合并报表几个相关的调整分录和抵消分录

1、关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。1同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为根底编制合并报表。2非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差异，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购置日设置的备查簿中登记的该子公司有关可识别资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购置日公允价

2、值根底上确定的可识别资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。以合并日子公司资产公允价值为根底持续计量相关调整分录：1将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类工程公允价值与账面价值差额，负数那么为贷方贷：负债类工程公允价值与账面价值差额，负数那么为借方资本公积差额借或贷2考虑折旧摊销公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额借：固定资产累计折旧或反向分录无形资产累计摊销贷：管理费用未分配利润年初连续编制时，上年度累计调整数3考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润年初连续编制时，上年度累计调整数或借：所得税费用未分配利润年初连续编制时，上

3、年度累计调整数贷：递延所得税负债4考虑盈余公积影响数连续编制时，应考虑上年累计调整数借：盈余公积或反向分录贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的本钱法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。相关分录三步曲：1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：长期股权投资贷：投资收益亏损那么反向分录注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。权益法核算要求2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，本钱法下确认多少投资收益就应冲回多少。借：投资收益贷：长期股权投资注：因为对于子公司分派的现金股利，母公司在本钱法下已确认投

4、资收益，在调整为权益法下1分录中，将享有的实现净利分额确认为收益，对于两次确认重复，固应冲减。假设子公司分配投资前利润，本钱法下冲减投资本钱，那么此处不用调整3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承当的份额，借：长期股权投资贷：资本公积或反向分录另：考虑盈余公积影响借：盈余公积调整时确认的投资收益*10贷：提取盈余公积或么向分录下年度连续编制时：借：长期股权投资 贷：盈余公积 未分配利润年初 资本公积二、抵消分录合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销。1内部股权投资的抵销1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：实收

5、资本 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末 商誉借方差额 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入贷方差额注意：此处为调整后子公司报表数，长投也为调整后的报表数，少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算。2将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销借：投资收益子公司本年实现净利润*持股比例 少数股东损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润年末注：此分录借方为子公司所有者权益的来源，贷方为所有者权益的去向。2. 内部债权债务的抵销1在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务工程主要包括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付

6、账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。相关分录：借：债务贷：债权注：这样就可以将集团内部的债权债务抵消2内部应收账款计提的坏账准备的抵销A、抵消当年计提的坏账准备借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备，再抵消当年计提的坏账准备借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失3内部交易事项的抵销1存货内部交易的抵销存货内部交易当年的抵销a、子公司内部购入存货全部未销借：营业收入母公司销售商品收入 贷：营业本钱母公司销售商品本钱 存货 差额，此为内部交易而虚增的存货考虑所得税影响此处

7、为今年新增内容借：递延所得税资产 贷：所得税费用b、内部购入的存货全部已销借：营业收入母公司销售商品收入 贷：营业本钱借贷一致c、局部已销，局部未销分两步处理，第一步，假设该项存货已全部对外销售；第二步，对于实际未对外销售局部，账面上虚增的存货抵销。假设内部购入的存货全部已销借：营业收入母公司销售商品收入 贷：营业本钱计算未销售局部虚增的存货本钱期末内部交易的存货账面*毛利率借：营业本钱 货：存货同样应考虑所得税影响！借：递延所得税资产 贷：所得税费用连续编制时，内部购进商品的抵销应用“局部已销，局部未销的两步处理方法假设本年度全部销售借：未分配利润年初上年度的营业本钱 贷：营业本钱上年度的存

8、货，假设本期已销售计算未销售局部虚增的存货本钱期末内部交易的存货账面*毛利率借：营业本钱 货：存货考虑所得税影响a、重复上年编制的分录借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初b、计算本期内部交易应确认的递延所得税借：递延所得税资产 贷：所得税费用 冲回那么做反向分录内部存货跌价准备的抵消a、当年计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失b、以后年度连续编制时的抵消重复上年编制的分录借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初上年为资产减值损失计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备借：营业本钱 贷：存货存货跌价准备2固定资产内部交易的抵销购入固定资产当年的抵消分录a、将固定资产相关的销售

9、收入、销售本钱以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销与存货内部交易的抵消原理一样：借：营业收入 贷：营业本钱 固定资产原价b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：借：固定资产累计折旧 贷：管理费用正常使用年度的抵销连续编制合并抵销分录：借：未分配利润年初 贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧贷：管理费用清理年度的抵销a、正常清理时的抵销清理收益计入营业外收入借：未分配利润年初 贷：营业外收入固定资产借：营业外收入固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初借：营业外收入固定资产累计折旧贷：管理费用b、超期清理时的抵销如果已足额计提折旧，超期清理，那么不用编制抵消分录。固定资产账面数累计折旧账面数c、提前清理时的抵销借：未分配利润年初 贷：营业外收入固定资产借：营业外收入固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初借：营业外收入固定资产累计折旧贷：管理费用对于内部交易形成的固定资产的清理，不管是正常清理还是提前清理，在编制抵消分录时只要将“固定资产和“固定资产累计折旧工程替换成“营业外收入，正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样。3内部购入债券的抵销借