第4章辅助生产费用的核算

1、.1 第一节辅助生产费用核算概述第一节辅助生产费用核算概述 第二节辅助生产费用的分配第二节辅助生产费用的分配第第4章章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算.2学习目标学习目标了解辅助生产的特点了解辅助生产的特点掌握辅助生产费用的归集和分配方法掌握辅助生产费用的归集和分配方法掌握辅助生产费用归集和分配的账务处理掌握辅助生产费用归集和分配的账务处理.3第一节辅助生产费用核算概述第一节辅助生产费用核算概述 一、辅助生产的特点一、辅助生产的特点 辅助生产是指主要为基本生产车间、企业辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务

2、供应。品生产和劳务供应。其中有的只生产一种产品或提供一种劳务，其中有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间；有的则生产多种产品或提供多种劳务，间；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造以如从事工具、模具、修理用备件的制造以及机器设备修理等的辅助生产车间。及机器设备修理等的辅助生产车间。 .4辅助生产费用的账户设置辅助生产费用的账户设置 1、辅助生产费用的内容：、辅助生产费用的内容： 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的直接材料、直接工资和制造费用，被称为辅助生产费用。 2、账户设置、账户设置

3、（1）只设）只设“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 条件：辅助生产车间只生产一种产品，或者辅助生产车间规模很小，制造费用很少。 （2）设置）设置“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户，同时设置账户，同时设置“制造费用制造费用 辅助生产车间辅助生产车间”账户账户.5辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：供电月 日摘 要直接材料直接人工制造费用合计转出材料费用分配表35003500工资及福利费分配表26502650制造费用分配表13501350辅助生产费用分配表7500合计35002650135075007500.6辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：

4、供电月日摘 要原材料工资及福利费折旧费保险费其他合计转出材料费用分配表36003600工资及福利费分配表26902690折旧费用分配表450450其他费用支出凭证260500760辅助生产费用分配表7500合 计3600269045026050075007500.7第二节第二节 辅助生产费用的辅助生产费用的辅助生产费用结转、辅助生产费用结转、分配的程序分配的程序1、结转完工辅助生产产品、结转完工辅助生产产品成本，在实际领用时再成本，在实际领用时再转入有关费用、成本。转入有关费用、成本。2、按受益单位耗用量、按受益单位耗用量比例分配辅助生产劳务比例分配辅助生产劳务费用。费用。辅助生产费用的分配辅

5、助生产费用的分配方法方法1、直接分配法、直接分配法2、顺序分配法、顺序分配法3、交互分配法、交互分配法4、计划成本分配法、计划成本分配法5、代数分配法、代数分配法.8直接分配法直接分配法特特点点不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。的各受益单位。优优点点分配计算一次就可以完成，计算方法最为简便。分配计算一次就可以完成，计算方法最为简便。缺缺点点待分配费用不是该车间的实际费用，分配结果不待分配费用不是该车间的实际费用，分配结果不够正确。够正确。适用适用范

6、围范围适用于辅助生产车间相互提供劳务不多的企业。适用于辅助生产车间相互提供劳务不多的企业。.9【例【例4-3】某企业有供水和供电两个辅】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据间和行政管理部门等服务，根据“生产生产成本成本辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为资料，供水车间本月发生费用为5 040元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为9 000元。元。各辅助生产车间供应劳务数量见表各辅助生产车间供应劳务数量见表4.4。 .10辅助生产车间劳务供应数量表辅助生产车

7、间劳务供应数量表受益单位受益单位耗水（耗水（m3）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产A产品产品基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间供电供电 供水供水行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构10 0005 0001 0003 0002 0004 5001 600300700400合合 计计21 0007 500.11辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表项项 目目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用5 0409 00014 040供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量20 000 m37 200度度单位成本（分配率）单位成

8、本（分配率）0.2521.25基本生产成基本生产成本本A产品产品耗用数量耗用数量10 0004 500分配金额分配金额2 5205 6258 145基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量5 0001 600分配金额分配金额1 2602 0003 260行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量3 000700分配金额分配金额7568751 631专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量2 000400分配金额分配金额5045001 004合合 计计5 0409 00014 040.12顺序分配法顺序分配法特特点点各辅助生产车间按受益金额的顺序依次排列，受益少的排在前，受益多的排在后，排列在前的

9、将费用分配给排列在后的，排列在后的不再将费用分配给排列在前的。优优点点各种辅助生产费用只分配一次，分配方法简单；分配结果正确性较直接分配法有所提高。缺缺点点分配结果正确性受到排列顺序的影响。适用适用范围范围适用于各辅助生产车间之间相互受益具有明显差异的企业。.13辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（顺序分配法）项目项目车间部门车间部门分配电费分配电费分配水费分配水费分配金额分配金额合计合计辅助生辅助生产车间产车间供电车间供电车间劳务量劳务量7 5007 500待分配费待分配费用用9 0009 000分配率分配率1.2供水车间供水车间劳务量劳务量21 00030020 000待分配费待分配费用

10、用5 0403605 400分配率分配率0.27基本生基本生产车间产车间A产品产品耗量耗量4 50010 000分配金额分配金额5 4002 7008 100一般耗用一般耗用耗量耗量1 6005 000分配金额分配金额1 9201 3503 270行政管理部门行政管理部门耗量耗量7003 000分配金额分配金额8408101 650专设销售机构专设销售机构耗量耗量4002 000分配金额分配金额4805401 020分配金额合计分配金额合计14 0409 0005 40014 040.14供电车间应负担水费供电车间应负担水费1 0005040/21000 240(元元)供水车间应负担电费供水车

11、间应负担电费3009000/7500 360(元元)电费分配率电费分配率9000/75001.2（元（元/度）度）水费分配率水费分配率(5040+360)/(21000-1000) 0.27（元（元/m3） .15借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 8 100 制造费用制造费用 3 270 管理费用管理费用 1 650 销售费用销售费用 1 020 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 5 040 供电车间供电车间 9 000.16交互分配法交互分配法特特点点将辅助生产费用进行两次分配，第一次：在辅助生产车间之间进行交互分配；第二次：将辅助生

12、产车间交互分配后的实际费用再向辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。优优点点由于进行了交互分配，提高了分配结果的准确性。缺缺点点由于进行两次分配，工作量有所增加；交互分配率是根据原发生的费用计算的，费用分配率不够完整，因此分配结果也只是具有相对的准确性。适用适用范围范围适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。 .17项项 目目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计数量数量分配分配率率分配分配金额金额数量数量分配分配率率分配分配金额金额待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用210000.24504075001.2900014040交互分配交互分配供水车间供水车间+360300360供电车

13、间供电车间1000240+240对外分配辅助生产费用对外分配辅助生产费用200000.258516072001.2333*888014040对外对外分配分配A产品产品10000258045005549.858129.85基本生产车间基本生产车间5000129016001973.283263.28行政管理部门行政管理部门3000774700863.311637.31专设销售机构专设销售机构2000516400493.561009.56合合 计计2000051607200888014040.18借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 8 129.85 制造费用制造费用 3 26

14、3.28 管理费用管理费用 1 637.31 销售费用销售费用 1 009.56 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 5 040 供电车间供电车间 9 000.19计划成本分配法计划成本分配法特特点点先根据劳务的计划单位成本进行分配，然后再将计划成本额与“实际”费用之间的差额进行调整分配。优优点点由于按照事先确定的计划单位成本进行一次分配，无须相互等待，于是简化和加速了计算工作。可反映和考核辅助生产车间成本计划的执行情况，分析和考核受益单位的成本，分清经济责任。缺缺点点如果计划单位成本与实际误差太大，则影响分配结果的准确性。适用适用范围范围适宜于有比较准确的计划成

15、本资料的企业。.20辅助生产车间名称辅助生产车间名称供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用5 0409 00014 040劳务供应数量劳务供应数量21 0007 500计划单位成本计划单位成本0.251.25辅助生产车间辅助生产车间耗用耗用供水车间供水车间耗用数量耗用数量300分配金额分配金额375供电车间供电车间耗用数量耗用数量1 000分配金额分配金额250分配金额小计分配金额小计250375625A产品耗用产品耗用耗用数量耗用数量10 0004 500分配金额分配金额2 5005 6258 125基本生产车间耗用基本生产车间耗用耗用数量耗用数量5 0

16、001 600分配金额分配金额1 2502 0003 250行政管理部门耗用行政管理部门耗用耗用数量耗用数量3 000700分配金额分配金额7508751 625专设销售机构耗用专设销售机构耗用耗用数量耗用数量2 000400分配金额分配金额5005001 000按计划成本分配金额合计按计划成本分配金额合计5 2509 37514 625辅助生产实际成本辅助生产实际成本5 4159 25014 665辅助生产成本超支或节约额辅助生产成本超支或节约额16512540.215 4155 0403759 2509 000250 （1）按计划成本分配）按计划成本分配借：生产成本借：生产成本辅助生产成本

17、辅助生产成本供水车间供水车间 375 供电车间供电车间 250 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 8 125 制造费用制造费用 3 250 管理费用管理费用 1 625 销售费用销售费用 1 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 5 250 供电车间供电车间 9 375 .22（2）结转辅助生产成本超支或节约额）结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用借：管理费用 40 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 165 供电车间供电车间 125.23代数分配法代数分配法特特点点通过解多元一次联立方程的原理，计算出各辅

18、助生产车间劳务的单位成本，然后根据该单位成本向各受益单位分配辅助生产费用。优优点点分配结果最准确。缺缺点点如果辅助生产车间多，未知数就多，计算工作量就大，计算也复杂。适用适用范围范围适宜于辅助生产车间不多或实现会计电算化的企业。.245040+300Y=21000X9000+1000X=7500YX=0.2576Y=1.2344.25辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（代数分配法）项目项目待分配辅助待分配辅助生产费用生产费用供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计单位成本（分配率）单位成本（分配率）0.25761.2344费用合计费用合计14 0405 4109 25814 668辅助生产辅助生产供水供水车间车间耗用数量耗用数量21 000300分配金额分配金额5 040370.32370.32供电供电车间车间耗用数量耗用数量7 5001 000分配金额分配金额9 000257.6257.6A产品耗用产品耗用耗用数量耗用数量10 0004 500分配金额分配金额2 5765 554.88 130.8基本生产车间耗用基本生产车间耗用耗用数量耗用数量5 0001 600分配金额分配金额1 2881 975.043 263.04行政管理部门耗用行政管理部门耗用耗用数量耗用