CPA 财务会计第二章(中) 金融资产(货币资金与应收款项)

1、第二章第二章 ( (中中) ) 金融资产金融资产货币资金货币资金前言前言第一节第一节 库存现金库存现金第二节第二节 银行存款与其他货币资金银行存款与其他货币资金前言前言定义：定义： 货币资金是指处于货币状态的资产，包括出纳保管的货币资金是指处于货币状态的资产，包括出纳保管的库存现金、存于银行的银行存款，以及采用其他结算方式库存现金、存于银行的银行存款，以及采用其他结算方式引起的具有特定用途的资金。引起的具有特定用途的资金。账户设置：账户设置： “库存现金库存现金” ” 用来反映出纳保管的库存现金的用来反映出纳保管的库存现金的增减变动及其余额，增减变动及其余额， “ “银行存款银行存款” 用来反

2、映企业存放在银行的存款的用来反映企业存放在银行的存款的增减变动及其余额、增减变动及其余额、 “ “其他货币资金其他货币资金” 用来反映企业采用其他结算用来反映企业采用其他结算方式产生的具有特定用途的货币资金的增加变动及其余额，方式产生的具有特定用途的货币资金的增加变动及其余额，这种货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证这种货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款及外埠存款等存款及外埠存款等 第一节第一节 库存现金库存现金 一、库存现金的管理一、库存现金的管理 (一一)库存现金管理的目的内容库存现金管理的目的内容 1、目的：、目的：保证企业在经营活动中有足够的保证企业在经营活动

3、中有足够的现金，在需要时能够随时支付，在此基础上合现金，在需要时能够随时支付，在此基础上合理规划现金的余额，尽量减少现金的占用量，理规划现金的余额，尽量减少现金的占用量，同时采取必要的措施加强现金的管理和控制，同时采取必要的措施加强现金的管理和控制，避免偷盗、侵吞、挪用等行为。避免偷盗、侵吞、挪用等行为。 2、内容：、内容：现金内部控制制度的设计和现金现金内部控制制度的设计和现金的日常管理等的日常管理等 (二二)现金的内部控制：现金的内部控制：现金收入的内部控制、现金现金收入的内部控制、现金支出的内部控制、现金库存的内部控制支出的内部控制、现金库存的内部控制 1、现金收入的内部控制：、现金收入

4、的内部控制：保证全部现金收入的及保证全部现金收入的及时、全部入账时、全部入账 制度设计要点：一式多联的票据传递。例子：销制度设计要点：一式多联的票据传递。例子：销售收现。销售开票、收款、开票、发货、记账售收现。销售开票、收款、开票、发货、记账 2、现金支出的内部控制：、现金支出的内部控制：保证支出合理、合法保证支出合理、合法 制度设计要点：单据管理制度设计要点：单据管理申请、主管人员审申请、主管人员审批、会计审核、出纳付款、记账。批、会计审核、出纳付款、记账。 3、 库存现金的内部控制：库存现金的内部控制：保证库存现金的安全保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金限额合理可靠。完整，每天保留

5、的库存现金限额合理可靠。 制度设计要点：规定合理的库存限额、日记账管制度设计要点：规定合理的库存限额、日记账管理理账款相符、不坐支现金、内部检查账款相符、不坐支现金、内部检查 二、库存现金的核算二、库存现金的核算 (一一)库存现金收付的核算：库存现金收付的核算：进行日记帐、总分类核算进行日记帐、总分类核算 取得或填制准确的、合理、合法的收付款凭证，出纳取得或填制准确的、合理、合法的收付款凭证，出纳据此办理现金的收付款业务，并登记据此办理现金的收付款业务，并登记“库存现金库存现金”日记账；日记账；会计据此编制记账凭证，并登记会计据此编制记账凭证，并登记“库存现金库存现金”总分类账。总分类账。 (

6、二二)备用金的核算备用金的核算 1、备用金的性质：备用金是一种内部控制制度，从备用金的性质：备用金是一种内部控制制度，从会计部门的角度来看，相当于企业将会计部门的角度来看，相当于企业将“现金现金”借给个人或借给个人或企业的其他部门，由他、她企业的其他部门，由他、她 (它它)(们们)先使用，后报销。先使用，后报销。 从企业会计部门的角度，备用金从企业会计部门的角度，备用金已由他方保管，已由他方保管，非本部门保管，是一种债权非本部门保管，是一种债权其他应收款。其他应收款。2、备用金的账务处理：、备用金的账务处理： 备用金的建立：备用金的建立： 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金( (部门、个

7、人部门、个人) ) 贷：库存现金贷：库存现金 备用金的使用备用金的使用业务发生后报销业务发生后报销 a.定额的情形定额的情形补足备用金：补足备用金： 借：有关费用科目，借：有关费用科目， 贷：库存现金贷：库存现金 b.非定额的情形非定额的情形多退少补：多退少补：借记有关费用项目，借记有关费用项目，贷记贷记“其他应收款其他应收款备用金备用金( (部门、个人部门、个人)”)”，差额，差额部分借记或贷记部分借记或贷记“库存现金库存现金” 备用金的追加备用金的追加( (分录与建立备用金的相同分录与建立备用金的相同) )或核销或核销(分录分录与备用金建立的分录相反与备用金建立的分录相反) )例例1 某企

8、业的会计部门为采购部门实行定额备用金制度，会计部门某企业的会计部门为采购部门实行定额备用金制度，会计部门拨付备用金拨付备用金4000元时，根据备用金负责人签署的借款单据，应作如元时，根据备用金负责人签署的借款单据，应作如下会计分录：下会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款备用金（采购部门）备用金（采购部门）40004000 贷：贷：库存现金库存现金 40004000 假如本月末，若报销金额为假如本月末，若报销金额为3000元，则财务部门用现金补足差额，元，则财务部门用现金补足差额，会计分录如下：会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 30003000 贷：贷：库存现金库存现金 300030

9、00 这样这样“其他应收款其他应收款备用金（采购部门）备用金（采购部门）”账户余额一直保持账户余额一直保持4000元不变。这就是元不变。这就是“定额定额”的涵义。如财务部门决定将采购部门的涵义。如财务部门决定将采购部门的备用金增加到的备用金增加到5000元，则再拨付元，则再拨付1000元时，会计分录为：元时，会计分录为： 借：其他应收款借：其他应收款备用金（采购部门）备用金（采购部门）10001000 贷：贷：库存现金库存现金 10001000 例例2 企业行政人员王某要外出参加一个会议，向财务部企业行政人员王某要外出参加一个会议，向财务部门申请门申请3000元的备用金，王某填写借条，经主管领

10、导批准，元的备用金，王某填写借条，经主管领导批准，会计审核后，到出纳处取款，会计据此借条应作会计分录会计审核后，到出纳处取款，会计据此借条应作会计分录如下：如下： 借：其他应收款借：其他应收款王某王某 3000 贷：贷：库存现金库存现金 3000如王某开会回来，报销时应填写报销单，假如应报销金额如王某开会回来，报销时应填写报销单，假如应报销金额为为2500元，会计签章后交由出纳办理收付款，出纳办理付元，会计签章后交由出纳办理收付款，出纳办理付款后，将报销单退还会计，会计人员据此作会计分录如下：款后，将报销单退还会计，会计人员据此作会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 2 500 库存现金库

11、存现金 500 贷：其他应收款贷：其他应收款王某王某 3000第二节第二节 银行存款与其他货币资金银行存款与其他货币资金 一、银行存款账户的管理一、银行存款账户的管理 1、基本存款账户、基本存款账户办理日常转账结算和现金收付的办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人只能在银行开立一个基本存款帐户。账户。存款人只能在银行开立一个基本存款帐户。 2、一般存款账户、一般存款账户在基本存款账户以外的银行借款在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账立核算单位开立的账户

12、。存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。结算和现金缴存，但不能办理现金支取。 3、临时存款账户、临时存款账户存款人因临时经营活动需要开立存款人因临时经营活动需要开立的账户。可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理的账户。可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。现金收付。 4、专用存款账户、专用存款账户存款人因为特定用途需要开立的存款人因为特定用途需要开立的账户。存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特定账户。存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特定用途需要专户管理的资金，可在银行开立专用账户。用途需要专户管理的资金，可在银行开立专用账户。二、银行存

13、款核算二、银行存款核算 (一一) 银行存款总分类核算银行存款总分类核算 为了反映和监督企业银行存款的收入、付出和结存为了反映和监督企业银行存款的收入、付出和结存情况，企业应设置情况，企业应设置“银行存款银行存款”账户，进行总分类和日账户，进行总分类和日记账核算。记账核算。 企业办理银行存款的各种收付业务，都必须填制或企业办理银行存款的各种收付业务，都必须填制或取得有关的银行收付款凭证，作为收付款的书面证明，取得有关的银行收付款凭证，作为收付款的书面证明，经会计主管审核签章后，据以填制银行存款的收款凭证经会计主管审核签章后，据以填制银行存款的收款凭证或付款凭证。一般来说，为了避免重复，对银行存款

14、和或付款凭证。一般来说，为了避免重复，对银行存款和现金互相划拨的业务，只需填制付款凭证。现金互相划拨的业务，只需填制付款凭证。 银行存款收付款凭证填制并经审核后，就可以据此银行存款收付款凭证填制并经审核后，就可以据此逐笔登记逐笔登记“银行存款银行存款”账户，也可以根据定期编制的汇账户，也可以根据定期编制的汇总收付款凭证在月末汇总登记。总收付款凭证在月末汇总登记。 (二二) 银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账的设置和登记 银行存款日记账按存款的银行帐号，存款币种分别银行存款日记账按存款的银行帐号，存款币种分别开设，并按经济业务发生的时间顺序登记。开设，并按经济业务发生的时间顺序登记。 银行

15、存款日记账是由企业的出纳员根据银行收付款银行存款日记账是由企业的出纳员根据银行收付款凭证、现金付款凭证序时登记的。凭证、现金付款凭证序时登记的。 (三三)银行存款的核对银行存款的核对 企业应定期将企业应定期将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与银行送来的记录与银行送来的对账单核对，每月至少一次。企业银行存款日记账与银的对账单核对，每月至少一次。企业银行存款日记账与银行送来的对账单在核对时可能会不一致。不一致的原因有行送来的对账单在核对时可能会不一致。不一致的原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项。未达账项。 未达账

16、项是指由于结算凭证或收付款在企业与银行之间未达账项是指由于结算凭证或收付款在企业与银行之间实际结算与入账时间不同而产生的，即一方收到凭证已经实际结算与入账时间不同而产生的，即一方收到凭证已经入账，另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。表现形式：入账，另一方尚未收到凭证而未能入账的款项。表现形式： (1)企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项； (2)企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项； (3)银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项； (4)银行已经付款入账，企业

17、尚未付出入账的款项。银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。 在核对过程中，对记账错误造成的双方记录不符的，在核对过程中，对记账错误造成的双方记录不符的，应查明原因进行更正，并编制正确的会计分录；应查明原因进行更正，并编制正确的会计分录； 对未达账项造成的双方记录不符，应逐笔核对，将对未达账项造成的双方记录不符，应逐笔核对，将双方调整相符。具体操作一般是通过双方调整相符。具体操作一般是通过编制银行存款余额编制银行存款余额调节表，使之调整相符。调节表，使之调整相符。 编制原理：编制原理：假设凭证同时到达，对于尚未到达的那假设凭证同时到达，对于尚未到达的那一方，应补上余额，或从余额中扣除。同时，

18、对于记账一方，应补上余额，或从余额中扣除。同时，对于记账错误方面的，也应加以调整。按照这个原理编制的调节错误方面的，也应加以调整。按照这个原理编制的调节表，经调节后，如果银行、企业的存款余额相同，该余表，经调节后，如果银行、企业的存款余额相同，该余额表示银行存款实际结存的余额。额表示银行存款实际结存的余额。 会计制度会计制度规定，未达账项在月末不调整银行存规定，未达账项在月末不调整银行存款的账面记录；只有在结算凭证到达企业以后，才做相款的账面记录；只有在结算凭证到达企业以后，才做相应的会计处理。新会计准则没有规定是否应调整。应的会计处理。新会计准则没有规定是否应调整。例例3 假定假定2007年

19、年7月月31日，康翔公司银行基本账户的存款日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为账面余额为52 373元，银行给出的该账户的对账单余额为元，银行给出的该账户的对账单余额为57 080元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：(1)康翔公司收到蓝天公司货款为康翔公司收到蓝天公司货款为7 000元的转账支票一张，元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。但银行因手续尚未办妥，还未入账。分析：凭证未达方分析：凭证未达方银行，该业务的发生应增加银行对银行，该业

20、务的发生应增加银行对账单余额账单余额70007000元。元。(2)康翔公司康翔公司7月月18日向银行托收的兴业公司货款日向银行托收的兴业公司货款8 800元，元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。而未入账。分析：凭证未达方分析：凭证未达方企业，该业务的发生应增加企业银企业，该业务的发生应增加企业银行存款余额行存款余额88008800元。元。(3)康翔公司康翔公司7月月30日开出日开出#50的支票的支票580元，并已入账，但元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。持票人未到银行取款，银行未入账。分析：凭证未达方分

21、析：凭证未达方银行，该业务的发生应减少银行对银行，该业务的发生应减少银行对账单余额账单余额580元。元。(4)银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。分析：凭证未达方分析：凭证未达方企业，该业务的发生应减少企业银企业，该业务的发生应减少企业银行存款余额行存款余额3000元。元。(5)康翔公司本月支付水电费康翔公司本月支付水电费258元误记为元误记为1 285元。元。分析：企业错账分析：企业错账多记支出多记支出27元元(1285-1258)，应增加企，应增加企业银行存

22、款余额业银行存款余额27元。元。(6)银行将伟力公司存入支票银行将伟力公司存入支票5 300元误记入康翔公司帐号。元误记入康翔公司帐号。分析：银行错账分析：银行错账误记存款误记存款5300元，应减少银行对账单元，应减少银行对账单余额余额5300元。元。 表5-1 银行存款余额调节表存款银行：中国银行 账号： 2007年7月31日 单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款余额企业银行存款余额52373 银行对账单余额银行对账单余额57080加加上上企业未入账的兴企业未入账的兴业公司货款业公司货款8800加加上上银 行 未 入 账银 行 未 入 账的 蓝 天 公 司的 蓝 天 公 司货

23、款货款7000多记水电费多记水电费27减减去去银行已付款的利银行已付款的利息费用息费用3000减减去去银行尚未兑银行尚未兑现的现的# #50支票支票580 银行误记银行误记5300调节后余额调节后余额58200 调节后余额调节后余额58200 编好调节表后，上述银行存款余额编好调节表后，上述银行存款余额58200表示企业在表示企业在2007年年7月月31日实际结存的余额。如果双方余额相等，表日实际结存的余额。如果双方余额相等，表示银行账务基本正确；如果双方余额不等，表示银行账务示银行账务基本正确；如果双方余额不等，表示银行账务还有差错，应进一步查找原因，加以纠正。还有差错，应进一步查找原因，加

24、以纠正。 在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正的会计分录，登记入账。本例中多记的水电费编制更正的会计分录，登记入账。本例中多记的水电费27元的调整分录为（采用红字冲销法）：元的调整分录为（采用红字冲销法）： 借：管理费用借：管理费用 27 （红字冲销）（红字冲销） 贷：银行存款贷：银行存款 27 （红字冲销）（红字冲销） 三、银行转账结算方式三、银行转账结算方式 (一一)银行转账结算方式的种类银行转账结算方式的种类 1、票据结算工具：、票据结算工具：银行汇票、银行本票、支票、商银行汇票、银行本票、支票、商业汇票业汇票 2、非票

25、据的结算方式：、非票据的结算方式：汇兑、托收承付、委托收款、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡、信用证等信用卡、信用证等 (二二)结算方式所对应的会计账户：结算方式所对应的会计账户：其他货币资金、银其他货币资金、银行存款、应收票据行存款、应收票据/应付票据、应收账款等应付票据、应收账款等 (三三)结算方式简介：结算方式简介： 票据结算的基本原理：票据结算的基本原理： 票据的当事人：出票人、付款人票据的当事人：出票人、付款人/承兑人、收款人等承兑人、收款人等 本票本票自付票据自付票据 出票人出票人=付款人、收款人付款人、收款人 汇票汇票委托他付票据委托他付票据 出票人、承兑人、付款人、收款人出票人

26、、承兑人、付款人、收款人 需经承兑人承兑需经承兑人承兑 1银行汇票：银行汇票： (1)定义：定义：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。票据。 银行汇票可以背书转让；可以在同城和异地使用；银行汇票可以背书转让；可以在同城和异地使用；既可以办理货款结算，也可以异地支取现金；没有起点既可以办理货款结算，也可以异地支取现金；没有起点金额限制。金额限制。 (2)银行汇票流程图银行汇票流程图 退回多余款退回多余款 出票出票申请签发汇申请签发汇票票持往异地结算持往异地结算

27、背书转让背书转让申请人申请人提示票据提示票据收款人收款人(持票人持票人)背书人背书人被背书人被背书人 持票人持票人代理付款行通知入账代理付款行通知入账 申请人申请人 出票人出票人开户银行开户银行 (付款人付款人)收款人、持票人收款人、持票人 代理代理开户银行开户银行 付款人付款人 银行之银行之间清算资金间清算资金代理付款人入账代理付款人入账 提示票据提示票据 例例4 东方公司东方公司2008年年1月月1日为了办理向西华公司采购业务在日为了办理向西华公司采购业务在其开户行（工商银行泉州分行）办理了银行汇票业务，金额其开户行（工商银行泉州分行）办理了银行汇票业务，金额100 000元，收款人西华公

28、司。元，收款人西华公司。1月月10日，办理了采购业务。货日，办理了采购业务。货款为款为93 600元（含增值税，增值税税率为元（含增值税，增值税税率为17%） 。同日，西华。同日，西华公司已将汇票交存其开户行（中国银行厦门分行）。公司已将汇票交存其开户行（中国银行厦门分行）。 1月月11日日东方公司的开户行将汇票余额划回到公司的账户上。东方公司的开户行将汇票余额划回到公司的账户上。开户行：工商开户行：工商银行泉州分行银行泉州分行开户行：中国开户行：中国银行厦门分行银行厦门分行东方公司东方公司西华公司西华公司东方公司的会计处理如下：东方公司的会计处理如下： (1) 2008年年1月月1日办理银行

29、汇票业务时：日办理银行汇票业务时： 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 (2) 2008年年1月月10日办理购货业务时：日办理购货业务时： 借：在途物资借：在途物资 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 13 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 93 600 (3) 2008年年1月月11日汇票余额划回时：日汇票余额划回时： 借：银行存款借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 6 400西华公司的会计处理如下

30、：西华公司的会计处理如下： 2008年年1月月10日销售业务时：日销售业务时： 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 13 6002. 银行本票银行本票 (1)定义：定义： 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。付确定金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票分定额和不定额两种，定额本票的面额分为银行本票分定额和不定额两种，定额本票的面额分为1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000

31、元。银行本票一律记名，元。银行本票一律记名，可以背书转让，付款期限为可以背书转让，付款期限为2个月，逾期本票银行不受理。个月，逾期本票银行不受理。 本票适合于同城结算，见票即付，具有支付能力强，本票适合于同城结算，见票即付，具有支付能力强，信誉高，流转速度快等优点。信誉高，流转速度快等优点。 (2)银行本票流程图银行本票流程图 出票出票申请签发本申请签发本票票交付票据交付票据(本地本地)背书转让背书转让申请人申请人提示本票提示本票收款人收款人(持票人持票人)背书人背书人被背书人被背书人 持票人持票人代理付款人入账代理付款人入账 申请人申请人 出票人出票人开户银行开户银行 (付款人付款人)收款人

32、、持票人收款人、持票人 代理代理开户银行开户银行 付款人付款人 银行之间清算资金银行之间清算资金代理付款人入账代理付款人入账 提示本票提示本票 例例5 东方公司东方公司2008年年1月月1日为了办理向西华公司采购业务在其日为了办理向西华公司采购业务在其开户行（工商银行泉州分行）办理了银行本票业务，金额开户行（工商银行泉州分行）办理了银行本票业务，金额100 000元，收款人西华公司。元，收款人西华公司。1月月10日，办理了采购业务，并将本票交于日，办理了采购业务，并将本票交于西华公司，货款为西华公司，货款为93 600元（含增值税，增值税税率为元（含增值税，增值税税率为17%） 。同日，西华公

33、司开出转账支票退回多余票款，并将汇票交存其开同日，西华公司开出转账支票退回多余票款，并将汇票交存其开户行（中国银行泉州分行）。户行（中国银行泉州分行）。开户行：工商开户行：工商银行泉州分行银行泉州分行开户行：中国开户行：中国银行泉州分行银行泉州分行东方公司东方公司西华公司西华公司东方公司的会计处理如下：东方公司的会计处理如下： (1) 2008年年1月月1日办理银行汇票业务时：日办理银行汇票业务时： 借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 (2) 2008年年1月月10日办理购货业务时：日办理购货业务时： 借：在途物资

34、借：在途物资 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 13 600 银行存款银行存款 6 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 100 000西华公司的会计处理如下：西华公司的会计处理如下： 2008年年1月月10日销售业务时：日销售业务时： 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 13 600 银行存款银行存款 6 400 3支票支票 支票是出票人签发的委托办理支票存款业务的银行在支票是出票人签发的委托办理支票存款业务的银行在

35、见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 支票的持票人可以通过其开户行收款，也可以直接向支票的持票人可以通过其开户行收款，也可以直接向出票人的开户行提示付款。出票人的开户行提示付款。 例例6 东方公司东方公司2008年年1月月1日为了办理向西华公司采购一批材料，日为了办理向西华公司采购一批材料，货款为货款为93 600元（含增值税，增值税税率为元（含增值税，增值税税率为17%） 。 1月月10日，日，东方公司开出转账支票，支付了这笔款项。东方公司开出转账支票，支付了这笔款项。开户行：工商开户行：工商银行泉州分行银行泉州分行开户行：中国

36、开户行：中国银行泉州分行银行泉州分行东方公司东方公司西华公司西华公司东方公司的会计处理如下：东方公司的会计处理如下： (1) 2008年年1月月1日办理购货业务时：日办理购货业务时： 借：在途物资或原材料借：在途物资或原材料 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 13 600 贷：应付账款贷：应付账款 93 600 (2) 2008年年1月月10日支付购货款时：日支付购货款时： 借：应付账款借：应付账款 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600西华公司的会计处理如下：西华公司的会计处理如下： 2008年年1月月1日销售业务时：日销售业务时： 借：应

37、收账款借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 13 600 2008年年1月月10日收到货款时：日收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收账款贷：应收账款 93 6004商业汇票商业汇票 商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并在指定日期通过银行无条件支付确定的由承兑人承兑，并在指定日期通过银行无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。金额给收款人或持票人的票据。 对于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，

38、对于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票结算方式。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，最长不结算方式。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，最长不超过超过6 6个月。商业汇票一律记名，可以背书转让、贴现。个月。商业汇票一律记名，可以背书转让、贴现。出票人的开户行提示付款。出票人的开户行提示付款。 票据当事人票据当事人出票人：收款人或付款人或承兑申请人出票人：收款人或付款人或承兑申请人 承兑人：付款人承兑人：付款人企业或银行企业或银行 收款人收款人 按承兑人划分，按承兑人划分，商业汇票可以分为商业

39、承兑汇票和银商业汇票可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。行承兑汇票。 商业承兑汇票商业承兑汇票由收款人或由付款人签发，经付款由收款人或由付款人签发，经付款人承兑的票据。若票据到期，付款人账户存款不足支付人承兑的票据。若票据到期，付款人账户存款不足支付时，银行将票据退回收款人，由双方协商解决。时，银行将票据退回收款人，由双方协商解决。 银行承兑汇票银行承兑汇票由收款人或承兑申请人签发，并由由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行同意承兑的票据。承兑申请人向开户银行申请，经银行同意承兑的票据。 承兑申请人要向银行支付一定金额的手续费。若票据承兑申请人要向银行支付一定金额的手续

40、费。若票据到期，承兑申请人未能足额交存票款时，承兑银行除无到期，承兑申请人未能足额交存票款时，承兑银行除无条件支付票款外，还应对承兑申请人执行扣款，并加收条件支付票款外，还应对承兑申请人执行扣款，并加收罚息。罚息。付付款款人人全称全称收收款款人人全称全称账号账号账号账号开户银行开户银行开户银行开户银行行号行号出出票票金金额额人民币人民币(大写大写)小写金额小写金额汇票到期日汇票到期日交易合同号码交易合同号码本汇票已经承兑，到期无条件支本汇票已经承兑，到期无条件支付票款付票款 承兑人签章承兑人签章 承兑日期承兑日期 年年 月月 日日本汇票请于承兑到期日付款本汇票请于承兑到期日付款 出票人签章出票

41、人签章 商业承兑汇票商业承兑汇票汇票号码汇票号码出票日期出票日期( (大写大写) ) 年年 月月 日日 第第 号号 商业汇票流程图商业汇票流程图(a)商业承兑汇票流程图商业承兑汇票流程图 发出付款通知发出付款通知通知付款通知付款交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票背书转让背书转让被背书人被背书人 持票人持票人委托收款委托收款收妥入账收妥入账 承兑人承兑人 (付款人付款人) 开户银行开户银行收款人、持票人收款人、持票人 开户银行开户银行 收妥入账收妥入账委托收款委托收款收款人收款人(持票人持票人)背书人背书人 承兑人承兑人 付款人付款人出票人出票人 发出收款通知发出收款通知 划回票款划回票款 商业汇

42、票流程图商业汇票流程图(b)银行承兑汇票流程图银行承兑汇票流程图 承兑承兑交存票交存票款款 背书转让背书转让被背书人被背书人 持票人持票人委托收款委托收款收妥入账收妥入账 承兑人承兑人 (付款人付款人) 开户银行开户银行收款人、持票人收款人、持票人 开户银行开户银行 收妥入账收妥入账委托收款委托收款收款人收款人(持票人持票人)背书人背书人 承承 兑兑 申请人申请人出票人出票人 发出收款通知发出收款通知 划回票款划回票款出票并申请承兑出票并申请承兑 交付汇票交付汇票 例例7 丰华公司丰华公司2006年年6月月15日向康翔公司购入一批商品，同日，日向康翔公司购入一批商品，同日，丰华公司开出的商业承

43、兑汇票一张，面值丰华公司开出的商业承兑汇票一张，面值23400元（含税价，增元（含税价，增值税税率值税税率17%），支付商品款，年利率为），支付商品款，年利率为5%，半年期。，半年期。 丰华公司的开户银行为工商银行泉州分行，康翔公司的开户丰华公司的开户银行为工商银行泉州分行，康翔公司的开户银行为中国银行泉州分行。银行为中国银行泉州分行。 请写出丰华公司、康翔公司的会计处理请写出丰华公司、康翔公司的会计处理开户行：工商开户行：工商银行泉州分行银行泉州分行开户行：中国开户行：中国银行泉州分行银行泉州分行丰华公司丰华公司康翔公司康翔公司 丰华公司会计处理如下：丰华公司会计处理如下：(1)6月月15日

44、，购入商品时：日，购入商品时： 借：借： 原材料原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：贷： 应付票据应付票据 23 400(2)12月月15日，票据到期时计算到期利息：日，票据到期时计算到期利息：利息利息=本金本金年利率年利率 时间时间=23400元元 5% 1/2= 585元元 借：应付票据借：应付票据 23 400 财务费用财务费用 585 贷：银行存款贷：银行存款 23985(3)假如假如12月月15日丰华公司到期无法支付：日丰华公司到期无法支付： 借：应付票据借：应付票据 23 400 财务费用财务费用 585 贷：应付账款

45、贷：应付账款 23985 康翔公司的会计处理如下：康翔公司的会计处理如下： (1)6月月15日，康翔公司收到票据时，作如下会计分录：日，康翔公司收到票据时，作如下会计分录： 借：应收票据借：应收票据 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400(2)12月月15日，票据到期时计算到期利息：日，票据到期时计算到期利息：利息利息=本金本金年利率年利率 时间时间=23400元元 5% 1/2= 585元元 借：银行存款借：银行存款 23985 贷：应收票据贷：应收票据 23400 财务费用财务费用利息收入利息收入 5

46、85(3)假如商业承兑汇票到期遭到拒付：假如商业承兑汇票到期遭到拒付： 借：应收账款借：应收账款 23958 贷：应收票据贷：应收票据 23400 财务费用财务费用利息收入利息收入 585 例例8 丰华公司丰华公司2006年年6月月15日向康翔公司购入一批商品，同日，日向康翔公司购入一批商品，同日，丰华公司开出的银行承兑汇票一张，面值丰华公司开出的银行承兑汇票一张，面值23400元（含税价，增元（含税价，增值税税率值税税率17%），支付商品款，年利率为），支付商品款，年利率为5%，半年期。，半年期。 丰华公司的开户银行为工商银行泉州分行，康翔公司的开户丰华公司的开户银行为工商银行泉州分行，康翔

47、公司的开户银行为中国银行泉州分行。银行为中国银行泉州分行。 请写出丰华公司、康翔公司的会计处理请写出丰华公司、康翔公司的会计处理开户行：工商开户行：工商银行泉州分行银行泉州分行开户行：中国开户行：中国银行泉州分行银行泉州分行丰华公司丰华公司康翔公司康翔公司 丰华公司会计处理如下：丰华公司会计处理如下：(1)6月月15日，购入商品时：日，购入商品时： 借：借： 原材料原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：贷： 应付票据应付票据 23 400(2)12月月15日，票据到期时计算到期利息：日，票据到期时计算到期利息：利息利息=本金本金年利

48、率年利率 时间时间=23400元元 5% 1/2= 585元元 借：应付票据借：应付票据 23 400 财务费用财务费用 585 贷：银行存款贷：银行存款 23985(3)假如假如12月月15日丰华公司到期无法支付：日丰华公司到期无法支付： 借：应付票据借：应付票据 23 400 财务费用财务费用 585 贷：短期借款贷：短期借款 23 985 康翔公司的会计处理如下：康翔公司的会计处理如下： (1)6月月15日，康翔公司收到票据时，作如下会计分录：日，康翔公司收到票据时，作如下会计分录： 借：应收票据借：应收票据 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交

49、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400(2)12月月15日，票据到期时计算到期利息：日，票据到期时计算到期利息：利息利息=本金本金年利率年利率 时间时间=23400元元 5% 1/2= 585元元 借：银行存款借：银行存款 23985 贷：应收票据贷：应收票据 23400 财务费用财务费用利息收入利息收入 585 5汇兑汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，分为信汇和电汇两种。汇兑适合人的结算方式，分为信汇和电汇两种。汇兑适合于异地各种款项的结算，具有灵活简便的优点。于异地各种款项的结算，具有灵活简便的优点。 银行信汇凭证银

50、行信汇凭证(借方凭证借方凭证) 委托日期委托日期 年年 月月 日日 第第 号号 汇汇款款人人全称全称收收款款人人全称全称账号账号账号账号汇出地点汇出地点汇入地点汇入地点省省 市市 县县汇入行汇入行名称名称金金额额人民币人民币(大写大写)(小写部分小写部分)汇款用途汇款用途 科目科目(借借) 对方科目对方科目(贷贷)汇出行汇出日期汇出行汇出日期 年年 月月 日日复核复核 记账记账 此汇款支付给收款人。此汇款支付给收款人。 汇款人签章汇款人签章此联汇出行作借方凭证此联汇出行作借方凭证银行电汇凭证银行电汇凭证(借方凭证借方凭证) 委托日期委托日期 年年 月月 日日 第第 号号 汇汇款款人人全称全称收

51、收款款人人全称全称账号账号账号账号汇出地点汇出地点汇入地点汇入地点省省 市市 县县汇入行汇入行名称名称金金额额人民币人民币(大写大写)(小写部分小写部分)汇款用途汇款用途 科目科目(借借) 对方科目对方科目(贷贷)汇出行汇出日期汇出行汇出日期 年年 月月 日日复核复核 记账记账 此汇款支付给收款人。此汇款支付给收款人。 汇款人签章汇款人签章此联汇出行作借方凭证此联汇出行作借方凭证汇兑结算流程图汇兑结算流程图 汇款人汇款人收收款人款人汇款人开户行汇款人开户行收款人开户行收款人开户行 委托汇款委托汇款 受理回单联受理回单联划转款项划转款项通知收款通知收款 例例9 东方公司东方公司2008年年1月月

52、1日为了办理向西华公司采购一批材料，日为了办理向西华公司采购一批材料，货款为货款为93 600元（含增值税，增值税税率为元（含增值税，增值税税率为17%） 。 1月月10日，日，东方公司以信汇方式向西华公司支付了这笔款项。东方公司以信汇方式向西华公司支付了这笔款项。 请写出东方公司、西华公司的会计处理。请写出东方公司、西华公司的会计处理。开户行：工商开户行：工商银行泉州分行银行泉州分行开户行：中国开户行：中国银行广州分行银行广州分行东方公司东方公司西华公司西华公司东方公司的会计处理如下：东方公司的会计处理如下： (1) 2008年年1月月1日办理购货业务时：日办理购货业务时： 借：在途物资或原

53、材料借：在途物资或原材料 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 13 600 贷：应付账款贷：应付账款 93 600 (2) 2008年年1月月10日支付货款时：日支付货款时： 借：应付账款借：应付账款 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600西华公司的会计处理如下：西华公司的会计处理如下： 2008年年1月月1日销售业务时：日销售业务时： 借：应收账款借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 13 600 2008年年1月月10日收到货款时：日收到货款时：

54、 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收账款贷：应收账款 93 6006委托收款委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，有邮寄和电报划回两种。项的结算方式，有邮寄和电报划回两种。 这种结算方式既适合于同城，也适合于异地这种结算方式既适合于同城，也适合于异地结算，不受起点金额限制。目前的结算办法规定，结算，不受起点金额限制。目前的结算办法规定，委托收款只适用于单位和个人已承兑商业汇票、委托收款只适用于单位和个人已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项结算。债券、存单等付款人债务证明办理款项结算。 委托收款凭证委托收款

55、凭证(贷方凭证贷方凭证) 第第 号号 委托日期委托日期 年年 月月 日日 托收号码：托收号码：汇汇款款人人全称全称收收款款人人全称全称账号或住址账号或住址账号或住址账号或住址开户银行开户银行开户银行开户银行行号行号委收委收金额金额人民币人民币(大写大写)(小写部分小写部分)款项内容款项内容委托收款委托收款凭证名称凭证名称 附寄单附寄单证张数证张数备注备注上列委托收款项上列委托收款项附有关单证等附有关单证等 件，件，请予办理收款请予办理收款 收款人签章收款人签章科目科目(借借)对方科目对方科目(贷贷)转账转账 年年 月月 日日复核复核 记账记账 此联收款人开户行作贷方凭证此联收款人开户行作贷方凭

56、证委托收款方式结算流程图委托收款方式结算流程图 付款人付款人(购货单位购货单位)开户银行开户银行 款项已款项已入账入账 通知收通知收款款 办理委托办理委托收款收款传递委托传递委托托收款凭证托收款凭证通知付款通知付款付款人付款人(购货单位购货单位)收款人收款人(销货单位销货单位)开户银行开户银行收款人收款人( 销 货 单 位销 货 单 位 )发出商品发出商品同意付款同意付款划转款项划转款项 例例10 丰华公司丰华公司2006年年6月月15日向康翔公司购入一批商品，同日向康翔公司购入一批商品，同日，丰华公司开出的银行承兑汇票一张，面值日，丰华公司开出的银行承兑汇票一张，面值23400元（含税价，元

57、（含税价，增值税税率增值税税率17%），支付商品款，半年期。），支付商品款，半年期。 2006年年12月月15日，日，康翔公司开户银行（中国银行泉州分行）办理该汇票的委托收康翔公司开户银行（中国银行泉州分行）办理该汇票的委托收款业务。同日丰华公司的开户银行（工商银行泉州分行）支付款业务。同日丰华公司的开户银行（工商银行泉州分行）支付了这笔款项。了这笔款项。请写出丰华公司、康翔公司的会计处理请写出丰华公司、康翔公司的会计处理开户行：工商开户行：工商银行泉州分行银行泉州分行开户行：中国开户行：中国银行泉州分行银行泉州分行丰华公司丰华公司康翔公司康翔公司 丰华公司的开户行会计处理如下：丰华公司的开户

58、行会计处理如下：(1)6月月15日，购入商品时：日，购入商品时： 借：借： 原材料原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：贷： 应付票据应付票据 23 400(2)12月月15日，票据到期丰华公司支付这笔款款：日，票据到期丰华公司支付这笔款款： 借：应付票据借：应付票据 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 康翔公司的会计处理如下：康翔公司的会计处理如下： (1)6月月15日，康翔公司收到票据时，作如下会计分录：日，康翔公司收到票据时，作如下会计分录： 借：应收票据借：应收票据 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务

59、收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400(2)12月月15日，票款收到时：日，票款收到时： 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收票据贷：应收票据 234007托收承付托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项的结算方式。结算方式的起点金额异地付款人收取款项的结算方式。结算方式的起点金额为为1000010000元，双方必须签有合法的商品购销合同，并在购元，双方必须签有合法的商品购销合同，并在购销合同上订明适用托收承付的结算方式，收款人办理托销合同上订明适用托收

60、承付的结算方式，收款人办理托收时必须具有商品却已发运的证件。结算程序与委托收收时必须具有商品却已发运的证件。结算程序与委托收款程序类似。款程序类似。 付款单位承付货款分为验单承付和验货承付两种。付款单位承付货款分为验单承付和验货承付两种。逾期付款的，付款人开户行每天按欠款金额处万分之五逾期付款的，付款人开户行每天按欠款金额处万分之五但不低于但不低于5050元的付款，并停止付款人向外办理结算业务，元的付款，并停止付款人向外办理结算业务，直至退回单证为止。若逾期付款期满三个月仍未付清欠直至退回单证为止。若逾期付款期满三个月仍未付清欠款，付款人的开户行通知付款人退回单证款，付款人的开户行通知付款人退