第二节主要税种

1、 第二节第二节 主要税种主要税种一、增值税（一、增值税（流转税流转税）（一）概念与分类（一）概念与分类1. 1.概念概念 是对在我国境内是对在我国境内销售货物销售货物或或提供加工、修提供加工、修理修配劳务理修配劳务以及以及进口货物进口货物的企业和个人，就的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的其货物销售或提供劳务的增值额增值额和货物和货物进口进口金额金额为计税依据而课征的一种为计税依据而课征的一种流转税流转税。2. 2.分类分类 （1 1）生产型增值税）生产型增值税 增值额增值额= =销售收入（劳务收入）销售收入（劳务收入）- -外购物质资料价值外购物质资料价值对于购入的固定资产及其折旧均不扣除

2、，对于购入的固定资产及其折旧均不扣除，购置的固定资产进购置的固定资产进项税金不能抵扣。项税金不能抵扣。 （2 2）收入型增值税）收入型增值税对于购入的生产经营用的固定资产的折旧予以扣除，对于购入的生产经营用的固定资产的折旧予以扣除，按折旧方法对固定资产进项税金逐年扣除。按折旧方法对固定资产进项税金逐年扣除。 （3 3）消费型增值税）消费型增值税对于购入的生产经营用的固定资产的税款，在购置全部一次对于购入的生产经营用的固定资产的税款，在购置全部一次予以扣除。予以扣除。 我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日起日起全面实行消费型增值税全面实行消费型增值税。（二）增值税一般纳税人（二）增

3、值税一般纳税人 是指年应税销售额是指年应税销售额超过超过小规模纳税人标准小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。或符合税法规定情形的企业和企业性单位。（税务机关认定）（税务机关认定）（三）增值税税率（三）增值税税率1. 1.基本税率基本税率17%17%2. 2.低税率低税率13%13%销售或进口粮食、自来水、图书、饲料、农业销售或进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等货物，按产品等货物，按13%13%的税率计算。的税率计算。3. 3.税率税率0 0（出口货物）（出口货物）4. 4.小规模纳税人增值税小规模纳税人增值税征收率征收率3%3%（征收率的调征收率的调整由国务院决定）整由

4、国务院决定）（四）增值税应纳税额（四）增值税应纳税额应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额1. 1.销项税额销项税额 销项税额销项税额= =销售额销售额适用税率适用税率 2. 2.销售额销售额 包括向购买方收取的全部价款和价外费用包括向购买方收取的全部价款和价外费用价税合并定价的：价税合并定价的：销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+1+税率）税率）3. 3.进项税额进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税。值税。准予抵扣准予抵扣 5 5点掌握点掌握（1 1）从销售方取得的增值税专用发票

5、上注明的）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税；增值税；（2 2）从海关取得的完税凭证上注明的增值额；）从海关取得的完税凭证上注明的增值额；（3 3）向农业生产者或小规模纳税人购入的农产）向农业生产者或小规模纳税人购入的农产品，按品，按13%13%的扣除率计算进项税额；的扣除率计算进项税额；（4 4）外购货物所支付的运费按运费金额的）外购货物所支付的运费按运费金额的7%7%扣扣除率计算；除率计算；（5 5）0404年年1212月月1 1日起，购置的税控收款机所支付日起，购置的税控收款机所支付的增值税。的增值税。A A公司为增值税一般纳税人，公司为增值税一般纳税人，20102010年年5

6、5月销售产品月销售产品一批。开出的增值税专用发票中注明销售额一批。开出的增值税专用发票中注明销售额200200万元万元, ,增值税增值税3434万元，当月购进原材料一批，全部万元，当月购进原材料一批，全部投入生产，收到对方开具的增值税专用发票注明投入生产，收到对方开具的增值税专用发票注明货款货款100100万元，增值税万元，增值税1717万元，该公司万元，该公司5 5月应纳增月应纳增值税为值税为( )( )。A A1717万元万元B B3434万元万元C C5151万元万元D D1010万元万元【答案答案】A A 【解析解析】本题考核增值税应纳税额的计算。本题考核增值税应纳税额的计算。3434

7、171717 17 （五）小规模纳税人（五）小规模纳税人1.1.认定标准认定标准2 2、征收税率：、征收税率：3%3%2 2、视同小规模纳税人的情形：视同小规模纳税人的情形：（1 1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人；年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人；（2 2）非企业性单位；非企业性单位；（3 3）不经常发生应税行为的企业；不经常发生应税行为的企业；3 3、应纳税额的计算应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税不得抵扣进项税额额：应纳税额应纳税额=

8、=销售额销售额征收率征收率销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）【注意注意】（1 1）小规模纳税人不得抵扣进项税额；）小规模纳税人不得抵扣进项税额；（2 2）小规模纳税人取得的销售额要为不含税销售额。）小规模纳税人取得的销售额要为不含税销售额。某生产企业为小规模纳税人，本月外购货物取得的某生产企业为小规模纳税人，本月外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款增值税专用发票上注明的价款4000040000元，增值税元，增值税68006800元，当月销售货物税务机关代开的增值税专元，当月销售货物税务机关代开的增值税专用发票上注明的价款用发票上注明的价款8000080000元

9、，其本月应纳增值元，其本月应纳增值税为税为() ()。A A223022301010元元B B307630769292元元C C68006800元元D D1360013600元元【答案答案】A A 【解析解析】本题考核增值税小规模纳税人应纳税额的本题考核增值税小规模纳税人应纳税额的计算。计算。80 00080 000（1 13%3%）3%3%2230.102230.10元元 （六）增值税征收管理（六）增值税征收管理1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间（1 1）销售货物）销售货物直接收款直接收款：（不论货物是否发出）均为收到销售款或者：（不论货物是否发出）均为收到销售款或者取得索取销售款凭据

10、的当天；取得索取销售款凭据的当天；托收承付、委托收款托收承付、委托收款：发出货物并办妥托收手续的当天；：发出货物并办妥托收手续的当天；赊销和分期收款赊销和分期收款：按合同约定的收款日的当天；：按合同约定的收款日的当天；预收货款预收货款：货物发出的当天；：货物发出的当天；代销代销：收到代销清单的当天；超过：收到代销清单的当天；超过180180天天的为当天；的为当天；（2 2）销售应税劳务）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；取销售款的凭据的当天；（3 3）进口货物）进口货物报关进口的当天；报关进口的当天；（4 4）扣缴义务扣缴义务纳税

11、人增值税义务发生的当天。纳税人增值税义务发生的当天。2.2.纳税期限纳税期限（1 1）1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度个季度 1 1个月或个月或1 1个季度个季度期满之日起期满之日起1515日内申日内申报纳税；报纳税； 1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日期满之期满之日起日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳日内申报纳税并结清上月税款。税并结清上月税款。（2 2）纳税人进口货物）纳税人进口货物自海关填发税款缴纳自海关填发税款缴纳书之日起书之日起1

12、515日内缴纳税款。日内缴纳税款。（3 3）纳税人出口货物）纳税人出口货物按月向税务机关申报按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。办理该项出口货物退税。3.3.纳税地点纳税地点（1 1）固定业户）固定业户向其向其机构所在地机构所在地的主管税务的主管税务机构申报纳税。机构申报纳税。（2 2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具具外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明，并向，并向其机构其机构所在地所在地的主管税务机关申报纳税。未开具该证明的主管税务机关申报纳税。未

13、开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。关申报纳税。（3 3）非固定业户）非固定业户销售货物或者应税劳务，销售货物或者应税劳务，应当向应当向销售地或劳务发生地销售地或劳务发生地的主管税务机关申报的主管税务机关申报纳税。纳税。（4 4）进口货物）进口货物向向报关地海关报关地海关申报纳税。申报纳税。 单项选择题单项选择题根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例的规定，的规定，我国目前实施的增值税制度是我国目前实施的增值税制度是() ()。A A生产型增值税生产型增值税B B消费型增值税消费型增值税C C收入型

14、增值税收入型增值税D D固定型增值税固定型增值税【答案答案】B B 下列关于增值税的表述不正确的是下列关于增值税的表述不正确的是() ()。A A增值税是价外税增值税是价外税B B小规模纳税人的征收率为小规模纳税人的征收率为3 3C C我国增值税基本税率是我国增值税基本税率是1717D D我国增值税低税率为我国增值税低税率为1010【答案答案】D D （多项选择）（多项选择）下列关于增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分正确的有下列关于增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分正确的有( )( )。 A A通常情况下，小规模纳税人和一般纳税人可以相互转换通常情况下，小规模纳税人和一般纳税人可以相互转换

15、 B B某生产企业年应税销售额某生产企业年应税销售额5555万元，可以认定为增值税一万元，可以认定为增值税一般纳税人般纳税人 C C某商品零售企业年应税销售额某商品零售企业年应税销售额7070万元，可以认定为增值税一般纳税万元，可以认定为增值税一般纳税人人 D D小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定【答案答案】BD BD （1212年年5 5月）月）增值税小规模纳税人增值税征收率一律为（增值税小规模纳税人增值税征收率一律为（ A A ）。）。A.3% B.13% C.17% D.18%A.3% B.13% C.17% D.

16、18%（1212年年5 5月）月）对于增值税中的小规模纳税人，以下认定标准正确的是（对于增值税中的小规模纳税人，以下认定标准正确的是（A A）。）。A.A.从事货物生产的纳税人，年应税销售额在从事货物生产的纳税人，年应税销售额在5050万元以下的万元以下的B.B.从事货物批发的纳税人，年应税销售额在从事货物批发的纳税人，年应税销售额在5050万元以下的万元以下的C.C.从事货物生产的纳税人，年应税销售额在从事货物生产的纳税人，年应税销售额在8080万元以下的万元以下的D.D.从事货物零售的纳税人，年应税销售额在从事货物零售的纳税人，年应税销售额在100100万元以下的万元以下的二、消费税二、消

17、费税P135P135（流转税流转税）（一）概念与计税方法（一）概念与计税方法1. 1. 概念（概念（选择性消费税选择性消费税） 是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。转税。2.2.消费税的消费税的计税方法计税方法 消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额、复合计税消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额、复合计税三种方式。三种方式。（二）消费税纳税人（二）消费税纳税人 凡在中国境内从事凡在中国境内从事生产、委托加工及进口生产、委托加工及进口应税消费品的单应税消费品的单位和个人位和个人. .（三）消费税税目与税率（三）消费税税目

18、与税率1.1.消费税税目消费税税目（1414个）个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭和焰火、烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭和焰火、摩托车、小汽车、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、摩托车、小汽车、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、游艇、实木地板、木制一次性筷子实木地板、木制一次性筷子、成品油等、成品油等。2.2.消费税税率消费税税率 （1 1）比例税率：税率从）比例税率：税率从1%1%至至56%56%；（适用于大多数应税消；（适用于大多数应税消费品）费品） （2 2）定额税率：啤酒、黄酒、成品油。（只适用于三种液）定额税率：啤酒、黄酒、成品油。（只适用于三

19、种液体应税消费品）体应税消费品）注意：注意： 分清消费税计税方法（分清消费税计税方法（3 3种）和消费税税率（种）和消费税税率（2 2种）种）（四）消费税应纳税额（四）消费税应纳税额1.1.销售额的确认销售额的确认销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款和价外费用和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。，但不包括向购货方收取的增值税税款。价外费用，并入销售额计算征税。价外费用，并入销售额计算征税。含增值税销售额应当进行含增值税销售额应当进行价税分离价税分离：应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售

20、额（1+1+增值税税增值税税率或征收率）率或征收率）2.2.销售量的确认销售量的确认销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。（1 1）销售应税消费品）销售应税消费品应税消费品的销售数量；应税消费品的销售数量；（2 2）自产自用应税消费品）自产自用应税消费品应税消费品的移送使用数应税消费品的移送使用数量；量；（3 3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品纳税人收回的应税消费品纳税人收回的应税消费品数量；数量；（4 4）进口的应税消费品）进口的应税消费品海关核定的进口征税数量。海关核定的进口征税数量。3.应纳税额计算公式应纳税额计算

21、公式从价定率：应纳税额从价定率：应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率从量定额：应纳税额从量定额：应纳税额= =销售数量销售数量定额税额定额税额复合计征：应纳税额复合计征：应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率+ +销售数量销售数量定定额税额额税额（五）消费税征收管理（五）消费税征收管理( (重要）重要）1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间（1 1）纳税人销售的应税消费品于）纳税人销售的应税消费品于销售时销售时纳税；纳税；（2 2）进口消费品应于）进口消费品应于报关进口报关进口环节纳税；环节纳税；（3 3）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零

22、售环节零售环节纳税；纳税；2.2.纳税期限纳税期限（1 1）1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、l5l5日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。3.3.纳税地点纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向消费品，应当向纳税人机构所在地或居住地纳税人机构所在地或居住地主管主管税务机关申报纳税；税务机关申报纳税；委托个人加工的应税消费品，由委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构委托方向其机构所在地或者居住地所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；主管税务机关申报纳税；进口的应税消费品，由进口人或其代理

23、人向进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关报关地海关地海关申报纳税。申报纳税。单选单选下列不属于我国消费税计税方法的是下列不属于我国消费税计税方法的是() ()。A A从价定率征收从价定率征收B B从量定额征收从量定额征收C C从价定率和从量定额复合征收从价定率和从量定额复合征收D D从价定额征收从价定额征收【答案答案】D D 多选多选 下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有() ()。A A烟丝烟丝B B卷烟卷烟C C白酒白酒D D酒精酒精【答案答案】BC BC 多项多项在零售环节征收消费税的有在零售环节征收消费税的有() ()。

24、A A所有贵重首饰及珠宝玉石所有贵重首饰及珠宝玉石B B金银首饰金银首饰C C钻石及其饰品钻石及其饰品D D天然宝石及其饰品天然宝石及其饰品【答案答案】BC BC 三、营业税三、营业税 ( (流转税流转税) )营业税是以在我国境内营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产提供应税劳务、转让无形资产或或销销售不动产售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物劳所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物劳务税。务税。（一）营业税纳税人（一）营业税纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的的单位和个人单位和个人，为营业税纳税人。

25、，为营业税纳税人。（二）营业税的税目、税率（二）营业税的税目、税率1.1.营业税税目（营业税税目（9 9个）个）交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产销售不动产。2.2.营业税税率营业税税率（1 1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为体育业的税率为3%3%；（2 2）金融保险业、服务业、转让无形资产、销）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为售不动产的税率为5%5%；（3 3）娱乐业的

26、税率为）娱乐业的税率为5%5%20%20%的幅度比例税率的幅度比例税率。（三）营业税应纳税额（三）营业税应纳税额营业税的计税依据是营业额，营业税的计算公式为：营业税的计税依据是营业额，营业税的计算公式为：应纳税额应纳税额= =营业额营业额税率税率1.1.营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的不动产所收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。凡是价外费用，无论作何会计核算，均应并入营业额，计凡是价外费用，无论作何会计核算，均应并入营业额，计算应纳税额。算应纳税额。（四）营业税征收管理（四）营业税征收管理1.1.纳税义务发生

27、时间纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天者取得索取营业收入款项凭据的当天。2.2.营业税纳税期限营业税纳税期限（同增值税、消费税）（同增值税、消费税）3. 3.营业税纳税地点（属地征收）营业税纳税地点（属地征收）（1 1）纳税人提供应税劳务，应当向应）纳税人提供应税劳务，应当向应机构所在地机构所在地或居住地或居住地申报纳税。纳税人从事建筑业劳务的，申报纳税。纳税人从事建筑业劳务的，应当向其应当向其应税劳务发生应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。地主管税务机关申报纳税。（2 2）纳税人

28、转让、出租土地使用权、不动产的营）纳税人转让、出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为业税纳税地点为土地、不动产所在地土地、不动产所在地；（3 3）纳税人销售不动产，应当向）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主不动产所在地主管税务机关管税务机关申报纳税。申报纳税。四、企业所得税四、企业所得税（一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念 企业所得税是指国家制定的用于调整企业所得税企业所得税是指国家制定的用于调整企业所得税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。 “两法合并两法合并”即内资企业和外资企业所得税率统一。即内资企业和外资企业所得税率统一。 2008

29、2008年年1 1月月1 1日日起施行。起施行。（二）企业所得税征税对象（二）企业所得税征税对象 企业和其他取得收入的组织，分为居民企业和非企业和其他取得收入的组织，分为居民企业和非居民企业。（居民企业。（根据实际管理机构是否在中国区分根据实际管理机构是否在中国区分） 除：个人独资企业、合伙企业除：个人独资企业、合伙企业（三）企业所得税税率（三）企业所得税税率1 1、企业所得税税率：企业所得税税率：25%25%；2 2、非居民企业取得符合税法规定情形的所得，预提所得税税率：非居民企业取得符合税法规定情形的所得，预提所得税税率：20%20%；3 3、小型微利企业为：小型微利企业为：20%20%；

30、4 4、国家需要重点扶持的高新技术企业为：国家需要重点扶持的高新技术企业为：15%15%。（四）企业所得税应纳税所得额计算（四）企业所得税应纳税所得额计算 应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -扣除项目扣除项目- -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税率适用税率- -税法规定减免和抵免的税法规定减免和抵免的税额税额1.1.收入总额收入总额（1 1）货币形式收入）货币形式收入（2 2）非货币形式收入）非货币形式收入2.2.不征税收入不征税收入（1 1）财政拨款；）财政

31、拨款；（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；金；（3 3）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入3.3.免税收入免税收入包括：国债利息收入，居民企业之间的股息、红利等包括：国债利息收入，居民企业之间的股息、红利等4.4.扣除项目扣除项目（1 1）准予扣除的项目包括：成本；费用；税金）准予扣除的项目包括：成本；费用；税金; ;损失，其他。损失，其他。（2 2）不得扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性）不得扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款

32、和投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过规定标准的捐赠支出；未经核定的准被没收财物的损失；超过规定标准的捐赠支出；未经核定的准备金支出；赞助支出；与取得收入无关的其他支出。备金支出；赞助支出；与取得收入无关的其他支出。5.5.纳税年度发生的亏损纳税年度发生的亏损 ，可连续，可连续5 5年年弥补。弥补。（五）企业所得税征收管理（五）企业所得税征收管理1.1.纳税地点纳税地点（1 1）居民企业按）居民企业按登记注册地登记注册地缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。 登记注册地在境外的，以登记注册地在境外的，以实际管理机构实际管理机构所在地为纳税点所在地为纳税点（2

33、2）非居民企业纳税地点）非居民企业纳税地点在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的以以机构、场所所在地机构、场所所在地为纳税为纳税地点。地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所可以选择由可以选择由其其主要机构、场所汇总主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。2.2.纳税义务发生时间纳税义务发生时间企业所得税以纳税人取得应纳税所得额的计征期终了日为企业所得税以纳税人取得应纳税所得额的计征期终了日为纳税义务发生时间。纳税义务发生时间。（1 1）分月预缴时，每月份的最后一日为纳税义务发生时）分月预缴时，每月份的最

34、后一日为纳税义务发生时间。间。（2 2）分季预缴时，每季度的最后一日为纳税义务安生时）分季预缴时，每季度的最后一日为纳税义务安生时间。间。（3 3）年度汇算清缴时，纳税年度的最后一日为纳税义务）年度汇算清缴时，纳税年度的最后一日为纳税义务发生时间。发生时间。3.3.纳税申报纳税申报（1 1）企业所得税）企业所得税按年计征按年计征，分月或者分季，分月或者分季预缴预缴，年终汇，年终汇算清缴，多退少补。算清缴，多退少补。企业所得税的纳税年度，企业所得税的纳税年度，自公历自公历1 1月月1 1日起至日起至l2l2月月3131日止日止。（2 2）按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日）按月或按季预

35、缴的，应当自月份或者季度终了之日起起1515日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。预缴税款。（3 3）纳税人缴纳企业所得税税款，以人民币计算。所得）纳税人缴纳企业所得税税款，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。纳税款。（4 4）企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度实际经营期关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度实际经营期不足不足1212个月个月的，应当以其的

36、，应当以其实际经营期实际经营期为一个纳税年度。为一个纳税年度。五、个人所得税五、个人所得税P142P142（一）个人所得税概念（一）个人所得税概念个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。的一种税。19801980年年9 9月开始征收，第一次确定为：月开始征收，第一次确定为：800800元；元；19851985年年1010月月2727日第二次调整为：日第二次调整为：16001600元；元；20082008年年3 3月日第三次调整为：月日第三次调整为：20002000元；元；20112011年年9 9月月1 1日第四次调整为

37、：日第四次调整为：35003500元。元。 （二）个人所得税纳税义务人（二）个人所得税纳税义务人个人所得税的以个人所得税的以所得人所得人为纳税义务人，以为纳税义务人，以支付所得的单位或支付所得的单位或个人个人为扣缴义务人。为扣缴义务人。对对个人独资企业个人独资企业和和合伙企业投资者合伙企业投资者也征收个人所得税。也征收个人所得税。1.1.居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人（1 1）居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中）居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在一个纳税年度内居住满国境内在一个纳税年度内居住满l l年的个人。年的个人。（2 2）非居民纳税人

38、是指在中国境内无住所又不居住，或者在）非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者在一个纳税年度内在境内居住不满一个纳税年度内在境内居住不满1 1年的个人。年的个人。2.2.居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务（1 1）居民纳税人负有）居民纳税人负有无限无限纳税义务，其应纳税所得，无论纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。来源于中国境内还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。（2 2）非居民纳税人承担）非居民纳税人承担有限有限纳税义务，只就其来源于中国纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。境内的所得，向

39、中国缴纳个人所得税。（三）个人所得税的应税项目和税率（三）个人所得税的应税项目和税率1.1.个人所得税应税项目个人所得税应税项目（1 1）工资、薪金所得。）工资、薪金所得。（2 2）个体工商户的生产、经营所得。）个体工商户的生产、经营所得。（3 3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（4 4）劳务报酬所得。）劳务报酬所得。（5 5）稿酬所得。）稿酬所得。（6 6）特许权使用费所得。）特许权使用费所得。（7 7）利息、股息、红利所得。）利息、股息、红利所得。（8 8）财产租赁所得。）财产租赁所得。（9 9）财产转让所得）财产转让所得国家对股票转让所得暂

40、不征收个人所得税。国家对股票转让所得暂不征收个人所得税。（1010）偶然所得）偶然所得（1111）经国务院财政部门确定征税的其他所得）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2.2.个人所得税税率个人所得税税率个人所得税实行个人所得税实行超额累进税率超额累进税率与与比比例税率例税率相结合的税率体系。相结合的税率体系。级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过1,5001,500元元3 30 02 2超过超过1,5001,500元至元至4,5004,500元的部分元的部分10101051053 3超过超过4,5004,500元至元至9,0009

41、,000元的部分元的部分20205555554 4超过超过9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分25251,0051,0055 5超过超过35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分30302,7552,7556 6超过超过55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分35355,5055,5057 7超过超过80,00080,000元的部分元的部分454513,50513,505（1）工资薪金所得）工资薪金所得2011年年9月月1日起调整日起调整实行的实行的7级超额累进个人所得税税率表。级超额累进个人所得税税

42、率表。 个税免征额3500元 （工资薪金所得适用） 甲的工资4500元 应交个税：（4500-3500）X3%=30元乙的工资6000元应交个税：（6000-3500） X10%-105=145元计算时：扣除社保、住房公积金级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1超过超过1500015000元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至30,00030,000元的部分元的部分10107507503 3超过超过30,00030,000元至元至60,00060,000元的部分元的部分2020375037504 4超过超过60,00060

43、,000元至元至100,000100,000元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100,000100,000元的部分元的部分35351475014750（2）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得包经营、承租经营所得个人所得税个人所得税税率表二税率表二 （3 3）稿酬所得，适用）稿酬所得，适用20%20%的比例税率，并按应纳税额的比例税率，并按应纳税额减征减征30%30%，故实际税率为，故实际税率为14%14%；（4）劳务报酬所得，适用）劳务报酬所得，适用20%的比例税率的比例税率（5）特许权使用费所得，利息、

44、股息、红利所得，财）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为适用比例税率，税率一般为20%。（四）个人所得税应纳税所得额（四）个人所得税应纳税所得额1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税额应纳税额= =（每月收入额（每月收入额35003500元）元） 适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数2.2.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得= =（全年收入总额成本、费用以及损失）（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数3.3.对企事业单位的承

45、包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得= =（纳税年度收入总额必要费用）（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得（1 1）每次收入不足）每次收入不足40004000元的，应纳税所得额元的，应纳税所得额= =每次收入每次收入800800（2 2）每次收入超过）每次收入超过40004000元的，应纳税所得额元的，应纳税所得额= =每次收入每次收入额额（1 120%20%）5.5.财产转让所得财产转让所得应纳税所得额应纳税所得额= =转让财产的收入额转让财产的收入额- -财产原值和合财产原值和合理费用理费用6.6.稿酬所得稿酬

46、所得（1 1）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的，应纳税额元的，应纳税额= =（每（每次收入额次收入额800800元）元）20%20%（1 130%30%）；）；（2 2）每次收入超过）每次收入超过40004000元的，应纳税额元的，应纳税额= =每次收每次收入额入额（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）；）；7.7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率= =每次收入额每次收入额20%20%（或（或5%5%）。）。（五）个人所得税征收管理（五）个人所得税征收管理1.1.自行申报自行申报（1）年所得年所得l2l2万元以上的；万元以上的；（2 2）从中国境内两处或者两处以上取得工）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；资、薪金所得的；（3 3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的；（4 4）取得应税所得，没有扣缴义务人的等）取得应税所得，没有扣缴义务人的等。2.