第2章 成本核算方法体系

1、第二章成本会计方法体系与成本核算基本原理2022-3-7成本会计第二章2 本章主要内容l一、成本计算方法体系l二、成本核算基本原理2022-3-7成本会计第二章3本章教学目的l1、掌握成本计算对象的概念、要素与种类；l2、掌握成本计算对象的确定方式；l3、了解成本计算方法的种类；l4、了解成本核算的内容和基本原则；l5、掌握成本核算的基本程序。2022-3-7成本会计第二章4一、成本计算方法体系l（一）成本计算对象l（二）成本计算方法2022-3-7成本会计第二章5（一）成本计算对象l1、成本计算对象的概念l2、成本计算对象的确定l3、成本计算对象的种类2022-3-7成本会计第二章61、成本

2、计算对象的概念l（1）成本计算对象：是生产成本的承担者，是成本计算的客体，也是需要通过成本计算确定其成本的产品形态。l（2）成本计算对象有三要素组成： 成本计算客体：产成品或半成品； 成本计算空间：全厂或某生产步骤； 成本计算时间：生产周期或日历月份。2022-3-7成本会计第二章7 2、成本计算对象的确定l（1）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间；l（2）生产组织特点决定成本计算时间；l（3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间。2022-3-7成本会计第二章8（1）生产工艺特点决定成本计算实体）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间；和成本计算空间；l 按 生产工艺特点，可分

3、为单步骤生产（即简单生产）和多步骤生产（即复杂生产）；l 单步骤生产单步骤生产 企业只有一个生产步骤，不存在中间产品。因此成本计算实体只能是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；l 多步骤生产多步骤生产 企业有多个生产步骤，可分布在不同的车间进行，存在中间产品，如装配式和连续式企业。因此成本计算实体可以是产成品和半成品，而成本计算空间可以是全厂或某一个封闭车间和某一生产步骤。2022-3-7成本会计第二章9生产集中在一个车间，没有中间产品如发电、采煤等产成品全厂生产分步在多个车间，有中间产品如：汽车、纺织等产成品或产成品与半成品全厂或某生产步骤2022-3-7成本会计第二章10（2）生产

4、组织特点决定成本计算时间）生产组织特点决定成本计算时间l 按生产组织特点，可分为大量生产、成批生产与单件生产。成批生产又可分为大批量生产（与大量生产相似）和小批量生产（与单件生产相似）。因此企业生产可分为大量大批生产和单件小批生产两种；l 大量大批生产大量大批生产，不停投产不停完工，无法确定生产起止日期，因此只能以日历月份作为成本计算时间；l 单件小批生产单件小批生产，能确定生产起止日期，因此可以生产周期作为成本计算时间。2022-3-7成本会计第二章11不停投产不停完工，无法确定生产起止日期如日用品的制造等日历月份能确定生产起止日期如：船舶等专用设备的制造生产周期2022-3-7成本会计第二

5、章12（3）管理要求影响成本计算实体和成本管理要求影响成本计算实体和成本计算空间计算空间l 管理上要不要求分步骤核算，也能影响成本计算实体和成本计算空间的确定；l 对于，如果管理上，；如果管理上，；l 如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成本资料，一般视同单步骤生产简化计算。2022-3-7成本会计第二章13半成品对外销售，管理上需要半成品成本资料最后步骤产成品和中间步骤半成品某生产步骤半成品不对外销售，管理无需半成品成本资料最后步骤产成品全厂2022-3-7成本会计第二章14生产组织特点生产工艺特点管理要求成本计算对象成本计算方法实体时间空间单步骤生产某种产成品日历月份全厂品种法多步

6、骤生产不要求分步要求分步某步产成品或半成品日历月份某生产步骤分步法单步骤生产某批次产成品生产周期全厂分批法多步骤生产不要求分步要求分步某批产成品或半成品生产周期某生产步骤分批分步法2022-3-7成本会计第二章153、成本计算对象的种类l（1）大量大批多步骤生产：日历月份、某生产步骤、产成品和半成品；l（2）大量大批单步骤生产：日历月份、全厂、产成品；l（3）单件小批生产：生产周期、全厂、某批次产成品。2022-3-7成本会计第二章16日历月份产成品和半成品某生产步骤日历月份产成品全厂生产周期某批次产成品全厂2022-3-7成本会计第二章17（二）成本计算方法l1、成本计算的基本方法l2、成本

7、计算的辅助方法l3、成本计算的组合方法2022-3-7成本会计第二章181、成本计算的基本方法 成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基本方法都有独特的成本计算对象，能满足所有企业的成本计算。（1）品种法品种法：以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。是最基础、最简单的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；2022-3-7成本会计第二章19l（2）分步法分步法：以某步骤半成品和最后步骤产成品为计算实体、某生产步骤为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。适用于要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；l（3

8、）分批法分批法：以某批次产成品为计算实体、全厂为计算空间、生产周期为计算时间的一种成本计算方法。适用于单件小批生产企业。2022-3-7成本会计第二章20某品种产成品日历月份全厂大量大批单步骤生产、不要求分步核算的大量大批多步骤生产某步骤半成品和最后步骤产成品日历月份某生产步骤要求分步核算的大量大批多步骤生产某批次产成品生产周期全厂单件小批生产2022-3-7成本会计第二章212、成本计算的辅助方法 辅助方法没有独特的成本计算对象，其主要目的不是单纯为了计算产品成本。l （1）分类法分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可简化成本计算。l （2）标

9、准成本法标准成本法：将成本计算和成本控制结合在一起的一种成本控制方法，其主要目的是，为了加强成本控制。2022-3-7成本会计第二章223、成本计算的组合方法 适用于复杂生产企业，当企业兼有多种 工艺特点和组织特点时，采用组合方法可以满足成本计算的需要。l（1）分批分步法分批分步法：分步法和分批法的结合，在分批法的基础上运用分步法；l（2）分步分批法分步分批法：分步法和分批法的结合，在分步法的基础上运用分批法。2022-3-7成本会计第二章23类别类别家家数数品种法品种法分批法分批法逐步结转逐步结转平行结转平行结转分类法分类法其他其他家家数数百分百分比比家家数数百分百分比比家家数数百分百分比比

10、家家数数百分百分比比家家数数百分比百分比家家数数百分百分比比合计合计7070404057.1%57.1%4 45.7%5.7%131318.6%18.6%161622.9%22.9%9 912.9%12.9%6 68.6%8.6%纺织纺织4 41 125%25%0 00 02 250%50%0 00 00 00 01 125%25%化工化工14148 857.1%57.1%1 17.1%7.1%4 428.6%28.6%2 214.3%14.3%2 214.3%14.3%2 214.3%14.3%石油石油2 22 2100%100%1 150%50%0 00 00 00 00 00 00 00

11、 0机械机械19199 947.4%47.4%1 15.3%5.3%5 526.3%26.3%8 842.1%42.1%2 210.5%10.5%1 15.3%5.3%建设建设4 40 00 00 00 01 125%25%1 125%25%1 125%25%1 125%25%其他其他工业工业13138 861.5%61.5%1 17.7%7.7%1 17.7%7.7%4 430.8%30.8%2 215.4%15.4%0 00 0农垦农垦7 76 685.7%85.7%0 00 00 00 00 00 02 228.6%28.6%0 00 0商业商业3 33 3100%100%0 00 00

12、 00 00 00 00 00 00 00 0其他其他4 43 375%75%0 00 00 00 01 125%25%0 00 01 125%25%2022-3-7成本会计第二章24二、成本核算基本原理l (一 ) 成本核算概念l（二）成本核算的目标l（三）成本核算的作用l（四）成本核算原则l（五）成本核算基本程序l（六）成本核算方法成挬会计第二章2022-3-7（三）成本核算皅作攩成本会计第二章3/7/2022成本会计第二章l（1）为及时取徇成本信息，成本核算也应分期进行。-（2）成本核算必须按期计算，并与会计年度一致，这有利于考核企业乚绩并进行奖惩。l（3成本核算分期与产成品的计算周期不

13、帀定要一致（成本核算必须按会计期间进行而产成品成本讱算可定期也可不定期。304、重要性原则2022-3-7312022-3-7成本会计第二章337、受益因果原则l（1）按因果关系，确定分配对象和成本动因。l（2）受益高的多承担费用，受益少的少承担费用，以提高成本信息的相关性和可靠性。l（3）与之相关的还有：公平原则和承受能力原则。2022-3-734成本动因成本动因收收 入入2022-3-7成本会计第二章361、选定成本计算方法2022-3-7成本会计第二章372、设立成本核算账户l （1）设置产品成本计算账户：生产成本，下设“基本生产”和“辅助生产”账户，归集直接成本和间接成本的摊销额。l

14、（2）设置集合分配账户：制造费用，归集和分配间接成本。l （ 3）设置跨期摊派账户：预提费用和待摊费用，以划分不同时期的成本界限。l （4）设置费用要素账户：原材料、应付职工薪酬、固定资产等账户。2022-3-7成本会计第二章38期初在产品成本原材料应付职工薪酬累计折旧待摊费用预提费用制造费用生产成本库存商品制造费用直接材料直接人工期末在产品成本2022-3-7成本会计第二章2022-3-7成本会计第二章40 （某步骤或某产品）成本计算单 年月 完 工产品：产品： 在 产 品：成本项目期初在产品成本本期发生费用生产成本合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合 计计

15、算实体计算实体计算时间计算时间计算空间计算空间2022-3-7成本会计第二章41 成本计算单批号： 开工日期： 产品： 完工日期：计算实体计算实体年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日计算时间计算时间2022-3-7成本会计第二章424、审核与汇总原始凭证l（1）对消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始凭证进行审核与汇总，并编制各种成本汇总分配表。l（2）正确划分：资本化支出与收益性支出；本期成本与非本期成本；生产成本与期间成本；各个成本计算对象的成本；完工产品成本与在产品成本等的界限。2022-3-7成本会计第二章435、登记总账和明细账l（1）辅助生产费用明细账l（2）制造费

16、用明细账l（3）基本生产成本明细账l（4）产成品成本明细账辅助生产费用分配明细表、制造费用分配明细表、材料工资等费用分配明细表。2022-3-7成本会计第二章44原始凭证及有关资料材料、工资、动力等费用分配表辅助生产明细账制造费用明细账基本生产成本明细账产成品成本明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表费用归集费用归集费用分配费用分配直接成本间接成本间接成本间接成本2022-3-7成本会计第二章456、计算完工总成本和单位成本l（1）按一定的方法（如：约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的成本。l（2）单位成本完工总成本/完工产量完工产品产量完工产品总成本单位

17、成本2022-3-7成本会计第二章467、结转完工产品成本l（1）完工产品直接入库，转入“库存商品”账户。l（2）完工产品直接销售，转入“主营业务成本”账户。l（3）完工产品作为半成品入库，转入“自制半成品”等账户。2022-3-7成本会计第二章47（四）成本核算方法l1、依据原始凭证及其它有关资料，按经济内容归集成本。l2、按经济用途，分配成本。期间成本，直接计入当期损益；直接成本，直接追溯到某个具体的成本计算对象；间接成本，按成本动因分配后，再计入成本计算对象。2022-3-7成本会计第二章48间接成本分配率本动因数额该成本计算对象的成的成本某成本计算对象应分担因之总计各成本计算对象成本动间接成本总计间接成本分配率2022-3-7成本会计第二章49职能部门或者作业成本动因举例研究与开发计划数量、计划要耗的工时，技术的复杂性产品数量生产数量、人工工时等销售广告次数、销售人员，销售额等2022-3-7成本会计第二章50（五）成本核算的假设l材料物资计价假设l固定资产使用年限及净残值假定l间接费用分配标准假定l在产品成本估价假定l成本计算期间假定l资金耗费与价值补偿持续性假定2022-3-7成