录入预算数由各业务部门预算管理人员负责录入预算数n1n2n3n4预算上报各业务部门完成预算编制后，将预算上报上级审批预算合并、汇总各预算主管部门接到下级上报的预算，进行合并、汇总预算审核下达经预算委员会审核批准的预算，预算管理部门将其下达到各预算执行单位*预算执行控制财务预算控制对于通常的财务预算控制，主要是费用、成本类预算的控制，在控制时从财务方面入手。资金预算控制资金预算主要是由资金管理部门负责，对于集团企业资金控制分为两个