2019年中级会计实务章节笔记

1、(-)章节分值、难度和重要性醺节20212021年2021年复习难度考武重要性第一茸总能0L51*第二章存货2.S4L*第三值固定黄产4.512.515.5*第四章投贲性厨地产4.56第五章长笫股权投费is4L5第六章无形资产413蠢*第七章非货币性资产交换104.5.告*第八聿费产曦值301*第九聋金骷工具3.573K*第十量职工薪酬及借款费用3.51L3.5*十第十一章债务重诅2710*第十二直或有事项232.5*-第十三章收入13,53.5*,第十四章政府朴助1211*A第1五章所得税17.5.15*第十六章外币折算Z523.5*«第十匕章会计政策、会计估计变更和过失更正151

2、54.5徜第十八章赁产负嘴表日后事项L5553虫*第十上章财务报告155522.5>第二十章政府全计115L5*第二十一章民间非营利组纲会计112*第二章存货一确认条件二初始计量1 .外购2 .委托加工主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金.收回加工物资和剩余物资等环节(1)发出委托加物资借：委托加工物资一一乙公司20000贷：原材料20000(2)支付加工费和税金(加工费7000)消费税组成计税价格=(20000+7000)/(1-10%)=30000受托方代收代缴的消费税额=300000*10%=3000应交增值税额=7000*17%=1190假设1:家企业收回加工后的材料用于连续

3、生产应税消费品借：委托加工物资一一乙企业7000应交税费一一应交增值税(进项税额)1190应交消费税3000贷：银行存款11190假设2:甲企业收回加工后的材料直接用于销售(计入本钱)借:委托加工物资乙企业(7000+3000)10000应交税费一一应交增值税(进项税额)1190贷：银行存款(3)收回委托加工材料假设1:用于连续生产假设2:直接销售借:原材料(20000+7000)27000(20000+10000)30000贷：委托加工物资一一乙企业3 .其他方式取得(1)投资者投入本钱借:原材料50000003500000应交税费一一增值税(进项税额)850000贷:实收资本资本公积一一股

4、本溢价2350000(2)债务重组等三期末计量资产减值1.本钱VS可变性净值(1)用于出售的原材料(原材料市场价-销售费用)本钱(2)需要加工的材料存货(原材料所生产的产本钱销售价-销售费用)(本钱+加工本钱)可变现净值=原材料所生产的产本钱销售价-销售费用-加工本钱(3)无销售合同的商品存货(市场价-销售费用)本钱(3)有合同的商品存货(合同价-销售费用)本钱PS减值属于资产负债表日后调整事项(2)(3)(4)表述：该存货的可变性净值本钱,因此该存货发生减值,(所以生产存货用的原材料发生减值).2 .计提借:资产减值损失注意在利润表中的位置P370贷:存货跌价准备3 .可转回4 .结转销售结

5、转本钱时：借:主营业务本钱存货跌价准备贷：库存商品一确认注意：以经营租赁方式出租的建筑物属于投资性房地产二初始计量一外购资产组合,按公允价对总本钱进行分配注意：不动产进项税额分期抵扣60%/40%二自行建造1.自营方式：借:工程物资购入用的工程材料,尚未安装的设备等盘盈/盘：工程完后的,减去赔偿后差额,计入“营业外收支注意：原材料领用转出已认证40%进项借:应交税费一一待抵扣进项税额40%贷:应交税费一一增值税进项税额转出13个月后：借：应交税费一一增值税进项税额贷:应交税费一一待抵扣进项税额40%注意：到达预定可使用状态不管是否到达竣工结算,就可按暂估价值转固定资产且开始计提折旧,办理决算手

6、续后在调整暂估价,但不需要调整已计提折旧.2. 出包方式借:在建工程一一待摊支出待摊支出分摊率=待摊支出/工程本钱贷：银行存款/应付账款借:在建工程A/B/CA/B/C工程本钱*分摊率贷:在建工程一一待摊支出三租入方式1 .经营租赁,租金计入相关本钱或当期损益2 .融资租赁,第十章借款四其他方式固定资产作为投资本钱,合同价.非货币性资产交换、债务重组五弃置费用*贷:在建工程实际本钱预计负债弃置费用现值借：财务费用每期起初预计负债的摊余本钱*实际利率贷：预计负债借:预计负债贷：银行存款发生弃置费用时三后续计量一折旧：双倍余额递减法：最后两年余额-净残值Z2次月折旧年度终了,寿命/净残值/折旧方法

7、复核,会计估计变更注意：未投入使用的固定资产折旧时,计入“治理费用.二后续支出1 .资本化:更新/改造/大修理相关支出增加“在建工程,被替换局部账面价值扣除.重新确认折旧2 .经营租赁的固定资产,改进支出计入“长期待摊费用,合理分摊.四减值借:资产减值损失贷:固定资产减值准备注意：资产减值损失不得转回五处置一结转借:固定资产清理账面价值、清理费用、出售收入、残料、赔偿二净损益1 .出售/报废/毁损自然：丧失使用功能或自然灾害1净损失：借:营业外支出一一处置非流动资产损失正常借:营业外支出一一非常损失非正常2净损益：贷：营业外收入2 .出售/转让人为净损益：借:资产处置揶一注意在利润表中的位置P

8、370贷:固定资产清理或相反分录四投资性房地产概述为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产建筑物、土地使用权.一特征1 .是一种经营性活动,实质属于一种让渡资产使用权的行为.2 .在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产.二范围1 .已出租的建筑物、土地使用权注意：1以经营租赁方式租入再转租的,不属于投资性房地产无所有权；2时间节点一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起算如方案出租尚未出租的就不属于；3提供相关负债效劳在整个协议中不属于重大的,仍当将该建筑物确认为投资性房地产.2 .持有并准备增之后转让的土地使用权3 .以下不属于：自用房地产；作为存货的房

9、地产；不能够单独计量和出售的,不确定为投资性房地产.二确认和初始计量1 .条件：很可能流入+可靠计量2 .时间节点：自租赁期开始日或资本增值之日.3 .后续支出符合资本化,再开发期间继续作为投资性房地产核算,且期间不计提折旧或摊销；借：投资性房地产一一在建用化,应当计入当期损益其他业务本钱三后续计量一本钱模式一一次月折旧/当月摊销科目：投资性房地产/投资性房地产累计折旧摊销/投资性房地产减值准备注意：资产减值损失不得转回二公允价值模式科目：投资性房地产一一本钱/投资性房地产一一公允价值变动对应：公允价值变动损益不计提减值准备三模式变更一一会计政策变更留存收益1.本钱一公允不能逆向差额：盈余公积

10、利润分配一一未分配利润涉及所得税影响的,调整递延所得税负债/资产四转换自用房地产/存货VS投资性房地产一本钱模式：存货：按账面价值转换自用房地产：各科目“一一对应二公允价值模式1 .自用房地产或存货-投资性房地产公允价-账面价值,借方差额计入“公允价值变动损益贷方差额计入“其他综合收益2 .投资性房地产-自用房地产或存货自用房地产或存货按公允价计量,差额计入“公允价值变动损益五处置一本钱模式借:银行存款贷：主营业务收入二公允价值模式借:银行存款贷：主营业务收入借:主营业务本钱贷:投资性房地产累计折旧或摊销投资性房地产资产减值准备投资性房地产借:主营业务本钱贷:投资性房地产一一本钱投资性房地产一

11、一公允价值变动或借方借:公允价值变动损益贷：主营业务本钱或反方向如涉及：借：其他综合收益贷:主营业务本钱第六章无形资产一确认1 .定义及特征没有实物形态的可识别非货币性资产不包括商誉,可单独核算,不是构成不可缺少的组成局部.因持有过程中为企业带来未来经济利息的情况不确定,所以属于非货币性资产.2 .确认条件：经济利息很可能流入/本钱能可靠计量二初始计量一外购1.不包括：引入新产品进行宣传发生的广告费/治理费用及其他间接费用；无形资产已到达预定用途后发生的费用；价款超过正常信用条件延期支付,实质具有融资性质,按购置价款的现值为根底.按实际利率分摊进入借款费用资本化计本钱或当期费用实际支出价款-购

12、置价款的现值="未确认融资费用二投资者投入：合同价,价格不公允的按公允价三非货币性资产交换、债务重组四土地使用权处理1 .用于自行开发建造厂房,且不与地上建筑物合并计算本钱的,仍作为无形资产核算.2 .除外情况：1房地产开发企业取得的,用于建造对外出售的房屋建筑物的,应同建筑物合并计算,计入存货.2外购的包含土地使用权和建筑物的,因进行分配；不能分配的,按固定资产计量.3改变土地使用权的用途,停止自用改为赚取租金或资本增值时,计入投资性房地产.三研发支出一研发支出一一费用化支出研究阶段及开发阶段费用化的,期末借“治理费用.二研发支出资本化支出开发阶段可资本化的,完工借“无形资产.到达

13、预定用途前发生的可识别的无效和初始运作损失,以及为运行该无形资产发生的培训支出,计入当期损益.另,对享受加计扣除的研究开发费用设辅助帐,当年可加计按175%扣除.四后续计量一使用寿命确认法定寿命/经济寿命和合同寿命年度终了,寿命/摊销方法复核,会计估计变更二有限寿命的累计摊销一一当月摊销1.净残值：一般净残值为0,以下情况除外,1第三方承诺使用寿命结束时购置；2活泼市场有预计净残值信息,且到使用寿命结束时还可能存在.如无形资产的残值重新估计高于其账面价值的,那么无形资产不再摊销,直到残值降至低于账面价值价值时再恢复摊销.企业采用车流量阀对高速公路经营权进行摊销的,不属于以包括使用无形资产的经济

14、活动产生的收入为几乎的摊销方法.五减值借:资产减值损失贷:无形资产减值准备注意：资产减值损失不得转回六处置一出租：其他业务收入/其他业务本钱二报废：差额计入“营业外支出一一处置非流动资产损失三出售：差额计入“资产处置损益;注意在利润表中的位置P370第七章非货币性资产交换一特征和认定一特征非经常性的特殊交易行为.主要以存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币Ii资产进行交换.PS该类资产带来的经济利益不固定或不确定二认定支付补价/换入资产公允价或换出资产公允价+支付补价25%二确认和计量涉及不动产的,注意进项税额分歧抵扣60%/40%一2个必备条件1 .商业实质：注意是否关

15、联关系2 .其中一方的资产有公允价：有市场价/有同类或类似资产存在活泼市场/估值技术确定公允价符合2个条件,公允价计量；否那么,账面价计量(二)以公允价值计量一一公允价确认换入本钱,差额计相关损益1 .不涉及补价给定换入资产公允价的,换入资产本钱我入资产公允价+支付应计入本钱的相关税费；不给定换入资产公允价,给出换出资产公允价的,换入资产本钱=换出公允价+换出销项-换入进项+支付应计入本钱的相关税费(1)换出为存货：视同销售,差额进入营业利润；(2)换出为固定资产、无形资产：视同处置,差额计入“资产处置损益(3)换出为长期股权投资：视同处置,公允价与账面价差额计入“投资收益2 .涉及补价(1)

16、支付补价方换入资产本钱微出资产公允价+换出资产增值税销项-换入资产增值税进项+支付的应计入换入资产本钱的相关税费+支付的补价(2)收到补价方换入资产本钱微出资产公允价+换出资产增值税销项-换入资产增值税进项+支付的应计入换入资产本钱的相关税费-收到的补价(三)以账面价值计量一一换出倒算换入资产本钱,无差额,不确认损益1 .不涉及补价换入资产本钱微出资产账面价值+换出销项-换入进项+支付的应计入本钱的税费2 .涉及补价(1)支付补价方资产本钱我出资产账面价+换出销项-换入进项+支付的应计入本钱的税费+支付的补价(2)收到补价方资产本钱我出资产账面价+换出销项-换入进项+支付的应计入本钱的税费-支

17、付的补价资产类：结转一一交换一一损益结转：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产清理贷：应交税费一一应交增值税销项税额交换：借：固定资产贷交税费一一应交增值税进项税额贷：固定资产清理银行存款补价损益：借：固定资产清理差额贷：资产处理损益四资产组合的交换1,公允价值计量资产本钱微入各项资产的公允价/换入资产公允价总额*换入资产总本钱计算步骤：换出资产的销项及换入资产的进项一一计算换入资产公允价值总额/换出资产公贷价值总额及相关比例一一计算换入资产总本钱及各项资产本钱3 .账面价值计量资产本钱微入各项资产的账面价值/换入资产账面价值总额*换入资产总本钱计算步骤：换出资产的销项及换入资产的

18、进项一一计算换入资产账面价值总额/换出资产账面价值总额及相关比例一一计算换入资产总本钱及各项资产本钱第八章资产减值一资产可回收金额净值=公允彳值-处置费用VS现值=资产预计未来现金流量现值两者较高者为可回收金额.1,预计未来现净流量应当包括预计的现金流入,为实现使用产生的必须的现金流出如在建工程,以及使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量.不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现净流量.2 .综合考虑以下因素：1预计未来现净流量；2使用寿命；3折现率必要报酬率因合并所形成的商誉/使用寿命不确定的无形资产,不管是否存在减值迹象,至少每年进行减值测试3 .外币未来现净流量1外币现值2外

19、币现值*当日即期汇率3现值VS净值公允价-处置费用二资产组一资产组的认定和特性：无法独立产生现金流；资产组一经确定,不得随意变更.三资产组减值测试一商誉删除？：商誉减值准备二按账面价值对减值损失进行分配,抵减后各单项资产的账面价值不得低于其资产可回收金额或0.三因二导致的未能分摊的减值损失金额,应当按其他各项资产的账面价值比重进行进行分摊四总部资产减值测试显著特征：难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,其账面价值也难以完全归属于某一资产组.一对相关总部资产分摊至资产组；含总部资产的各资产组账面价值与各自可回收金额比拟,有减值的,分摊至资产本身及总部资产；最后计算各项资产及总部资产的减值

20、损失.二总部资产不能分摊的,资产组减值后账面价值+不能分摊局部比拟全部资产的可回收金额,假设有减值,先在二与不能分摊局部进行分摊,再计算资产组各局部损失.第九章金融工具金融工具的定义及分类金融资产一合约是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同.包括银行存款/应收账款/应收票据和贷款等.预付账款不属于金融资产,由于经济利益时商品或是效劳而不是现金二分类及业务模式金融工具业务模式现金流特征分类核算科目债券工具收取合同现金流量特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为根底的利息支付以摊余本钱计量的金融资产债权投资收取合同现金流量和出售的金融资产以公允价值计量其变动计

21、入其他综合收益的金融资产其他债权投资既不是1,也不是2的投机模式以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产权益工具PS默认为交易性金融资产,也可以指定.股票投资,可分为长期股权投资,或其他权益工具投资,交易性金融资产.以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产指定以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产不得变更其他权益工具投资金融负债一分类的模式划分类型会计科目摊余本钱应付债券应付债券公允价值以公允价值的且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债金融负债的分类一经确定,不得变更.金融负债不包括预收账款二金融工具的计量一债务工具取得时持有期间处置债权投资借:债

22、权投资一本钱贷：债权投资一利息调整银行存款借:债权投资一利息调整应收利息或债权投资一应计利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息借:银行存款贷:(债权投资一本钱债权投资一应计利息其他债券投资借:其他债券投资一本钱贷：银行存款其他债权投资一利息调整借:其他债权投资一利息调整应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息借:银行存款其他债权投资一利息调整贷：其他债权投资一本钱其他债权投资一公允价值变动投资收益借:其他债权投资一公允价值变动贷：其他综合收益借:其他综合收益贷:投资收益交易性金融资产借：交易性金融资产一本钱投资收益交易费用应收利息贷:银行存款借：交易性金融资产一公允价值变动贷:公允价值变

23、动损益借:应收利息贷:投资收益借:银行存款贷：应收利息借:银行存款贷：交易性金融资产一本钱交易性金融资产一公允价值艾动投资收益注意：公允价值变动损益不结转发行方：回购日借:银行存款贷：交易性金融负债借：公允价值变动损益贷:交易性金融资产一公允价值变动借:财务费用贷:应付利息借:交易性金融资产一本钱交易性金融资产一公允价值变动应付利息贷：银行存款公允价值变动损益借:应付利息贷:银行存款二权益工具取得时持有期间处置日交易性金融资产借：交易性金融资产一本钱投资收益应收利息借：交易性金融资产一公允价值变动贷:公允价值变动损益借:应收利息借:银行存款贷：交易性金融资产一本钱交易性金融资产一公允价值艾动投

24、资收益贷:银行存款贷:投资收益借:银行存款贷：应收利息注意：公允价值变动损益不结转其他权益工具投资借:其他权益工具投资一一本钱应收股利贷:：银行存款借:其他权益工具投资一公允价值艾动贷:其他综合收益借:应收股利贷:投资收益借:银行存款贷：应收股利差额计入留存收益借:银行存款贷：其他权益工具投资一本钱其他权益工具投资一公允价值斐动盈余公积利润分配一未分配利润借:其他综合投资贷:盈余公积利润分配一未分配利润三重分类一主要指债务工具,三种计量模式之间的重分类二预期信用损失1 .主体：金融资产,包括贷款/债权投资/其他债权投资/应收账款/合同资产/应收租赁款等.2 .分录借:信用减值损失借：信用资产减

25、值损失贷:债权投资减值准备贷：其他债权投资一公允价值变动三重分类1 .债权投资一其他债权投资摊余本钱一公允价值,有差额【账面价值与公允价值差额计入其他综合收益】借:其他债权投资一本钱债权投资减值准备其他综合收益贷:债权投资一本钱一利息调整2 .债权投资一交易性金融资产摊余本钱一公允价值,有差额【账面价值与公允价值差额计入公允价值变动损益】借:交易性金融资产债权投资减值准备公介价俏变动损益贷：债权投资一本钱一利息调整3 .其他债权投资一债权投资公允价值一公允价值,无差额【视同一直以摊余本钱计量】即冲销公允价值变动借：其他综合收益贷:其他债权投资一公允价值变动借:债权投资一本钱一利息调整贷:其他债

26、权投资一本钱一利息调整4 .其他债权投资一交易性金融资产公允价值一公允价值【结转收益】借:交易性金融资产一本钱贷:其他债权投资一本钱一利息调整一公允价值变动结转：借:其他综合收益一公允价值变动一信用减值准备贷：公允价值变动损益5 .交易性金融资产-债权投资借:债权投资一本钱贷：交易性金融资产一本钱一公允价值变动为什么没有投资收益,注意重分类日的选择,为变更后首个报告期见的第一天6 .交易性金融资产一其他债权投资借:其他债权投资一本钱贷：交易性金融资产一本钱一公允价值变动四终止确认合同终止,或风险转移对方无追诉权五金融资产转移几乎所有风险和报酬的转移第五章长期股权投资范围权益投资一一股权投资一一

27、长期子公司实施限制,50%本钱法合营企业共同限制,对净资产芋有权利的权益性投资=50%权益法至少X%ft决权,两个股东参与就能表决即为共同限制,且需是唯一组合.联营企业重大影响,20%且50%权益法派代表参与生产经营决策.其他三无投资本钱法AB买什么净资产/所有者权益-账面价值=账面资产-账面负债1000W20%-可识别净资产的公允价格C评估机构评估800W出价：100W负商誉60W20%报价：160W二初始计量治理费用发行费用差额控股合并同一限制最终限制方合并报表的净资产账面价值当期损益冲减资本公积资本公积非同一控制支付的资产/发生或承当的负债/发行的权益及债务工具的公允价值当期损益计入权益

28、/债务工具的初始确认金额/合并以外的其他方式实际支付购置价/发行权益工具的公允价计入本钱溢价发行收入中扣除,溢价收入缺乏的,冲减留存收益/三后续计量一本钱法1 .初始计量；按初始投资本钱确认2 .持有期间：发放股利：借：应收股利,贷：投资收益；收到现金股利：借：银行存款,贷：应收股利3 .追加投资：按追加投资支付的本钱的公允价值及发生的相关交易费用增加账面价值4 .减值：借:资产减值损失二权益法1.初始本钱调整：初始投资本钱VS被投资单位可识别净资产公允价值>,视为对商誉的投资；<,调增账面价值,借：长期股权投资一本钱贷:营业外收入相当于负商誉2.持有期间：1科目长期股权投资一损益

29、调整对应科目投资收益其他综合收益其他综合收益一其他权益变动资本公积一其他资本公积2损益确认宣告分配股利及利润,减少长投一损益调整；被投资方账面净资产与可识别公允净资产的差额,会计政策与会计期间与投资方不一致的调整；为实现内部交易损益抵消.其中,属于转让资产发生的减值损失的,不抵消3超额亏损账面价值减至0长期股权投资一损益调整一长期应收款一超额亏损-预计负债一备查登记,不再确认四转换上升公允价值的一本钱法/权益法非同一限制原投资调整至公允价计入成本；新增局部,支付对价的公允价值计入本钱权益法一本钱法原投资保持账面价值；新增局部,按合并形成长投处理同一限制非同一限制下本钱法一权益法下降剩余投资追溯

30、调整为权益法1：可识别净资产>初始降非同一限制取得投资时/处置投资当期期初/处置投资日本钱,留存收益2:留存收益/投资收益本钱法/权益法公允价值的下降剩余投资调整到公允价值本钱法一权益法因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持持股比例下降甲公司30000000元现金取得乙公司60%殳权,当日可识别净资产公允价值45000000元.乙向非关联方内定向增发新股,增资27000000.甲投资比例由原60%下降至40%.首先,按新持股比例确认投资方因享受的原子公司因增资扩股而增加的净资产份额40%*27000000;然后,结转持股比例下降局部所对应的长期股权投资20%*50000000;最后,

31、差额计入投资收益800000,追溯调整权益法公允价VS初始投资+期间损益调整.五减值参照第八章,资产减值准备六处置1 .差额计入投资损益；2 .按比例结转投资收益/其他综合收益/资本公积其他资本公积至投资收益.第十章职工薪酬及借款费用一职工薪酬一内容为获得职工提供的效劳或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿.包括短期薪酬/带薪缺勤/离职后福利/辞退福利/其他长期职工福利.二确认和计量1 .累计带薪缺勤,应当根据资产负载表日因累计未使用权利而导致的预期支付的追加金额,作为累积带薪缺勤费用进行预计.2 .短期利润分享方案,确认条件为在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额,或利润分享方

32、案额正式条款中包括确定薪酬金额的方式,或过去的惯例可提供明显证据.3 .离职后福利,对于设定提存方案的,参考规定的折现率,将全部应缴存现金以折现后的金额计量应付职工薪酬.4 .辞退福利,方案或确认涉及支付时,两者时间孰早来确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益.二借款费用一范围因借入资金所付出的代价,包括借款利息/折价摊销/溢价摊销/辅助费用/外币借款二发生的汇兑差额等.承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用二确认1 .资本化条件通常为1年以上.非正常因素不可预计导致停工等且周期连续3个月,那么停工期间不符合资本化条件.可预计的停工,仍计入资本化2 .专门借款/一般借款专门借款

33、的借款费用应以资本化.在构建或生产的符合资本化条件的资产占用一般借款时,对应局部的的借款费用可资本化.3 .资本化的时点条件1资产支付已发生现金流出,转移非现金资产或承当带息债务如应付账款没带息,那么不属于2借款费用已发生；3构建或生产活动已开始.4 .暂停(1)非正常中断且连续超过3个月(企业治理决策原因或其他不可预见的原因)(2)如是可预见的,过程中必须暂停的等,属于正常中断,可以继续资本化.5 .停止到达预定可使用或者可销售状态时.注意,如是多局部那么区别必须整体和可独立.(三)计量1 .专门借款(1)确定资本化期间(2)计算资本化期间实际发生的利息金额(3)计算利用闲置资金进行短期投资

34、的投资收益(4)确认资本化金额=(2)-(3)(5)分录：借：在建工程(3)-(2)不是计入投资收益应收利息(或银行存款)一一无拽总收益财务费用(非资本化期间利息支出-该期间的投资收益)差额贷：应付利息总应付利息2 .一般借款(1)确定资本化期间(2)确定资本化利息(如是多笔一般借款,那么计算综合贷款利率)(3)分录：借：在建工程(2)财务费用差额(如一般借款现值资金有短投收益,冲减财务费用)贷:应付利息总应付利息3 .外币专门借款汇兑差额(1)资本负债表日,按即期汇率调整外币科目(本金/利息).借:在建工程贷：长期借款一一本金汇兑差额应付利息一一汇兑差额由于利息一般在期末计提,该科目一般没差

35、额2支付利息时,即期汇率与账面利率差额,计入在建工程.借:应付利息账面利率在建工程差额贷:银行存款当日利率3还本金时,一般工程早已到达预定使用状态.借:长期借款账面利率应付利息账面利率财务费用差额贷:银行存款当日利率第十一章债务重组一定义及方式一是指债务人发生财务困难的情况下,债权人根据其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项.二方式包括：资产清偿/债务转为资本/修改其他债务条件/以上方式的组合二会计处理一现金清偿一一重组债权的账面余额-现金1 .债务人：营业外收入一一债务重组利得2 .债权人：差额减值准备借方差额：借：坏账准备营业外支出差额减值准备贷方差额：借：坏账准备贷:资产减值损

36、失二非现金资产清偿一一重组资产的账面余额-非现金资产的公允价值转让过程中发生的税费,如资产评估费/运杂费等,直接计入“资产处置损益.1 .债务人：1公允价与账面价的差额,产生的利得资产处置损益/投资收益等；2债务重组利得：营业外收入一一债务重组利得三债务转为资本1.债务人：股份的面值作为股本,公允价-股本的差额计入资本公积一一资本溢价.四修改其他债务条件1.不涉及或有应付或有应收金额主要包括调低贷款利率/延长还款日期/减少还款本金等.借:长期借款一银行贷:长期借款一债务重组一银行营业外收入一债务重组2.涉及或有应付或有应收金额PS银行收到利息或本金借:吸收存款贷利息收入长期贷款1涉及或有应付金

37、额且符合预计负债确认条件的,应当确认预计负债.假设后期没发生,冲减预计负债,同时确认营业外收入.2涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值.只有在或有应收金额实际发生时,才计入当期损益五组合债权人应先以收到的现金/受让的非现金资产的公允价值/因放弃债权而享有的股权公允价值冲减重组债权的账面价值,余额与将来应收金额进行比拟,据此计算债权重组损失.第十二章或有事项概念及特征一概念：是指过去的交易或者事项形成的,具结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项.包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证含产品平安保证.亏损合同、重组义务、承诺、

38、环境污染整治等.自然灾害、交通事故、经营亏损等不属于二或有负债：指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在许通过未来不确定事项的发生或者不发生予以证实；货过去交易或有事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠计量.三或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,具存在须通过未来不确定事项的发生或者发生予以证实.或有资产、或有负债均不符合资产、负债确认条件,因而不能在财务报表中予以确认,单应当在附注中披露有关信息.二确认和计量一确认或有事项形成的或有资产只有在企业根本确定95%<,<100%能够收到的情况下,才能转变为真正的资产,从而应当予

39、以确认.确认预计负债的条件：1承当现时义务；2履行该义务很可能50%<,<95%导致经济利益流出企业；3该义务的金额能够可靠地计量.二计量贷：预计负债1 .最正确估计数确实定1连续范围,范围内各种结果发生的可能性相同：上限+下限/2;2单个工程两种结果,按最可能发生金额；3多个工程,按相关概率加权.2 .预期可获补偿的处理只有在补偿金额根本确定能收到时,才能作为资产单独确认,且金额不能超过所确认负债的账面价值.注意：资产、负债不得随意抵消3 .需要考虑的其他因素：风险和不确定性；货币时间价值；未来事项.三资产负债标日与预计负债账面价值的复核一一对应冲减预计负债,不得混淆.三会计处理

40、一未决诉讼或未决仲裁借：治理费用一诉讼费营业外支出贷：预计负债二产品质量保证1 .计提：借：销售费用一产品质量保证贷：预计负债2 .发生：借：预计负债贷：银行存款原材料等注意：1预计发生与预计数相差较大,及时对预计比例进行调整；2特定批次产品确认的预计负债,在保修期结束时,预计负债余额冲销,同时冲销销售费用；3如已计提预计负债的产品不再生产,相应的产品质量保证期满后,对应的预计负债余额冲销,同时冲销销售费用.三亏损合同1 .最低净本钱：履行合同本钱VS未能履行合同而发生的补偿,孰低2 .原那么：1不可撤销合同才会存在现时义务；2存在标的资产,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；如预

41、计亏损超过该减值损失,超过局部再确认为预计负债.不存在标的资产的,满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债.有标的局部：借：资产减值损失贷：存货跌价准备无标的局部：借：营业外支出一亏损合同损失贷：预计负债一亏损合同损失在产品生产出来后：借：预计负债贷：库存商品四重组义务是企业内部资源的调整和组合,谋求现有资产效能最大化.区别于企业合并、债务重组.1 .确认条件：1有方案；2对外公告3满足预计负债确认条件.2 .计量：按有关的直接支出确定预计负债,计入当期损益.直接支出：企业必须承当的,且与主体继续进行的活动无关的支出.不考虑：处置相关资产可能形成的利得或损失.第十三章收入一收入确实认和计量一识别与客