第3章权益资本

1、2008-1-14.1第三章.2主要内容主要内容权益资本概述权益资本概述1实收资本实收资本23资本公积资本公积留存收益留存收益4.3一、权益资本概述一、权益资本概述（一）所有者权益的定义及性质u所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 所有者权益不具有优先权 所有者权益不具有固定性 所有者权益所产生的义务不具有法定偿还性 所有者权益不具有时间性.4一、权益资本概述一、权益资本概述（二）所有者权益的构成内容企业组织形式企业组织形式所有者权益所有者权益构成构成个人独资企业业主权益合伙企业 合伙人权益按合伙人设账户有限责任公司所有者权益实收资本、资本公积、盈

2、余公积和未分配利润股份有限公司股东权益股本、资本公积、盈余公积和未分配利润.5一、权益资本概述一、权益资本概述（三）所有者权益的确认与计量u易于确认u计量从属于资产和负债的计量u净资产保全概念 货币资本保全观点（以名义货币作为计量单位） 一般购买力资本保全观点（以货币一般购买力计量） 实物资本保全观点（以一定实物数量或特定物价指数折算的货币来计量）.二、实收资本二、实收资本（一）实收资本的定义及性质u国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金注册资本向工商局登记的资本总额，是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。投入资本所有者在注册资本范围内实际投入的资产。实收资本（股本）企业实际

3、收到的投资者投入的资本， 即企业投资者实际投入企业生产经营活动的各种财产物资的货币表现 。.二、实收资本二、实收资本（二）初建企业时实收资本（或股本）的会计处理u国有独资公司的投入资本 所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。u有限责任公司的投入资本 投资者人数：150 按公司章程规定出资方式、出资额和出资时间 初建时： 增资扩股时： 转让出资.二、实收资本二、实收资本例：某有限责任公司由甲乙二位股东各出资200万元而设立，经三年经营后，有丙投资者有意参加该企业。为获得1/3与原有投资者相同的投资比例，丙愿意出资300万元。 借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本甲 2 000 000

4、 乙 2 000 000 借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本丙 2 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000.9二、实收资本二、实收资本（二）初建企业时实收资本（或股本）的会计处理1、接受现金资产投资2、接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资的，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。（1）接受存货投资 例：甲 兴业公司 注册资本3000万甲占10% 专用发票：价500万，税85万 以原材料投资，确认500万 .二、实收资本二、实收资本例： 甲 乙 原价 56万 折旧 16.62万 注册资本10

5、0万 接受乙投资，占30% 设备公允价值为42.38万借：固定资产 42.38万 贷：实收资本乙 30万 资本公积资本溢价 12.38万 （3）接受无形资产投资借：原材料 500万 应交税费应交增值税（进项税额） 85万 贷：实收资本 （300010%） 300万 资本公积资本溢价 285万 （2）接受固定资产投资.二、实收资本二、实收资本（二）初建企业时实收资本（或股本）的会计处理u股份有限公司的投入资本 设立方式：发起式和募集式 发行方式：面值发行、折价发行、溢价发行 发行费用：手续费与佣金等，记入资本公积股本溢价例：某股份有限公司委托A证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值1元

6、，按每股1.5元的价格发行，公司与委托单位约定，按发行收入2收取手续费，从发行收入中扣除，股款已存入银行。借：银行存款 149 700 贷：股本 100 000 资本公积股本溢价 49 700.二、实收资本二、实收资本（三）实收资本（或股本）增减变动的会计处理1、实收资本（或股本）增加的其他途径 资本公积与盈余公积转增 股份有限公司发放股票股利 可转换公司债券持有人行使转换权利 重组债务转为资本 权益结算的股份支付的行权例：甲股份有限公司总股本为1 000 000 000股，经批准，决议按股票面额的20发放股票股利。 借：利润分配转作股本的股利 200 000 000 贷：股本 200 000

7、 000.二、实收资本二、实收资本（三）实收资本（或股本）增减变动的会计处理2、实收资本（或股本）的减少（资本过剩或减亏）u一般企业： 借：实收资本 贷：库存现金、银行存款等u股份有限公司：回购时：借：库存股 （实际支付金额） 贷：银行存款等注销时：借：股本（股票面值注销股数） 资本公积股本溢价（借差1：发行时原记入部分） 盈余公积（借差2） 利润分配未分配利润（借差3） 贷：库存股（实际支付金额）借：股本贷：库存股 资本公积 股本溢价（贷差）.三、资本公积三、资本公积（一）资本公积概述u资本公积包括 企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资 直接计入所有者权益的利得和损

8、失u账户设置：资本公积 资本溢价（股本溢价） 其他资本公积.三、资本公积三、资本公积（二）资本溢价（或股本溢价）的会计处理1、资本溢价u企业创立时： 借：银行存款等 贷：实收资本u企业重组时： 借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积资本溢价2、股本溢价 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积股本溢价.三、资本公积三、资本公积（三）其他资本公积的会计处理 权益法核算的长期股权投资 以权益结算的股份支付 存货或自用房地产转换为投资性房地产 可供出售金融资产公允价值的变动 金融资产的重分类（四）资本公积的使用u转增资本： 借：资本公积 贷：实收资本或股本u减资时.四、留存收益四、留存收益 本年利润所得

9、税收入 支出净利润利润分配 利润分配数盈余公积应付股利利润分配累计数转入未分配利润留存收益形成图示留存收益形成图示利润分配未分配利润未弥补亏损未弥补亏损未分配利润未分配利润.四、留存收益四、留存收益利润分配利润分配盈余公积盈余公积应付利润应付利润应付股东利润应付股东利润20万万20万万46.1万万46.1万万16.1万万提取盈余公积提取盈余公积10万万10万万未分配利润未分配利润留存收益为多少留存收益为多少?本年利润本年利润.四、留存收益四、留存收益（一）盈余公积（一）盈余公积1、盈余公积的形成 法定盈余公积（10%、50%、25%） 任意盈余公积例：例： 某企业本年末形成净利润（不补亏）2

10、000 000元，提取法定盈余公积10%，任意盈余公积5%。借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 提取任意盈余公积 100 000 贷：盈余公积提取法定盈余公积 200 000 提取任意盈余公积 100 000.四、留存收益四、留存收益（一）盈余公积（一）盈余公积2、盈余公积的使用 弥补亏损 转增资本 发放现金股利或利润例：（弥补亏损）经股东大会批准，A股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为1 000 000元。假定不考虑其他因素，A股份有限公司进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：盈余公积1 000 000 贷：利润分配盈余公积补亏1 000 000.四、留存收益四、留存收益（一）盈余公积（一）盈余公积2、盈余公积的使用例：W股份有限公司2008年12月31日普通股股本为20 000 000股，每股面值1元，盈余公积30 000 000元。2009年2月10日，股东大会批准了2008年度以盈余公积分派现金股利的利润分配方案，以2008年12月31日为登记日，按每股0.3元发放现金股利。W股份有限公司共需要分派6 000 000元现金股利。假定不考虑其他因素，W股