会计帐目待摊费用详解

1、会计帐目待摊费用详解 .txt-/ 自私，让我们只看见自己却容不下别人。 如果发短信给你喜欢 的人，他不回，不要再发。看着你的相片，我就特冲动的想P成黑白挂墙上！有时，不是世界太虚伪，只是，我们太天真。会计帐目待摊费用详解指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销、一次支出 数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费、广告费、固定资产经常修理费、预付租入固 定资产的租金等。企业单位在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限 在 1 年以上的各项费用，应作为“递延资产不得列作待摊费用。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上不含一年的各项费用，包 括

2、开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应由本期负担的借款利息、 租金等不能作为长期待摊费用处理 编辑本段 长期待摊费用科目一、本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1 年以上 不含 1 年的各项费用。二、小企业在筹建期间内发生的费用，包括人职工资、办公费、培训费、差旅费、印刷 费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，借记本科目，贷记有 关科目；在开始生产经营的当月转入当期损益，借记“管理费用科目，贷记本科目。三、小企业发生的其他长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“制 造费用、“管理费用等科目，贷记本科目。四、本科目应按费用的种类设置明细账

3、，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映小企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。 编辑本段 待摊费用的会计处理一 这类费用，虽在本期发生，但在以后各期仍起作用，不应将它全部记入本期生产费用、 商品流通费，要由以后各期分摊，以正确计算各期的生产费用或商品流通费。为了反映待摊 费用的增减变动情况，应设置“待摊费用科目。费用支付时，记入该科目的借方； 费用摊销时，记入该科目的贷方。借方余额表示尚待摊销的费用数额，在资产负债表中 列作流动资产。对外经济合作企业在“待摊费用科目中还核算搭建临时设施、在用周转材料、在用低 值易耗品的实际本钱，以及一次发生数额较大受益期较长的大型施工机械的安装、拆卸

4、及辅 助设施费。二 待摊费用的归集和分配方法 待摊费用的归集和分配是通过“待摊费用科目进行的。1 发生支付各项待摊费用时，记入该科目的借方，同时记入“银行存款、“低值易耗品、“包装物、“应交税金等相应科目的贷方；2 摊销的费用一般没有专设本钱工程，按受益期摊销时，记入该科目的贷方，按车间 部门和费用用途分别记入“制造费用 、“辅助生产本钱 、“产品销售费用 、“管理费用等 科目的借方；3“待摊费用按费用的种类设置明细帐进行明细核算，分别反映和监督各种待摊费用 的发生和摊销情况。三待摊费用的分录 支付的时候： 借：待摊费用 XX 贷：银行存款现金摊消时： 借：管理费用营业费用 费 贷：待摊费用

5、XX 新准那么下待摊费用的会计处理 至于什么费用需要摊消，那就看这费用是不是属于本期发生支付的，但应由本期和 以后各期共同负担的，摊销期限在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、固定资产修理 费等。掌握原那么就是这费用是否能本期一次性进入本钱或受益期限是不是比拟长。“待摊费用 和“预提费用 历来都是表达权责发生制原那么最主要的账户。 财政部于 2000 年公布的?企业会计制度? 以下简称“原制度 中规定的“两费分别属于资产类和负债 类科目， 其期末余额在资产负债表中均有专项列示。 “新准那么应用指南 附录 “会计科目和主 要账务处理中删除了“待摊费用与“预提费用科目，并在企业资产负债表中也相应

6、取 消了这两个工程，但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说 明，也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。这样，就造成众多执行新准那么企业的会计人员对待摊费用、预提费用的会计处理产生了 困惑。在权威部门没有作出说明、学术界又各抒己见的情况下，许多企业便自行设法处理， 其会计处理方法可谓五花八门。如：有的企业仍保存“待摊费用和“预提费用科目，期末将其反映在新准那么资产负 债表中的“其他流动资产和“其他流动负债工程；有的企业通过“预付账款 、“其他应 收款等科目代替“待摊费用科目，期末将其反映在新准那么资产负债表中的“预付款项 或者“其他应收款等工程；也有的通过“预收账款

7、 、“其他应付款等科目代替“预提费 用科目，期末将其反映在新准那么资产负债表中的“预收款项或者“其他应付款等工程。但是，这些方法是否符合新准那么的要求呢？“两费究竟应该如何处理呢？在此，我们 就自己的理解，浅析新准那么取消“待摊费用和“预提费用科目的原因及相关业务的会计 处理。一、新准那么取消“待摊费用和“预提费用科目的原因 一遵循资产负债观 新准那么强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性，将已不能给 企业带来未来经济利益， 即不符合资产定义的工程剔除出资产负债表。 比方，“待摊费用 本 质上是一种费用， 属于无价值资产， 是企业一经发生就已消耗的一项 “漂浮本钱 ，它没有

8、使 用价值，没有流通性，假设企业破产，是不可能用它来归还债务的，如果将它归类于资产， 会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于 投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。上述有些企业仍保存“待摊费用和“预提费用科目，或者采用“预付账款 、“其他 应收款、“预收账款 、“其他应付款等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵循资产负 债观，不符合新准那么的要求。二符合新准那么中会计要素的定义 从新准那么对资产的定义看，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者 控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的

9、费用，直接表现为经济利益流出 企业，企业资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被划入 资产范畴。新准那么规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流 出企业的现时义务。预提费用是企业按照规定从本钱费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费用预期 会导致经济利益流出企业，但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，其同样不 符合新准那么对负债的定义。 再看新准那么对费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 这一定义能很好地包容 “两费 的定义， 因为每一个“两费明细工程的设

10、置都是在经济利益很可能流出企业，而且每个工程经济利 益的流出额都能可靠地计量。 因此，“两费 应隶属于新准那么中的费用要素而不是资产或负债 要素。三对权责发生制不构成障碍 新准那么将权责发生制提升为会计根底， 但是这并不意味着作为权责发生制主要账户的 “两 费不能被取消。虽然在真实反映企业的财务状况和经营成果方面，权责发生制较收付实现 制具有较大的优越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往带来巨大危害。例如，权责发生制与会计信息质量要求的实质重于形式、谨慎性、相关性和重要性等相 矛盾， 会使企业虚列资产和虚增当期利润。 近年来，“两费 的设置等许多核算方法对资产和 负债准确披露产生的负面影响，随

11、着安然等丑闻爆发而遭到了重点批判，改良权责发生制的 呼声很高，修正的收付实现制如现金流动制也对权责发生制提出了挑战。以前曾有学者 提出从会计信息质量要求的重要性来衡量，可以不设置“两费科目，以保证企业的资产和 负债得到更合理的披露，这个观点恰恰符合新准那么的要求。四有利于解决实务中的问题 在实务中，有些企业对“两费业务进行核算时，成心作账户游戏，利用“两费作为 调节利润的“蓄水池或“变压器 ，成为企业粉饰会计报表的惯用手段。概括起来，利用“两费做假账主要有随意改变“两费的摊销、预提期和摊销、预提 额：“挂而不摊掩盖亏损；将不属于“两费的内容列入“两费 ；将属于“两费的内容 未列入“两费 ：“两

12、费摊入和预提对象不正确： “两费在会计报表上披露不准确等几种情 况。另外，预提费用还增加了纳税调整的工作量。所以，新准那么取消“待摊费用和“预提 费用这些过渡性科目，限制了企业调节各期利润的操纵空间，将发生的受益期在一年以内 的费用，直接计入当期损益。这样既简化了会计核算，又比拟容易理解，也减轻了审计人员 对该类业务审计的工作量。二、新准那么下原制度规定的待摊费用的会计处理 原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、且分 摊期限在 1 年以内包括 1 年的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保 险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在

13、停工期内的费用、一次交 纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。一低值易耗品和出租出借包装物摊销 对于原制度中的低值易耗品和包装物，在新准那么中归类到“周转材料科目核算。新准 那么应用指南指出，周转材料是指企业能够屡次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态 不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进 行摊销；企业建造承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次 转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 “周转材料科目可按其种类，分别“在库 、 “在用和“摊销进行明细核算。采用一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用、“

14、生产本钱 、“销售费用、“工程施工等科目，贷记“周转材料科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的 残料价值，借记“原材料等科目，贷记“管理费用、“生产本钱 、“销售费用 、“工程施工等科目。采用其他摊销法的， 领用时应按其账面价值， 借记“周转材料在用 科目， 贷记“周转材料在库科目；摊销时按应摊销额，借记“管理费用、“生产本钱 、“销售费用、“工程施工等科目，贷记“周转材料摊销科目。周转材料报废时应补提摊销额，借 记“管理费用 、“生产本钱 、“销售费用 、“工程施工等科目，贷记“周转材料摊销 科目。同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料等科目，贷记“管理费用 、“生 产本钱、“销售费

15、用 、“工程施工等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料 摊销科目，贷记“周转材料在用科目。二预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费 对于预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费的处理，按预付的金额分别计 入有关本钱或损益类科目。属于企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的 计入管理费用； 属于企业生产车间 部门 为生产产品或者提供劳务而发生的计入制造费用； 属于企业销售商品、提供劳务过程中发生的计入销售费用。预付上述款项时，借记“管理费 用、“制造费用 、“销售费用等科目，贷记“银行存款等科目。三季节性生产企业在停工期内的费用 新准那么应用指南中规定，企业发生的

16、季节性的停工损失，借记“制造费用科目，贷记 “原材料、“应付职工薪酬 、“银行存款等科目。四一次交纳数额较大、需分摊的印花税 对于一次交纳数额较大、需分摊的印花税的处理，新准那么应用指南规定，企业按规定计 算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费 用科目，贷记“应交税费科目。五固定资产修理费用 新准那么规定，与固定资产有关的后续支出，符合准那么规定的固定资产确认条件的，应当 计入固定资产本钱，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的 日常维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态，通常不满足固定资产确实认条件，应在 发生时计入管理费用

17、或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。新准那么应用指南规定，企 业生产车间部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，如不满足资本 化条件，应当直接计入管理费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后 续支出，直接计入销售费用。三、新准那么下原制度规定的预提费用的会计处理 原制度规定的预提费用是指企业按照规定从本钱费用中预先提取但尚未支付的费用，如 借款利息、预提的租金、保险费和固定资产修理费等。一借款利息 新准那么应用指南规定，通过设置“应付利息科目，核算企业按照合同约定应支付的利 息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表 日，

18、应按摊余本钱和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出、“在建工程 、“财务费用、“研发支出等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息科目， 按其差额，借记或贷记“长期借款利息调整 、“吸收存款利息调整等科目。实际 支付利息时，借记“应付利息科目，贷记“银行存款等科目。二预提的固定资产修理费用、租金和保险费 根据对待摊费用中固定资产修理费用的分析可以得知，新准那么及其应用指南不再对固定 资产的修理费用进行预提，而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不 能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。对于当期应 负担的租金和保险费，也可以不进

19、行预提，等到实际支付租金和保险费时，按支付的金额分 别计入有关本钱或损益类科目。 编辑本段 待摊费用和预提费用比照待摊费用和预提费用的概念及特点待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各 期分别负担的、分摊期在 1 年以内含 1 年的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物 的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修 理费用、购置印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。预提费用是指企业从本钱费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，如银行借款的利 息费用、预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。预提费用的

20、特点是受益、预提在前，支付在后。一、待摊费用和预提费用的联系一账户设置的目的相同：两者都属于跨期摊提类账户，此类账户的设置目的是按权 责发生制原那么，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的本钱和盈亏，换句话说 就是“谁受益，谁负担费用 。二账户的用途和结构相同：两者是用来核算和监督应由假设干个会计期间共同负担 的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。借方登记费用的实际支出额或发生额， 贷方登记应由各个会计期间负担的费用摊配数。 在实际工作中， 对于不经常发生的核算单位， 两账户可以合二为一，设置一个“待摊和预提费用账户，借以简化核算手续。 “待摊和预提 费用账户的余额应列示待摊费

21、用和预提费用的差额，即以期末待摊费用大于预提费用的差 额列为借方余额，而期末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。此账户余额列示于资 产负债表。三两者均具有流动性： 两者的受益期皆在 2个月以上 1年以下， 所以都具有流动性， 待摊费用为流动资产， 预提费用为流动负债； 在一定条件下， 预提费用可以转化为待摊费用。四明细账的设置相同：两者都是按费用种类设置明细账，进行明细分类的核算。五审计方对两者的审计目标相同：审查待摊费用和预提费用是否按权责发生制原那么 记入当期本钱，有无人为调节利润的情况。因为在实际工作中，这两个科目常被企业作为调 节生产经营利润的“蓄水池 ，特别是实行“工效挂钩的企业

22、和实行利润承包企业，用调节 手段到达承包目标的实现和多计提效益工资的目的。二、待摊费用和预提费用的区别一账户的性质不同：账户按经济内容分类中， “待摊费用属于资产类账户。因为它 是先支付后分摊，占用了企业的资金。该账户借方记录企业各项资产的增加额，贷方记录减 少额， 余额一般出现在借方， 表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额。 “预提费用 属于 负债类账户。因为它是预先提取，该支付而尚未支付的费用，成为企业的负债。该账户的贷 方记录负债的增加额，借方记录减少额，余额一般出现在贷方，反映企业在期末某一时点所 承当债务的实际数额。二两种费用的发生和记录受益期的时间不一致：待摊费用是发生或支付在先

23、，摊入 受益期在后即：按实际数支付，按平均数在以后受益期内分摊；预提费用是先将费用计入受 益期，支付费用在后即：按平均数在受益期预提，以后按实际数支付。三填制会计报表的处理原那么不同。待摊费用属于费用发生后据实摊销，事先知道具 体的分配标准及分配金额，实务中不会出现贷方余额，填制会计报表时不需要进行调整；而 预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前并不知道具体的金额或标准，所以实 务中经常出现多提或少提的现象，容易出现借方余额。此时，一般不需要进行账务处理，但 在填制会计报表时，却应将其填入“待摊费用工程，视同待摊费用处理，实务中叫做“账 表不符。三、核算举例例一、假定某工业企业 10

24、 月份通过银行预付第 4季度保险费 12600 元。其中根本生产车间 6900 元，辅助生产车间 1800 元，企业行政管理部门 2700 元，专设的销售机构 1200 元。 支付时的会计分录为：借：待摊费用预付保险费 12600贷：银行存款 1260010 月份该企业要编制待摊费用分配表略 ，然后，根据待摊费用分配表编制会计分录 如下：借：制造费用保险费 2900管理费用保险费 900营业费用保险费 400 贷：待摊费用待摊保险费 4200 该企业 11、12 月份再做与 10 月份相同的会计分录即可。 例二、假定某工业企业某生产车间的固定资产大修理费用，采用按年度的方案修理费用 分月平均预

25、提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法。该企业该生产车间年度计 划修理费用为 26400元，每月平均预提 2200 元。该车间实际支付的修理费用为： 4月份 13000 元，8月份 14000 元。修理费用均用支票支付。企业根据年度方案编制预提费用分配表略 ，其会计分录如下：13 月份，每月末预提修理费用时： 借：制造费用修理费 2200 贷：预提费用预提修理费用 22004 月份支付修理费用时： 借：预提费用预提修理费用 13000 贷：银行存款 130004 月末预提修理费用时： 借：制造费用修理费 2200 贷：预提费用预提修理费用 2200 此时， 4 月末预提费用账面是借方余

26、额4200元57 月份，每月末预提修理费用时： 借：制造费用修理费 2200 贷：预提费用预提修理费用 2200 此时， 7 月末预提费用账面是贷方余额 =2200*3-4200=1400 元 含 7 月份8 月份支付修理费用时： 借：预提费用预提修理费用 14000 贷：银行存款 14000此时，预提费用账借方发生额=13000 + 14000 = 27000元而实际的预提数= 2200X 7 = 15400元所以还应预提数额=27000 15400 = 11600元即8 12月5个月内每月应提修理费用=11600-5 = 2320元812月份，每月计提修理费用时： 借：制造费用修理费 2320 贷：预提费用预提修理费用 2320 此时， 12月末预提费用账面已无余额。 取消使用 "待摊费用 &quo