第5章固定资产1

1、整理ppt1第五章 固定资产 中 级 财 务 会 计 学 企 业 财 务 会 计 整理ppt2本讲主要内容本讲主要内容n固定资产的概述固定资产的概述n固定资产的增加固定资产的增加n在建工程在建工程n固定资产的折旧固定资产的折旧n固定资产的处置固定资产的处置n固定资产的后续支出固定资产的后续支出整理ppt第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产概念及特征一、固定资产概念及特征( (一一) )固定资产的概念固定资产的概念企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产对固定资产的定义是对固定资产的定义是, ,固定资产是指固定资产是指同时具有以下同时具有以下特征特征的有形资产：的有形资产：（1 1

2、）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（自用自用）（2 2）使用寿命超过）使用寿命超过1 1个会计年度（个会计年度（非流动资产非流动资产）（二）固定资产的特点（二）固定资产的特点 1.1.用于企业生产经营活动而不是为了对外出售用于企业生产经营活动而不是为了对外出售 2.2.使用寿命超过使用寿命超过一个会计年度一个会计年度，并在使用过程中保持原有实物，并在使用过程中保持原有实物形态不变，为企业创造经济利益。形态不变，为企业创造经济利益。 3. 3.实物形态的不变性；使用寿命的有限性；价值存在的双重性实物形态的不变性；使用寿命的有限性；价值存在的

3、双重性整理ppt4n思考n下列项目不应计入企业固定资产项目的是（）nA.融资租入的设备nB.租出的房屋nC.已建造完工的厂房nD.存放在仓库等待出售的汽车n答案:D(存货）整理ppt二、固定资产的确认 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量整理ppt三、分类三、分类 （一）按经济用途分：（一）按经济用途分：生产经营用与非生产经营用生产经营用与非生产经营用 （二）按使用情况分：（二）按使用情况分： 1.使用中（包含季节性经营或大修理等原因暂停使用的、使用中（包含季节性经营或大修理等原因暂停使用的、经营性出租的、内部替换使用的等）经营性出租的、内部替换使用

4、的等） 2.未使用（指已购建完成尚未交付使用的新增的、因改扩未使用（指已购建完成尚未交付使用的新增的、因改扩建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用的等）建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用的等） 3.不需用（指多余的、不适用的）不需用（指多余的、不适用的） （三）按所有权分：（三）按所有权分：自有和融资租入自有和融资租入 （四）综合分类：（四）综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、融资租入和土地（指过去已估价并单独入帐的土地）未使用、融资租入和土地（指过去已估价并单独入帐的土地）整理ppt四、初始计量（固定资产的取得成本）四、初始计量（固定资产的取得成

5、本）成本成本计价计价亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项 固定资产达到固定资产达到可使用状态前可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。发生的一切合理的、必要的支出。 原始价值原始价值(简称原价简称原价) 净值净值=原值原值-累计折旧累计折旧 整理ppt小小 结结 有关固定资产计价需把握的要点：有关固定资产计价需把握的要点： 1.从理论上讲，凡是购建固定资产过程中从理论上讲，凡是购建固定资产过程中达到预定可达到预定可使用状态前使用状态前所发生的一切所发生的一切合理的、必要的支出合理的、必要的支出，都，都应该计入固定资产成本。应该计入固定资产成本。(即

6、包括买价、运杂费、即包括买价、运杂费、包装费、安装成本以及其他间接费用等）包装费、安装成本以及其他间接费用等） 2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不 同。同。整理ppt第二节第二节 固定资产的增加固定资产的增加1、外购固定资产、外购固定资产2、自建固定资产、自建固定资产不需安装需安装自营工程出包工程3、投资者投入、投资者投入4、接受捐赠、接受捐赠5、盘盈、盘盈17年税法变动，动产和不动产的增值税都可以抵扣。只不过，不动产的进项税额分两年抵扣。整理pptn1、“固定资产固定资产”账户账户 是核算企业是核算企业持有持有固定资产的原始价值增减变动和结存情况

7、的固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。资产类账户。借借 固定资产固定资产 贷贷 企业增加的固定资产的企业增加的固定资产的原始价值原始价值 企业减少的固定资产的企业减少的固定资产的原始价值原始价值 企业现有固定资产的原企业现有固定资产的原始价值始价值 在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。整理pptn2、“工程物资工程物资”账户账户 ：核算企业核算企业为在建工程准备为在建工程准备的各种的各种物资的价值，包括工程用材料、工程用设备等。物资的价值，包括工程用材料、工程用设备等。 借借 工程物资工程

8、物资 贷贷 企业购入的为工程准备的企业购入的为工程准备的物资、为购置大型设备而预物资、为购置大型设备而预付的款项以及盘盈的工程物付的款项以及盘盈的工程物资和工程完工办理退库手续资和工程完工办理退库手续的剩余工程物资的剩余工程物资 领用、盘亏、报废、毁损领用、盘亏、报废、毁损的工程物资的工程物资 企业为在建工程准备的各企业为在建工程准备的各种工程物资的实际成本。种工程物资的实际成本。 整理pptn3、“在建工程在建工程 ”账户：账户： 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。修理工程时发生的实际支出。 借借

9、 在建工程在建工程 贷贷 企业自营基建工程达到预定企业自营基建工程达到预定可使用状态前发生的各项支出，可使用状态前发生的各项支出，包括领用工程物资、工程费用、包括领用工程物资、工程费用、安装设备、安装成本、出包工安装设备、安装成本、出包工程价款和基建管理费程价款和基建管理费以及基建以及基建工程达到预定可使用状态前进工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用行负荷联合试车发生的费用等等 基建工程达到预定使用状基建工程达到预定使用状态转出的实际工程成本态转出的实际工程成本 企业企业尚未达到预定可使用状尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本态的在建工程的成本 整理ppt （一）购入固定资产的

10、核算（一）购入固定资产的核算 1.购入不需安装的机器设备购入不需安装的机器设备:直接计入直接计入“固定资产固定资产” 不需安装的：不需安装的： 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款等科目）贷：银行存款（或应付账款等科目）例例: 2010年年A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为价款为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元。发生其他相关税费元。发生其他相关税费200元。款项已付。元。款项已付。A公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下：借：固定资产

11、借：固定资产-某设备某设备 200 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 34000 贷：银行存款贷：银行存款 234 200二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算整理ppt （一）购入固定资产的核算（一）购入固定资产的核算 2.购入不需安装的厂房购入不需安装的厂房:直接计入直接计入“固定资产固定资产” 不需安装的：不需安装的： 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 税费税费* *60%60% 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 税费税费* *40%40% 贷：银行存款（或应付账款等科目）贷：银行存

12、款（或应付账款等科目）例例: 2010年年A公司购买不需要安装的厂房，专用发票上注明价款公司购买不需要安装的厂房，专用发票上注明价款为为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元。发生其他相关税费元。发生其他相关税费200元。元。款项已付。款项已付。A公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产-某设备某设备 200 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 20400 应交税费应交税费待抵扣待抵扣进项税额进项税额 13600 贷：银行存款贷：银行存款 234 200二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算整理ppt152.购入需

13、要安装固定资产：通过购入需要安装固定资产：通过“在建工程在建工程”安安装完转入装完转入”固定资产固定资产”需要安装的机器设备：需要安装的机器设备：购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目安装设备耗用材料或人工时：安装设备耗用材料或人工时： 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬安装完毕达到预定可使用状态时：安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程整理ppt 例例: A公司购买一台需要安装的机器设备，价值公司购买一台需要安

14、装的机器设备，价值50万元，万元，增值税增值税8.5万元万元,另发生另发生0.7万元的运杂费万元的运杂费, 以银行存款支以银行存款支付；安装过程中耗用原材料付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额0.17万元万元,耗用人工费耗用人工费2万元万元。 借：在建工程 流水线 50.7万 应交税费-应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款 59.2万 借：在建工程流水线 1万 贷：原材料 1万 借：在建工程 2万 贷：应付职工薪酬 2万 借：固定资产 53.7万 贷：在建工程 53.7万整理ppt17练习：练习：20092009年年2 2月月1 1日甲企业从国内乙企业

15、采购机日甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明价器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明价款款500000500000元，增值税元，增值税8500085000元，购进固定资产所支元，购进固定资产所支付的运杂费付的运杂费50005000元，款项已通过银行存款支付；元，款项已通过银行存款支付；安装时领用本公司原材料一批，价值安装时领用本公司原材料一批，价值3 3万元，购进万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税费该批原材料时支付的增值税进项税费51005100元，支元，支付本企业安装工人工资付本企业安装工人工资1 1万元。甲企业会计分录为：万元。甲企业会计分录为：（1 1

16、）购入时：）购入时： 借：在建工程借：在建工程 505000505000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500085000 贷：银行存款贷：银行存款 590000 590000 整理ppt18（2 2）安装时：）安装时： 借借: :在建工程在建工程 4000040000 贷：原材料贷：原材料 3000030000 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 10000 10000 （3 3）安装完毕可供使用时：）安装完毕可供使用时： 借：固定资产借：固定资产 545000545000 贷：在建工程贷：在建工程 545000545000整理ppt 注意：企业基于产品价格等因

17、素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产。并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 。整理ppt （二）建造固定资产的核算（二）建造固定资产的核算1.自营建造固定资产（自营建造固定资产（动产动产 生产线）生产线） 1）购入工程物资时）购入工程物资时 借：工程物资某物资（买价+运杂费等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2）领用工程物资时）领用工程物资时 3）发生人工费和长期借款利息等）发生人工费和长期借款利息等 借：在建工程 借：在建工程

18、贷：工程物资 贷：应付职工薪酬 应付利息（分期付息） 长期借款应计利息 （到期一次还本付息）整理ppt4）领用生产用材料）领用生产用材料 借 ：在建工程 贷 ：原材料5）领用生产用本企业商品）领用生产用本企业商品 借 ：在建工程 贷 ：库存商品金额皆为：原材料和库存商品的实际成本实际成本整理ppt6）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借 ：固定资产 贷 ：在建工程7）工程完工，将剩余工程物资转为存货）工程完工，将剩余工程物资转为存货 借 ：原材料 贷 ：工程物资整理ppt 例：例：某公司自建生产流水线，购入为工程准备的各种物资500000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实

19、际成本为81700元，公允价值（计税价格）90000元，工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。 （1）购入工资物资时： 借：工程物资 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款 585000 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 500000 贷：工程物资 500000 （3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本借：在建工程 81700 贷：库存商品 81700 整理ppt （4）分配工程人员的工资：借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工

20、程 30000 贷：银行存款 30000（6）工程完工转入固定资产成本为：500000+81700+100000+30000=711700（元）借：固定资产 711700 贷：在建工程 711700整理pptn练习练习：某企业根据自营方式建造：某企业根据自营方式建造生产流水线生产流水线发生的经发生的经济业务，编制会计分录如下：济业务，编制会计分录如下：n （1）购入工程用材料一批，价款）购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税元，增值税32 000元，共计元，共计232 000元，用银行存款支付，材料入元，用银行存款支付，材料入库。库。n 借：工程物资借：工程物资 200 000n 应

21、交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 34 000n 贷：银行存款贷：银行存款 234 000n（2）自营工程领用工程材料）自营工程领用工程材料200 000元元n 借：在建工程借：在建工程 200 000n 贷：工程物资贷：工程物资 200 000n(3)自营工程应负担的职工薪酬自营工程应负担的职工薪酬11 400元元n 借：在建工程借：在建工程 11 400n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11 400整理ppt（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000（5）自营工程应负担的长期借款利息9000

22、元（该借款到期一次还本付息）。 借：在建工程 9 000 贷：长期借款 9 000（6）该项工程完工交付使用，按实际工程成本250 400元（200 000 11 400 30 000 9 000）结转该项固定资产原值。 借：固定资产 250400 贷：在建工程 250400整理ppt （二）建造固定资产的核算（二）建造固定资产的核算1.自营建造固定资产（自营建造固定资产（不动产不动产 厂房等）厂房等） 1）购入工程物资时）购入工程物资时 借：工程物资某物资（买价+运杂费等） 应交税费应交增值税（进项税额） 税额*60% 应交税费待抵扣进项税额 税额*40% 贷：银行存款 2）领用工程物资时）

23、领用工程物资时 3）发生人工费等）发生人工费等 借：在建工程 借：在建工程 贷：工程物资 贷：应付职工薪酬整理ppt4）领用生产用材料）领用生产用材料 借 ：在建工程 贷 ：原材料 借 ：应交税费待抵扣进项税额 税费*40% 贷 ：应交税费应交增值税（进项税额转出） 税费*40%5）领用生产用本企业商品）领用生产用本企业商品 借 ：在建工程 贷 ：库存商品整理ppt6）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借 ：固定资产 贷 ：在建工程整理ppt 例：例：某公司自建厂房，购入为工程准备的各种物资500000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为81700元，公允价值（计税

24、价格）90000元，工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。 （1）购入工资物资时： 借：工程物资 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 应交税费待抵扣进项税额 34000 贷：银行存款 585000 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 500000 贷：工程物资 500000 （3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本借：在建工程 81700 贷：库存商品 81700 整理ppt （4）分配工程人员的工资：借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工

25、程 30000 贷：银行存款 30000（6）工程完工转入固定资产成本为：500000+81700+100000+30000=711700（元）借：固定资产 711700 贷：在建工程 711700整理pptn练习练习：某企业根据自营方式建造：某企业根据自营方式建造厂房厂房发生的经济业务，发生的经济业务，编制会计分录如下：编制会计分录如下：n （1）购入工程用材料一批，价款）购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税元，增值税32 000元，共计元，共计232 000元，用银行存款支付，材料入元，用银行存款支付，材料入库。库。n 借：工程物资借：工程物资 200 000n 应交税费应交税

26、费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 20 400n 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 13600n 贷：银行存款贷：银行存款 234 000n（2）自营工程领用工程材料）自营工程领用工程材料200 000元元n 借：在建工程借：在建工程 200 000n 贷：工程物资贷：工程物资 200 000n(3)自营工程应负担的职工薪酬自营工程应负担的职工薪酬11 400元元n 借：在建工程借：在建工程 11 400n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11 400整理ppt（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30

27、000（5）自营工程应负担的长期借款利息9000元（该借款到期一次还本付息）。 借：在建工程 9 000 贷：长期借款 9 000（6）该项工程完工交付使用，按实际工程成本250 400元（200 000 11 400 30 000 9 000）结转该项固定资产原值。 借：固定资产 250 400 贷：在建工程 250 400整理ppt342 2、采用出包方式建造固定资产、采用出包方式建造固定资产，其成本由建造，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支

28、出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。支出。相关分录：相关分录：u结算工程款时：结算工程款时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款（应付账款贷：银行存款（应付账款）u工程完工：工程完工： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 整理ppt某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务，编制会计分录如下:（1）用银行存款预付工程款15 000元，未有结算凭证。 借：预付账款 150 000 贷：银行存款 150 000 （2）工程完工，用银行存款补付工程款300 000元（连同预付款，总的结算凭证到）。 借：在建工程 450 000 贷：

29、银行存款 300 000 预付账款 150 000 （3）固定资产交付使用，结转固定资产原值450 000元。 借：固定资产 450 000 贷：在建工程 450 000整理ppt（三）接受投资转入的固定资产的核算（三）接受投资转入的固定资产的核算借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积其他资本公积 业务业务本公司接受乙公司以一台设备进行投资，该设备原值为60 000元，已提折旧10 000元，双方经协商确认的价值为52 000元，占本公司注册资本的20%，本公司注册资本为150 000元。借：固定资产 52 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8840贷：实收

30、资本-乙公司 30 000 资本公积 30840整理ppt （四）接受捐赠的固定资产的核算（四）接受捐赠的固定资产的核算 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入 银行存款 等整理ppt38n本公司接受乙公司捐赠一台设备，该设备双方经协商确认的价值为50 000元，收到发票增值税额为8500元，另本公司支付了运杂费200元。借：固定资产 50200 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：营业外收入 58500 银行存款 200整理ppt39第四节第四节 固定资产的折旧与减值固定资产的折旧与减值一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）固定资产折旧相关概念（一）固定资产折旧

31、相关概念折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法法对应计折旧额对应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价原价扣除其扣除其预计净残值后预计净残值后的金额。已计提减值准备的固的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累减值准备累计金额计金额。即：。即： 应计折旧额应计折旧额= =固定资产原价固定资产原价 预计预计净残值净残值 减值准备累计额减值准备累计额预计净残值预计净残值账务处理：账务处理： 借：制造费用

32、借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 等等 贷：累计折旧贷：累计折旧整理ppt二、固定资产折旧的影响因素（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产的价值损耗固定资产的价值损耗去向：成本费用去向：成本费用原因：使用过原因：使用过程中的损耗程中的损耗特点：逐渐转移特点：逐渐转移有形损耗有形损耗无形损耗无形损耗也就对固定资产价值的系统分摊也就对固定资产价值的系统分摊由于使用和自然力的作用由于使用和自然力的作用科技进步等引起的价值贬值科技进步等引起的价值贬值 折旧，是指在固定资产预计使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。整

33、理ppt（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素计提基数计提基数预计预计使用使用寿命寿命应计提折旧的固定资产原值应计提折旧的固定资产原值含义：固定资产预期使用的期限含义：固定资产预期使用的期限未损耗价值未损耗价值原值预计净残值率原值预计净残值率折旧计算方法折旧计算方法预计净残值预计净残值预计处置收入预计处置收入-预计清理费用预计清理费用不同方法，折旧额有所区别不同方法，折旧额有所区别期限、方期限、方法及预计法及预计净残值率净残值率由企业根由企业根据实际情据实际情况确定，况确定，每年年终每年年终需进行复需进行复核核固定资产资产减值准备固定资产资产减值准备整理ppt42（三）固定资

34、产折旧的范围（三）固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的按规定单独估价作为固定资产入账的土地土地。注意：注意：（1 1）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。别计入相关资产的成本或当期损益。当月增加的固定资当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧定资

35、产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。（2 2）提前报废的固定资产不再补提折旧。）提前报废的固定资产不再补提折旧。 （3 3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照资产，应当按照估计价值估计价值确定其成本，并计提折旧。确定其成本，并计提折旧。（4 4） 没有使用的固定资产需要计提折旧，计入管理费没有使用的固定资产需要计提折旧，计入管理费用用整理ppt43（四）固定资产折旧的方法（四）固定资产折旧的方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选期实

36、现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法余额递减法和年数总和法等。等。折旧方法折旧方法直线法直线法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法双倍余双倍余额递减法额递减法年数总和法年数总和法整理ppt44年折旧额年折旧额使用年限使用年限直线法直线法加速折旧法加速折旧法整理ppt451、平均年限法、平均年限法定义定义 将固定资产的将固定资产的应计折旧额应计折旧额在固定资产整个预计在固定资产整个预计使用年限内使用年限内平均分摊平均分摊的折旧方法，也称直线法。的折旧方法，也称直线法。计

37、算公式计算公式年折旧额年折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值预计净残值预计净残值）/ /预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/12预计净残值预计净残值 1. 1.直接给出直接给出 2. 2.给出预计净残值率给出预计净残值率 预计净残值预计净残值= =预计净残值率预计净残值率* *固定资产原值固定资产原值 3. 3.给预计出残值收入和清理费用给预计出残值收入和清理费用 预计净残值预计净残值= =预计出残值收入预计出残值收入- -预计清理费用预计清理费用整理ppt 【例例1】车间设备一台，价值车间设备一台，价值50000元，预计使用年限元，预计使用年限10年，预

38、计年，预计残值收入残值收入2000元，预计清理费用元，预计清理费用1000元。元。 年折旧额年折旧额=（500002000+1000）10= 4900(元元) 月折旧额月折旧额= 490012 = 408.33（元）（元） 【例例2】A企业企业2008年年12月月25日投入一台机器设日投入一台机器设 备用于生产，该备用于生产，该设备原始价值设备原始价值10万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为5年年，预计净残值率为，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。则：从按直线法计提折旧。则：从2009年年1月开始月开始预计净残值=10*5%=0.5年折旧额=（10-0.5）/5=1.9月折旧额=1.9

39、 12=0.1583（万元）或:年折旧率=(15%) 5=19% 年折旧额=1019%=1.9（万元） 月折旧额=1.9 12=0.1583（万元）整理ppt【练习练习】1 1、青山工厂甲项设备原价为、青山工厂甲项设备原价为2500025000元，预计使用元，预计使用寿命为寿命为5 5年，预计报废时的残料收入为年，预计报废时的残料收入为15001500元，元，预计报废时的处置费用为预计报废时的处置费用为500500元，试计算此设备元，试计算此设备的应计折旧额、年折旧额和月折旧额。的应计折旧额、年折旧额和月折旧额。2 2、甲公司有一厂房，原价为元，预计可使用、甲公司有一厂房，原价为元，预计可使用

40、2020年，年，预计报废时的净残值率为预计报废时的净残值率为2%2%，试计算此设备的，试计算此设备的应计折旧额、年折旧额和月折旧额。应计折旧额、年折旧额和月折旧额。整理ppt 3.特点：特点： 各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。少的影响。 4.优缺点及适用范围优缺点及适用范围 优点：简便易行，应用最广；优点：简便易行，应用最广； 缺点：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配缺点：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；比原则、未考虑无形损耗； 适用：使用状况比较均衡的固定资产。适用：使用状况比较均衡的

41、固定资产。 整理ppt492、工作量法、工作量法定义定义 将固定资产的应计折旧额在固定资产将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工预计总工作量作量中平均分摊的折旧方法。中平均分摊的折旧方法。计算公式计算公式整理ppt【例例5-9】见教材见教材 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？设备本月折旧额为多

42、少？ 练一练练一练预计净残值预计净残值=680 000=680 000* *3%=204003%=20400单件折旧额单件折旧额= =（680 000-20 400680 000-20 400）2 000 0002 000 000 =0.3298 =0.3298（元（元/ /件）件）月折旧额月折旧额=34 000=34 000 0.3298 0.3298 =11 213.2 =11 213.2（元）（元）整理ppt513、年数总和法、年数总和法定义定义 是将固定资产的原值是将固定资产的原值减去预计净残值减去预计净残值后的净后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，额乘以一个逐年递减的分数

43、计算每年的折旧额，这个分数的这个分数的分子分子代表固定资产尚可使用的年数，代表固定资产尚可使用的年数，分母分母代表使用年数的逐年数字总和。代表使用年数的逐年数字总和。 计算公式计算公式年数总和年数总和逐年递减逐年递减整理ppt练习：某项固定资产，原值为练习：某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为2 000元，按年数总和法计算折旧。元，按年数总和法计算折旧。 应提折旧总额应提折旧总额=50 0002 000=48 000元元 分母分母( 15 )=12345整理ppt【例例5-10】见教材见教材 某企业一台高科技设备原价某企业一台高

44、科技设备原价100100万元，预计万元，预计使用年限为使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为4 4万元，要求采万元，要求采用年数总和法计算该设备各年的折旧额。用年数总和法计算该设备各年的折旧额。 练一练练一练整理ppt整理ppt4.双倍余额递法：双倍余额递法： 双倍余额递减法是在双倍余额递减法是在不考虑不考虑固定资产固定资产预预计净残值计净残值的情况下，根据每年年初固定资产的情况下，根据每年年初固定资产净值（净值（折余价值折余价值）乘以）乘以双倍直线法折旧率双倍直线法折旧率计计算固定资产折旧额的一种方法。算固定资产折旧额的一种方法。整理ppt固定资产固定资产年初折余价值年初折余价值折

45、旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2 2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？双倍余额递减法双倍余额递减法计算公式：计算公式：最后两年改用直线法并扣除预计净残值最后两年改用直线法并扣除预计净残值即后两年的每年折旧额即后两年的每年折旧额=（年初折余价值（年初折余价值-预计净残值）预计净残值）/2整理ppt练习：练习： 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 000元，预计使用元，预计使用年限为年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为2 000元，按双倍余额递元，按双倍余额递减法计算折旧。减法计算折旧。整理

46、ppt【例例5-11】见教材见教材 某固定资产原价某固定资产原价600,000600,000元元, ,预计残值预计残值24,00024,000元元, ,预计使用预计使用5 5年年, ,请计算各年的折旧额。请计算各年的折旧额。 练一练练一练整理ppt练一练练一练 答案答案整理ppt3年折旧额1年2年1500元3年折旧额1年2年2000元1500元1000元加速法直线法固定资产资产折旧方法的影响固定资产资产折旧方法的影响折旧方法不同导致折旧方法不同导致（1）应计折旧额的各期分摊额就不同）应计折旧额的各期分摊额就不同（2）各期资产的计价就有区别）各期资产的计价就有区别（3）各期损益的确定和应交税额的

47、计算也不同等）各期损益的确定和应交税额的计算也不同等整理ppt61 【案例案例】 某企业一项固定资产的原值为某企业一项固定资产的原值为10 00010 000元，预元，预计使用年限为计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为100100元。元。 要求：分别采用年限平均法、双倍余额递减要求：分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法对该项固定资产计提每年折旧。法和年数总和法对该项固定资产计提每年折旧。 整理ppt62【答案答案】 （金额单位：元） （10000-100）5100002/5（10000-4000）2/5（10000-4000-2400）2/5（10000-4000-24

48、00-1440-100）2（10000-100）5/15（10000-100）4/15（10000-100）3/15（10000-100）2/15（10000-100）1/15整理ppt63课堂练习：课堂练习： 天龙公司进口一条生产线，安装完毕天龙公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为后，固定资产原值为400 000400 000元，预计使元，预计使用年限用年限5 5年，净残值年，净残值16 40016 400元。要求分别元。要求分别按照双倍余额递减法、年数总和法和平均按照双倍余额递减法、年数总和法和平均年限法，计算每年的折旧额。年限法，计算每年的折旧额。 整理ppt64双倍余额递减法

49、：双倍余额递减法：第一年：第一年：40000040000040%=16000040%=160000第二年：第二年：24000024000040%=9600040%=96000第三年第三年: :（240000-96000240000-96000）40%=5760040%=57600第四年：（第四年：（400000-160000-96000-57600-16400400000-160000-96000-57600-16400）/2=35000/2=35000第五年：第五年：（400000-160000-96000-57600-16400）/2=35000年数总和法：年数总和法：第一年：（第一年：（

50、400000-16400400000-16400）5/15=1278675/15=127867第二年：（第二年：（400000-16400400000-16400）4/15=1022934/15=102293第三年：（第三年：（400000-16400400000-16400）3/15=767203/15=76720第四年：（第四年：（400000-16400400000-16400）2/15=511472/15=51147第五年：（第五年：（400000-16400400000-16400）1/15=255731/15=25573平均年限法：平均年限法：每年折旧额每年折旧额(400000-1

51、6400)/5=76720(400000-16400)/5=76720整理ppt65 【拓展拓展】 某公司某公司20042004年年9 9月月2 2日自行建造的一栋房屋交日自行建造的一栋房屋交付使用，该房屋的实际造价付使用，该房屋的实际造价740740万元，预计使用万元，预计使用年限年限5 5年，预计净残值年，预计净残值2020万元。万元。 要求：采用年数总和法计算该房屋在要求：采用年数总和法计算该房屋在20042004年年度和度和20052005年度应计提的折旧额。年度应计提的折旧额。整理ppt66【答案答案】 提示：会计年度是从提示：会计年度是从1 1月月1 1日至日至1212月月3131

52、日，而日，而折旧年度是从开始提折旧算起共折旧年度是从开始提折旧算起共1212个月。如果会个月。如果会计年度和折旧年度不一致，则在按照会计年度计计年度和折旧年度不一致，则在按照会计年度计提折旧时，应该分段计算。提折旧时，应该分段计算。 2004.12004.12折旧年度折旧年度2005.122004.102005.9会计年度会计年度会计年度会计年度整理ppt67l折旧年度第一年折旧额：折旧年度第一年折旧额： （740-20740-20）5/15=2405/15=240万元万元l折旧年度第二年折旧额：折旧年度第二年折旧额： （740-20740-20）4/15=1924/15=192万元万元n会计

53、年度会计年度20042004年折旧额：年折旧额： 2402403/12=603/12=60万元万元n会计年度会计年度20052005年折旧额：年折旧额： 2402409/12+1929/12+1923/12=2283/12=228万元万元整理pptn五、固定资产折旧的账务处理五、固定资产折旧的账务处理（一）设置（一）设置“累计折旧累计折旧”账户：账户：借借 累计折旧累计折旧 贷贷 处置固定资产转出的处置固定资产转出的累计折旧累计折旧 企业按月计提的固定企业按月计提的固定资产折旧资产折旧 企业现有固定资产的累企业现有固定资产的累计折旧额计折旧额 整理ppt 2.帐务处理 借 : 制造费用某车间（

54、折旧费） （生产车间） 管理费用折旧费 （管理部门） 销售费用折旧费 （销售机构） 其他业务成本出租固定资产 （经营租出）等 贷 : 累计折旧 注：固定资产折旧一般不进行明细核算，如需了解某项固定资产折旧，可通过“固定资产折旧计算表”了解或通过“固定资产卡片”的资料计算后了解。3.【例例5-8】见教材见教材整理ppt第五节第五节 固定资产处置固定资产处置一、固定资产的处置一、固定资产的处置：指固定资产因各种原因退出企业指固定资产因各种原因退出企业生产经营过程的所做的处理活动。如生产经营过程的所做的处理活动。如出售、报废、毁出售、报废、毁损、盘亏损、盘亏二、固定资产处置的核算 企业固定资产处置一

55、律通过 “固定资产清理”账户（资产类暂记账户）核算。（盘亏除外） 处置开始将固定资产净值转入“固定资产清理” 借方。 处置过程中的损益全部记入“固定资产清理”。 处置完毕，结清“固定资产清理”转入“营业外收入”或“营业外支出”整理ppt71二、固定资产处置的账务处理二、固定资产处置的账务处理处置状态的固定资产，应通过处置状态的固定资产，应通过“固定资产清固定资产清理理”科目核算，并将处置收入扣除账面价值科目核算，并将处置收入扣除账面价值和相关税费后的净额计入当期损益和相关税费后的净额计入当期损益。“资产类资产类”帐户帐户整理ppt固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产净转入清理的固定资产净

56、值和发生的清理费用及值和发生的清理费用及税金税金清理固定资产的变价收入清理固定资产的变价收入和赔款等和赔款等余：清理净损失余：清理净损失或余：清理净收益或余：清理净收益明细账：按被清理的固定资产设置营业外支出营业外收入整理ppt73出售（一）将固定资产转入清理出售（一）将固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产（二）出售变价收入（二）出售变价收入 借：银行存款借：银行存款贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（三）结转清理的净损益（三）结转清理的净损益 借：固定资产清理借：固定资产清理

57、 贷：营业外收入贷：营业外收入 或：或：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理整理ppt74【例例】甲公司为增值税一般纳税人，将本公司甲公司为增值税一般纳税人，将本公司20082008年年2 2月月1 1日获得的一台生产用机器设备在日获得的一台生产用机器设备在20102010年年2 2月月1 1日以日以1414万元的价格（不含增值税，税率万元的价格（不含增值税，税率17%17%）出售出售，其原值为，其原值为1212万元，累计已提取折旧万元，累计已提取折旧2200022000元。则会计处理如下：元。则会计处理如下：第一步：将该项固定资产转入清理第一步：将该项固定资产转入清

58、理借：固定资产清理借：固定资产清理 9800098000 累计折旧累计折旧 2200022000 贷：固定资产贷：固定资产 120000120000 整理ppt75第二步：收到出售收入并计算应交税款时第二步：收到出售收入并计算应交税款时 借：银行存款借：银行存款 163800163800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 140000140000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2380023800第三步：结转固定资产清理净损益第三步：结转固定资产清理净损益借：固定资产清理借：固定资产清理 4200042000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4200042000整理

59、ppt练习：某企业对外出售练习：某企业对外出售1台旧生产设备，原始价值为台旧生产设备，原始价值为100万元，已提万元，已提折旧折旧80万元（不考虑其他因素）。该企业将设备对外销售，取得万元（不考虑其他因素）。该企业将设备对外销售，取得收入收入5.85万元。万元。 1.固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 20万元万元 累计折旧累计折旧 80万元万元 贷：固定资产贷：固定资产 100万元。万元。2.收到处置收入收到处置收入 借：银行存款借：银行存款 58500元元 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 58500元。元。 3. 应缴纳的增值税额应缴纳的增值税额=5850

60、0（1+17%）17%8500借：固定资产清理借：固定资产清理 8500元元 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8500元。元。 4.结转固定资产净损益结转固定资产净损益借：营业外支出借：营业外支出 150000元元 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 150000元。元。23可合一笔借：银行存款借：银行存款 58500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50000 应交税费应交税费 8500整理ppt77报废（一）将固定资产转入清理报废（一）将固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产（二）发生的清理费用（二）发