第49讲_其他流动负债的核算(2)

1、第四节其他流动负债的核算四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算 从金融工具的角度看，企业的负债可以分为金融负债和非金融负债。1.金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：(1)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。(2)在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同

2、比例发行配股权、期权或者认股权证，使之有权按比例以固定金融的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。其中，企业自身权益工具不包括应当按照企业会计准则第37号一一金融工具列报分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例 交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合 同。【提示】对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入 或卖出非金融项目的合同，即使企业按照预定的购买、 销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同适用其他相关会计准则的，企业也可以将该合同指

3、定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。企业只能在合同开始时做出该指定，并且必须能够通过该指定消除或显著减少会计错配。该指定一经做出，不得撤销。2 .金融负债的分类金融负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等。而预计负 债、专项应付款、递延收益、递延所得税负债等则属于非金融负债。第1类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债 (含属于金融负债的衍生工具)和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。(1)在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将金融负债指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融负债，但该指定应当满

4、足下列条件之一:能够消除或显著减少会计错配。根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价， 并在企业内部以此为基础向关键管理人 员报告。该指定一经做出，不得撤销。（2）在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的， 该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。第2类：金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。对此类金融负债，企业应当按照企业会计准则第23号一一金融资产转移相关规定进行计量。第3类：不属于以上情形的财务担保合同和以低于市场利率贷款

5、的贷款承诺，企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除依据企业会计准则第14号一一收入相关规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量。第4类：除以上3类外，分类为以摊余成本计量的金融负债。3 .金融负债满足下列条件之一的，表明企业承担该金融负债的目的是交易性的：1 1）承担相关金融负债的目的，主要是为了近期回购。2 2）金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。3 3）金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套 期工具的衍生工具除外。4 .重分类：企业对所有金融负

6、债均不得进行重分类。5 .终止确认：企业应当在成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债；金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金 融负债）。企业（借入方）与借出方之间签订协议，以承担新金融负债方式替换原金融负债，且新金融负债与原金融负债的合同条款实质上不同的，企业应当终止确认原金融负债，同时确认一项新金融负债。企业对原金融负债（或其一部分）的合同条款做出实质性修改的，应当终止确认原金融负债，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。金融负债（或其一部分） 终止确认的，企业应当将其账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的负债）之间的差额

7、，计入当期损益。企业回购金融负债一部分的， 应当按照继续确认部分和终止确认部分在回购日各自的公 允价值占整体公允价值的比例，对该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价 （包括转出的非现金资产或承担的负债）之间的差额，应当计入当期损益。6 .初始计量与后续计量企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。【提示1】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；【提示2】对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。初始确认后，企业应当对不同类别的金融负债，分别以摊余成本、公允价值计量且其变动计入当期损益或以准则规定

8、的其他适当方法进行后续计量。7 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理会计科目：交易性金融负债一一本金公允价值变动（1）初始计量企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债一一本金（2）后续计量资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷 记“应付利息”科目。借：投资收益贷：应付利息资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：交易性金融负债一一公允

9、价值变动贷：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债一一公允价值变动处置（偿还）时：借：交易性金融负债一一本金交一公允价值变动贷：银行存款投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】交易性金融负债在相关交易费用、期末公允价值变动及处置（偿还）时的会计 处理与交易性金融资产相同。【例题单选题】2014年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了50 000万元人民币短期融资券，期限为 1年，票面利率为 5.8%,每张面值为100元，到期一次还本付 息，发生交易费用 35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的

10、交 易费用应借记“（）”账户。A.财务费用B.投资收益C.交易性金融负债（本金）D.营业外支出【答案】B【解析】交易性金融负债发生的交易费用计入“投资收益”科目。【例题单选题】企业承担交易性金融负债时，期末应计的利息应计入（）科目。（2011 年）A.公允价值变动损益B.财务费用C.投资收益D.管理费用【答案】C【解析】资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益” 科目，贷记“应付利息”科目，选项 C正确。五、应付利息和应付股利的核算（一）应付利息的核算核算按合同约定应支付的各类利息，如分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（二）应付股利的核算企业根据股东

11、大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润, 会计处理：借：利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利向投资者实际支付现金股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款【解析1】需要说明的是，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金 股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。【解析2】企业分配的股票股利，宣告时不做账务处理，分配时不通过“应付股利”科目 核算。借：利润分配贷：股本六、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应 付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装

12、物租金、存入保证金等。七、其他应付款的核算其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应 付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金、应付、暂收所属单位、个人的款项等。【例题多选题】下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）A.应付包装物的租金B.应付职工工资C.存入保证金D.应付经营租入固定资产租金E.应付生育保险费【答案】ACD【解析】选项B和E通过“应付职工薪酬”科目核算。采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银 行存款”、“应收账款”科目，按专

13、用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费一一应交增 值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在今后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”等，贷记“其他应付款”科目。购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记“其他应付款”科目，按可抵扣的增 值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银 行存款”科目。【例题单选题】采用售后回购方式销售商品时，回购价格与原销售价格之间的差额， 在售后回购期间内按期计提利息费用时，应贷记“（）”科目A.未确认融资费用B.其他业务收入C.其他应付款D.财务费用【答案】C【解

14、析】售后以固定价格回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有 转移，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，借方记入“财务费用”科目，贷方记入“其他应付款”科目。【教材例13-21 黄河公司出租包装物，收到押金 5 000元，存入银行。出租期满，对 方单位退回包装物，黄河公司退回押金。黄河公司应作如下会计处理：（1）黄河公司收到押金时借：银行存款5 000贷：其他应付款存入保证金5 000（2）黄河公司退回押金时借：其他应付款存入保证金5 000贷：银行存款5 000【教材例13-22】甲企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率17%。2X

15、17年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，向乙企业销售一批商品，成本为 900 000元，增值税专用 发票上注明销售价格为 1 100 000元，增值税为187 000元。协议规定，甲企业应在 2X17 年9月30日将所售商品购回，回购价为 1 200 000元，另需支付增值税 204 000元。货款 已实际收付，不考虑其他相关税费。甲企业的会计分录如下：(1)发出商品时：借：银行存款1 287 000贷：应交税费一一应交增值税(销项税额)187 000其他应付款1 100 000借：合同资产900 000贷：库存商品900 000(2)由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。5至9月，每月应计提的利息费用为：(1 200 000-1 100 000) - 5=20 000 (元)借：财务费用20 000贷：其他应付款20 000(3) 2X 17年9月30日，甲企业购回 5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明的 价款为1 200 000元，增值税额为 204 000元。借：其他应付款1 200 000应交税费应交增值税(进项税额)204 000贷：银行存款1 404 000