吉林省电网十二五发展规划汇报课件

1、吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 与成本有关的概念区分与成本有关的概念区分 成本项目开支范围的界定成本项目开支范围的界定 成本分析的方法及具体运用成本分析的方法及具体运用 正确理解国网公司推行标准成本管理的正确理解国网公司推行标准成本管理的重要意义重要意义 成本管理与控制基本概念及方式方法成本管理与控制基本概念及方式方法吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 第一节第一节 生产成本核算的一般规定生产成本核算的一般规定吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 一、基本概念一、基本概

2、念 生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本费用与损失的区分 判断： 生产成本是企业发生的各种耗费的总和。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 二、生产成本核算的一般规定二、生产成本核算的一般规定 1生产成本一般包括生产产品、提供劳务过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接费用和间接费用等。 2. 电力产品生产经营企业不单独核算管理费用和销售费用，当期为生产、输送、销售电力产品而发生的各项成本费用，全部计入当期生产成本。 判断：电力产品生产经营企业分别核算生产成本与期间费用。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇

3、报 非电力产品生产经营企业应当分清生产费用与期间费用的界限。 生产费用应当根据该费用发生的实际情况，分别不同的费用性质将其确认为不同产品或劳务所负担的费用；对于几种产品或劳务共同发生的费用，必须按受益原则，采用一定方法和程序 将其分配计入相关产品或劳务的生产成本。而期间费用指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用 和财务费用。期间费用 应当直接计入当期损益。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 给大家举一个非常有意思的例子：我们知道，对于原材料损失可能会有正常损耗、非正常损失，非正常损失又可能是由于管理原因造成的人为损失

4、或是自然灾害造成的非正常损失。正常情况下我们的账务处理是这样的（为说明问题，增值税的销项税及进项税简略）： 例：某企业购进材料10000万元。正常的账务处理是： 借：原材料 10000 贷：银行存款 10000 领用时： 借：生产成本 10000 贷：原材料 10000吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 如果在运输过程中发生正常损耗1000元，如何做账务处理？由于是正常损耗，那么这损耗仍然是计入原材料的采购成本中的，仅仅在实物数量上有变化。也即： 借：原材料 10000 贷：银行存款 10000 领用时： 借：生产成本 10000 贷：原材料 10000吉林省电网十二五发

5、展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 如果这部分材料入库后，发生毁损且经查属于管理疏忽造成。那么账务处理如下： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 10000 贷：原材料 10000 借：管理费用 10000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 10000吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 假若上述材料是由于遭受自然灾害而毁损则账务处理为： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 10000 贷：原材料 10000 借：营业外支出10000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益10000吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 很好，那么对于电力企业而

6、言，遇到上述情况时，如何做账务处理呢？ 就会变得非常简单，只有两种处理方式， 即：正常领用、正常损耗、管理原因造成的损失，一律计入生产成本，只有自然灾害等造成的非正常损失才计入营业外支出。可见，电力企业由于不单独核算制造费用、管理费用、营业费用等，在账务处理上大大简化了。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 2企业应当根据本企业的生产经营特点和管理要求，确定适合本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当根据管理权限，经批准后方可变更，并在会计报表附注中予以说明。 判断：企业成本核算对象、成本项目

7、以及成本计算方判断：企业成本核算对象、成本项目以及成本计算方法应根据企业经营情况随时调整。法应根据企业经营情况随时调整。 判断：成本核算对象、成本项目以及成本计算方法的判断：成本核算对象、成本项目以及成本计算方法的确定属于会计政策而非会计估计。确定属于会计政策而非会计估计。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 电力产品生产经营企业应当 以生产环节（发电以生产环节（发电、输配电）为成本核算对象，、输配电）为成本核算对象， 对每一个生产环节进行成本核算。 判断：电力产品生产经营企业的成本核算对象是电力产品。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 会计核算对象、

8、会计要素、成本核算对象、成本核会计核算对象、会计要素、成本核算对象、成本核算项目的区分算项目的区分 会计核算对象：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。 会计要素：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。吉林省电网

9、十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 成本核算对象：成本核算对象是指成本核算过程中归集、分配成本的对象。 成本核算项目：将生产成本按其经济用途进一步划分为若干项目，称为成本项目。 大而化之会计核算对象就是会计主体，界定的还是会计核算对象的空间范围。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 第二节第二节 生产成本项目与开支范围生产成本项目与开支范围吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 一、生产成本核算的对象一、生产成本核算的对象 企业应按发、供热成本、输配电成本、购电成本、产品生产成本、技术成本、勘测设计成本、其他成本、共同成本分别进行生产成本核算。

10、 1发电、供热成本：以发电厂或发电机组为核算对象，核算发电企业为发电或供热所发生的各种成本费用。 发电成本一般包括燃料费、购入电力费、输电费、水费、材料费、工资、社会保险费、折旧费、修理费、财产保险费、研究开发费、其他运营费用等。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 2输配电成本：为输送和提供电能在输配环节所发生的成本费用。 输配电成本一般包括输电费、低值易耗品摊销、工资、社会保险费、折旧费、电网检修运维成本、委托运行维护费、财产保险费、研究开发费、其他运营费用等。 3购电成本：为了销售而购入电量，按规定或约定的价格支付的购电费用，包括购入电力费和支付给上网电厂的外购无功电

11、费等。 4其他成本：经营输配电业务和其他业务的企业，发生的除输配电成本以外的其他成本费用。 5共同成本：指输配电业务与其他业务共同发生的成本。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 （二）非电力产品生产经营企业应按产品生产成本、技术成本、勘测设计成本、其他成本分别进行生产成本核算。 1产品生产成本：生产制造企业应以产品为核算对象，核算企业为生产产品所发生的各种成本费用。生产经营煤炭、铝、出版物等企业发生的产品生产成本也在本科目核算。 2技术成本：以单个技术项目或者同类技术项目为核算对象，核算企业为技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务、检测等相关业务而发生的各项成本。吉林省电

12、网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 3勘测设计成本：以单个工程项目或者同类工程项目为核算对象，核算企业在从事勘察、设计过程中所发生的各项成本。 4其他成本：核算生产经营其他非电力产品的企业所发生的生产成本，包括物业、物流、广告、代理、监造、港口经营等业务发生的各项成本。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 二、成本项目二、成本项目 将生产成本按其经济用途进一步划分为若干项目，称为成本项目。 根据电力行业的生产特点，电力产品成本核算设置以下成本项目：燃料费、购入电力费、输电费、工资、折旧费、水费、材料费、修理费、检修运维成本（包括自营材料费、外包材料费、外包检修

13、费）、委托运行维护费、社会保险费、低值易耗品摊销、财产保险费、研究开发费、其他运营费用等。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 各项目的核算内容如下： （一）燃料费 指火力发电厂直接用于生产电力产品所耗用的各种燃料，如煤炭、石油、天然气、液化气、生物质等 （二）购入电力费 指电网企业为了销售而向外单位购入有功电量支付的电费（包括实行两部制电价的容量电费，下同）。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 本项目包括： 1向独立发电企业（含自备电厂）购入电量，按规定或约定的价格支付的电费； 2向其他电网经营企业购入电量，按规定或约定的价格支付的电费。 本项目不包

14、括：购入外单位的无功电费。无功电费应列入“其他运营费用外购无功电费”项目。 发电企业为保证机组安全稳定运行而向电网购入电量支付的购电费，抽水蓄能电站向电网购电支付的购电费也在本项目核算。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 （三）输电费 指企业为输送、购入或备用电力而支付给其他电网经营企业的过网费。 本项目包括： 1售电方为销售电力而支付给其他单位的过网费； 2购电方为购入电力而支付给其他单位的过网费； 3购售双方为备用而支付的过网费。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 （四）水费 指发电生产用水水费。包括外购水费及水资源费、水利工程设施供水（湖、库、

15、河、渠）的费用及水电厂提取的库区维护费、后期扶持基金等。 本项目包括： 1火电厂除灰、冷却和补给水水费； 2水电厂发电和蓄能用水水费，以及按规定提取的库区维护费、后期扶持基金； 3上述项目超限额用水的加价费。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 （五）材料费 指发电检修运维项目中耗用的装置性材料、日常生产运行维护中耗用的消耗性材料以及不应计入“燃料”项目的其他各种生产用燃料。 本项目包括： 1设备检修和维护中耗用的装置性材料和消耗性材料； 2技术培训、劳动安全保护措施、小型技术革新等耗用的材料； 3船舶、运煤机械所耗用的燃料； 4生产、管理部门及公共场所通风、照明、维护用料

16、； 5仓库为维护材料耗用的防锈、防腐、防火、防潮等用料； 6锅炉点火用材料； 7河道、港池清淤及灰场筑坝整修加固用料； 8更换或增添变压器油、透平油、树脂、磨煤机钢球消耗材料； 9除盐等水处理用化学药品。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 本项目不包括： 1基建、技改等专项工程以及生产其他产品领用的材料、备品配件、专用工具等； 2固定资产拆除清理的用料； 3机炉热效率研究试验用料（计入“其他运营费用试验检验费”）； 4生产、管理部门机动车辆用燃料和保养用料（计入“其他运营费用车辆使用费”） 5其他不属于生产部门耗用的材料。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规

17、划汇报 （六）低值易耗品摊销 指按规定应计入成本的低值易耗品摊销额。 （七）工资 指支付给生产、管理部门职工的工资、奖金、津贴、补贴等。 本项目不包括： 1应由基建、技改等工程项目承担的工资； 2离退休人员工资； 3研发人员工资。 （八）社会保险费 指按规定应由企业负担的应直接计入成本的基本养老保险、企业年金、基本医疗保险、补充医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险及其他社会保险费和住房公积金。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 （九）折旧费 指按规定应计入成本的固定资产折旧费用。 （十）修理费 指发电企业在生产经营过程中发生的各项修理费用及相关材料费，包括为固定资产外包

18、项目检修费用（含修理耗用材料）和委托外单位进行的房屋、建筑物、设备、工具、仪表、生产和管理用家俱、器具的修理费等。不包括车辆修理费用。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 （十一）自营材料费 指电网企业生产经营过程中因自行组织设备大修、抢修和日常检修发生的材料消耗，包括装置性材料费用和消耗性材料费用。按变电检修、输电线路检修、配网检修、通信检修、变电运行及房屋维修设置下级明细，并按电压等级进行辅助核算。 （十二）外包材料费 指电网企业在委托外部社会单位进行设备大修、抢修和日常检修等业务中，需要企业自行购买的材料，包括装置性材料费用和消耗性材料费用。按变电检修、输电线路检修、

19、配网检修、通信检修、变电运行及房屋维修设置下级明细，并按电压等级进行辅助核算。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 （十三）外包检修费 指电网企业因受人员、技术和机械装备等原因限制，企业自身无法自行开展检修工作，而将检修项目外包给社会单位而发生的材料、人工、机械台班费用、措施费、间接费、利润及税金等全部支出。按变电检修、输电线路检修、配网检修、通信检修、变电运行及房屋维修设置下级明细，并按电压等级进行辅助核算。 （十四）委托运行维护费 指委托其他单位进行电网的运行维护而支付的费用。 （十五）财产保险费 本项目包括： 1生产设备财产保险费； 2房屋财产保险费； 3供电责任险。

20、 本项目不包括车辆保险费（车辆保险费在“其他运营费用车辆使用费”下列支）。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 （十六）研究开发费指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的应计入成本的费用化支出。包括公司总部集中安排、统一分摊的研究开发费，各企业自行安排的科技投入及信息化开发（不含信息系统运行维护）等费用。 （十七）其他运营费用 指不属于以上各项而应计入生产成本的其他费用。 本项目包括： 1办公费：生产和管理部门用办公用品、报刊杂志及图书资料费、印刷费、邮电费、电脑耗材(主要包括打印机硒鼓、墨盒，刻录光盘等耗材)、通信费等。 2差旅费：包括职工因公出差旅费

21、和市内交通费、误餐费、调动职工本人及批准随行家属的差旅费、出国出境在国内差旅费用等。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 3电度表轮换费：是指单相表定期轮换或者主换、故障更换等支出，包括单相表表计单价，表壳、防撬封铅、进户线等安装辅助材料费。本项目不包括已列入固定资产管理的、具有自动采集功能的表计更换或改造支出。 4劳动保护费： 劳动保护费包括按规定发放给职工的安全防护用品、清洁用品、服装费等。其中安全防护用品 包括工作服、工作帽、工作鞋、手套、防寒服、雨衣、安全帽、安全带等。 5会议费：指为召开会议所发生的会场租金、文件资料费、宣传费、医疗卫生费、公杂费等支出。吉林省电网

22、十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 6外部劳务费：指通过中介派遣的外部劳务人员、临时用工和农电工的劳务费用支出。 本项目不包括： （1）外包设备检修项目发生的外部劳务费； （2）农维费核算已并入收入和成本的单位，以劳务派遣形式发生的农电工费用支出，记入“其他运营费用农电设施维护费”。 7物业管理费：指支付给物业管理单位的管理费，包括办公楼、生产区和绿化区，用于环境卫生管理、停车场管理等服务项目。 8水电费：包括生产、办公等公共场所的水、电、煤、气费，以及发供电企业耗用不属于厂用电和线损范围的自用电费等，不包括计入办公费的生产办公场所饮用水。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二

23、五发展规划汇报 9车辆使用费：生产、管理部门发生的车辆使用费用；包括车辆修理费，车辆年检、过路过桥费，车辆燃油费，车辆保险费。本项目不包括购买存货、固定资产等发生的运输费，该运输费按相关资产的计量原则计入资产成本，不在本项目反映。 10绿化费：指为生产和管理场区进行环境绿化、植树等支付的费用。 11业务费：包括停电通知广告费、金融机构代收电费手续费、电费充值卡制作费、电费发票印制费、窃电举报奖励费等。 12电力设施保护费：包括供电设施标识费、补偿费、护线费等。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 13取暖费：包括生产和管理部门冬季取暖用煤、蒸汽和购置取暖用具所支付的费用，以

24、及按规定既不发取暖津贴也不收取暖费的职工宿舍的取暖费用，本项目不包括离退休职工取暖补贴。 14业务招待费：指为业务经营的合理需要，在规定的范围内据实列支的业务招待费用（含外宾招待费）。 15中介费：指委托社会中介机构进行审计、验资、评估、评价、咨询等发生的各项费用。 16广告宣传费：指为产品营销、企业形象、企业文化等进行的宣传业务而发生的费用，以及为销售、企业形象等进行广告业务而支付的费用。主要包括营销服务宣传费、企业形象宣传费、企业文化宣传费、广告费等。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 17租赁费：指因生产经营需要，采用经营性租赁方式租入固定资产等支付的费用，主要包括

25、总部资产租赁费、房屋租赁费、通讯线路租赁费、无线电频率占用费、气象、网络租赁费等。 18出国人员经费：指职工因公出国而发生的费用，不包括出国出境在国内差旅费用；吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 19职工福利费 本项目包括： （1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。 （2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职

26、工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。 （3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 （4）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。 企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，根据财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知（财企【2009】117号）有关规定执行。 （5）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、

27、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义其他支出。 电力产品生产经营企业为职工发的全部福利性支出均在本项目反映，非电力产品生产经营企业仅指发放给生产部门职工的福利费支出，发放给销售部门、管理部门职工的福利性支出，分别在销售费用和管理费用中反映。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 20工会经费：指按当年实际发放的工资总额和规定的比例计提的工会经费。 21职工教育经费：指按当年实际发放的工资总额和规定的比例提取用于职工技术培训和文化素质培训的费用。 22管理信息系统维护费：指各单位管理信息系统运行维护发生的费用，主要包括网络、主机、安全系统、业务应用系统、机房环境等

28、一二线运行维护费用，三线技术支持和维保费用，以及信息系统资源费用等其他费用。不包括调度、通讯等生产自动化信息系统维护费。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 23安全费：指高危行业按国家规定计提的安全费，以及企业完善、改造和维护安全防护设备、设施支出，配备必要的应急救援器材、设备和现场作业人员安全防护物品支出，安全生产检查与评价支出，重大危险源、重大事故隐患的评估、整改、监控支出，安全技能培训及进行应急救援演练支出，其他与安全生产直接相关的支出等。 24团体会费：指企业缴纳给各类社会团体协会的会费。 25税金：指按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。吉林省

29、电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 26地方政府收费：各地政府按规定收取的各项费用。包括排污费、防洪费、人防费、河道维护费、残疾人就业保障金、公安消防费、民兵预备费等。 27长期待摊费用摊销：指长期待摊费用应列入本期摊销的金额，包括租入固定资产改良支出等在本期摊销部分。 28无形资产摊销：指专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的摊销。 吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 29农电资产维护费：对农电资产维护费并入损益核算的单位，按税务机关认定的免税收入额核定支出标准，在各项定额以外直接增加费用总额（含在外部劳务费和工资中列支的农电工工资）

30、。其他单位维持目前核算方式。 30存货盘亏和毁损：包括贮存燃料、材料等存货发生的定额内损耗，以及属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，盘盈的存货冲减存货盘亏和毁损。 31辞退福利：指解除劳动合同按规定支付给职工的补偿金等，包括企业实施内部退休计划，自职工停止提供服务日至正常退休日期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 32技术转让费：指使用非专利技术而支付的费用； 33电力监管费：指根据国家发展改革委、财政部规定的收费标准缴纳的电力监管费。 34设备检测费：指发电厂进行机炉热效率试验期间，由于热效率降低而超过该机组

31、前五天正常平均煤耗，多耗用的燃料费用和试烧低质煤超过煤耗定额部分的燃料费用，以及委托外单位对精密设备、仪器仪表等进行检测、检定、化验、试验的费用。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 35党团活动经费：指用于党团活动的费用支出。 36清洁卫生费：指支付给环卫部门的垃圾清倒、水池清洁等与环卫清洁相关的费用。 37环评费：指已经完工决算的工程项目，按照政策规定补充开展环境影响评估而支付的相关费用。 38其他：指不属于以上各项范围应列入生产经营管理费用的支出。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 三、不得列入生产成本的支出三、不得列入生产成本的支出 下列支出不

32、得列入生产成本：下列支出不得列入生产成本： 1为购建固定资产、无形资产和其他资产的为购建固定资产、无形资产和其他资产的支出；支出； 2对外投资的支出；对外投资的支出； 3被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠支出；约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠支出； 4非正常损失；非正常损失； 5国家规定不得列入成本、费用的其他支出国家规定不得列入成本、费用的其他支出。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 第三节第三节 生产成本核算生产成本核算吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 一、会计科目设置一、会计科

33、目设置 企业应设置“生产成本”科目，核算生产成本的归集、分配和结转，借方反映成本发生数，贷方反映结转数或转出数。本科目应当按成本核算对象设置“发电成本”、 “输配电成本”、“购电成本”、“产品生产成本”、“技术成本”、“勘测设计成本”、“其他成本”、“共同成本”等科目，并按本办法的统一会计科目体系设置明细科目。电力产品生产企业生产成本期末结转后无余额。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 二、主要账务处理二、主要账务处理 （一）电力产品生产成本 1燃料费 财务部门根据燃料管理部门编制的“燃料购入、耗用与结存报告表”与会计记录核对相符后，编制“燃料耗用分配表”，借记“生产成本

34、”等科目，贷记“燃料”科目。 2输电费、水费、购入电力费、委托运行维护费 发生的输电费、水费、购入电力费、委托运行维护费，根据有关部门编制、审核的费用结算单，借记“生产成本”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 3材料费 生产领用材料时，分批或月末一次汇总编制材料耗用分配表，借记“生产成本”等科目，贷记“原材料”、“材料成本差异”等科目。退料作相反会计分录或红字会计分录。 4低值易耗品摊销 生产领用或摊销低值易耗品，借记“生产成本”等科目，贷记“低值易耗品”。 5工资 企业计提的工资，按不同用途和规定的开支项目进行分配，借记“生

35、产成本” 、“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 6社会保险费 按规定提取的基本养老保险、企业年金、基本医疗保险、补充医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险及其他社会保险和住房公积金，借记“生产成本”、“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 7折旧费 企业计提折旧借记“生产成本”、“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”等科目。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 8修理费 企业发生修理费支出时，借记“生产成本”等科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。 9自营材料费 电网企业发生自营检修运维项目的材料

36、费时，借记“生产成本”等科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。 10外包材料费 电网企业发生外包检修运维项目的材料费时（特指包工不包料情况），借记“生产成本”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 11外包检修费 电网企业发生外包检修运维费时，借记“生产成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。 12财产保险费 企业发生财产保险费，借记“生产成本”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 13研究开发费 结转费用化的研究开发支出，借记“生产成本”等科目，贷记“研发支出”等科目。 企业所属各单位按规定上交集中使用的研发费用也在本项

37、目核算，上交时借记“生产成本”科目，贷记“银行存款” 科目。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 14其他运营费用 发生其他费用项目支出，借记“生产成本”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“应付职工薪酬”、“长期待摊费用”、“应交税费”等科目。 15共同成本 发生共同成本时，借记“生产成本共同成本”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“长期待摊费用”、“应交税费”等科目；期末将共同费用选择合理的分配方法（可按资产、电量、上年标准等）分摊计入输配电和其他成本，借记“生产成本输配电成本”、 “生产成本其他成本”科目，贷记“生产成本共同成本” 科目。吉林省电网十二五发展规划

38、汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 （二）非电力生产成本 企业发生非电力生产成本时，借记“生产成本产品生产成本、技术成本、勘测设计成本、其他成本”科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“自制半成品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“制造费用”等科目。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 （三）期末结转生产成本 期末，应根据核算成本类型的不同进行成本结转的账务处理。 1电力产品生产成本：期末将当期发生的电力产品生产成本结转到主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“生产成本”科目。 2产品生产成本：期末根据不同的成本核算方法，确定应转入半成品或完工产品的生产成本金额，借记“

39、自制半成品”、“库存商品”科目，贷记“生产成本”等科目。 3技术成本、勘测设计成本、其他成本：在确认收入的同时，将相应的成本直接转入主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“生产成本”科目。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 重点关注： 会计核算对象、会计要素、成本核算对象、成本项目之间的区别与联系； 与成本项目相关的文件； 与过去核算口径、范围、名称不同的成本项目； 研究开发费等重点成本项目； 成本预算与成本核算之间的关系； 成本项目在报表中的体现。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 补充资料：成本分析的方法及具体运成本分析的方法及具体运用用吉

40、林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 成本分析成本分析是指利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径。成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 成本分析的原则成本分析的原则 1、全面分析与重点分析相结合的原则； 2、专业分析与群众分析相结合的原则； 3、纵向分析与横向分析相结合的原则； 4、事后分析与事前、事中分析相结合的原则。吉林省电网十二五发展规

41、划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 分析内容分析内容包括：成本计划完成情况的分析、技术经济指标变动对成本影响的分析、主要产品单位成本分析等。 分析方法分析方法主要有：对比分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法等。 吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 1、对比分析法、对比分析法 对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在对比分析中，可采取实际指标与计划指标对比，本期实际与上期(或上年同期，历史最好水平)实际指标对比，本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标对比等形式。通过对比分析，可一般地了解企业成本的升降情况及其发

42、展趋势，查明原因，找出差距，提出进一步改进的措施。在采用对比分析时，应注意本期实际指标与对比指标的可比性，以使比较的结果更能说明问题，揭示的差异才能符合实际。在采用对比分析法时，可采取绝对数对比，增减差额对比或相对数对比等多种形式。 比较分析法按比较内容分为： （1）比较会计要素的总量；（2）比较结构百分比；（3）比较财务比率 吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 2、因素分析法、因素分析法 因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是将构成成本的各种因素进行分解，测定各个

43、因素变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评价，并提出进一步的改进措施。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 一般有如下几种因素分析法： 因素替代法 稍后做详细介绍。 指标分解法例如资产利润率，可分解为资产周转率和销售利润率的乘积。 定基替代法 分别用分析值替代标准值，测定各因素对财务指标的影响，例如标准成本的差异分析。 因素替代法程序介绍：吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 (1)将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积。在分解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标差异的内在构成原因，否则，计算的结果就不准

44、确。 (2)计算经济指标的实际数与基期数(如计划数，上期数等)，从而形成了两个指标体系。这两个指标的差额，就是所要分析的对象。各因素变动对所要分析的经济指标完成情况影响合计数，应与该分析对象相等。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报(3)确定各因素的替代顺序。替代的顺序一般是先替代数量指标，后替代质量指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标；先替代主要指标，后替代次要指标。 (4)计算替代指标。其方法是以基期数为基础，用实际指标体系中的各个因素，逐步顺序地替换。有几个因素就替换几次，就可以得出几个指标。 (5)计算各因素变动对经济指标的影响程度。其方法是将每次替代所得到的结

45、果与这一因素替代前的结果进行比较，其差额就是这一因素变动对经济指标的影响程度。 (6)将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等。 吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报以售电收入为例：售电收入=售电量售电平均单价 说明售电收入这个指标受售电量和售电平均单价两个指标影响两个指标体系：计划售电收入=计划售电量计划售电平均单价 实际售电收入=实际售电量实际售电平均单价根据先实物量后货币量的替代顺序，先替代售电量：第一次替代数=实际售电量 计划售电平均单价售电量对售电收入的影响=第一次替代数-计划售电收入第二次替代数=实际售电量

46、实际售电平均单价售电平均单价对售电收入的影响=第二次替代数-第一次替代数第一次替代数+第二次替代数=实际售电收入-计划售电收入吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 例：例：售电收入与公司预算进度相比增加1549万元。增加原因主要是实际完成售电量比预算进度101338万千瓦时增加3054万千瓦时，影响售电收入增加1548万元；售电平均单价本期完成506.83元/千千瓦时，比预算进度506.82元/千千瓦时 增加0.01元/千千瓦时，影响售电收入增加1万元； 吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报售电分类售电量（万千瓦时、%）2010年2009年比同期同比增长

47、率2010年预算比预算比预算增长率合计3379582913184663916.0133554824100.72 居民生活3287029632323810.93321347362.29 一般工商业3439730083431514.343235720406.31 大工业2120091830542895515.82212876-867-0.41 农业生产1471470 -0.27167-20-12.06 趸售58534484021013220.93580145200.90 吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报用电分类电价变化结构变化总影响本期同期增减电价影响本期同期增减结构影响合

48、计555.67 528.55 27.12 28.66 100100100-1.54 27.12 居民481.99 481.48 0.51 0.05 9.73 10.17 -0.44 0.21 0.26 非居民842.32 799.64 42.68 0.70 1.63 1.62 0.01 0.03 0.72 商业898.26 909.76 -11.50 -0.50 4.32 4.42 -0.10 -0.36 -0.86 大工业正常560.05 529.90 30.16 18.91 62.71 62.84 -0.12 0.00 18.91 普通工业885.61 802.19 83.41 0.62

49、0.74 1.13 -0.39 -1.06 -0.45 非工业865.33 792.17 73.16 2.55 3.49 3.16 0.33 0.87 3.42 农业生产424.06 398.83 25.23 0.01 0.04 0.05 -0.01 0.01 0.02 趸售392.61 356.16 36.45 6.32 17.33 16.61 0.71 -1.23 5.09 交易0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 3、相关分析法、相关分析法 相关分析法是指在分析某个指标时，将与该

50、指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。企业的经济指标之间存在着相互联系的依存关系， 在这些指标体系中，一个指标发生了变化，受其影响的相关指标也会发生变化。如将利润指标与产品销售成本相比较，计算出成本利润率指标，可以分析企业成本收益水平的高低。再如，产品产量的变化，会引起成本随之发生相应的变化，利用相关分析法找出相关指标之间规律性的联系，从而为企业成本管理服务。 吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 4、差额计算法、差额计算法 差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。 5、比率法、比率法 比率法是

51、指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种。 吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 相关比率法 由于项目经济活动的各个方面是相互联系，相互依存，又相互影响的，因而可以将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。例如：收入和成本费用是两个不同的概念，但它们的关系又是投入与产出的关系。在一般情况下，都希望以最少的成本费用完成最大的收入。因此，用成本费用占主营业务收入比重来考核成本费用的支出水平，就很能说明问题。 构成比率法 又称比重分析法或结构对比分析法。通

52、过构成比率，可以考察成本总量的构成情况及各成本项目占成本总量的比重，同时也可看出量、本、利的比例关系(即预算成本、实际成本和降低成本的比例关系)，从而为寻求降低成本的途径指明方向。 动态比率法 就是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，以分析该项指标的发展方向和发展速度。动态比率的计算，通常采用基期指数和环比指数两种方法。 如：同比增减、三年成本环比增长率等吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 构成比率法 又称比重分析法或结构对比分析法示例吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 上述分析方法在实际分析时可先用对比分析法，将成本的实际水平与以下方面进行

53、比较： 与计划比； 与去年同期比； 与历史最好水平比； 与同行业先进水平比； 与国际、国内先进水平比。 实施对比分析后，可将对比分析的结果（对比找出的差距）再采用因素分析法，找出问题产生的原因，尤其是主要的原因，然后，可再采用关联分析或相关分析，来认识和归纳这些问题间的内在联系，多总结规律，说明问题就可以了。分析的方法和工具很多，可以有针对性地酌情使用。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 成本分析报告的基本内容成本分析报告的基本内容 一般包括以下几个方面： 问题的提出（给出要分析的主题，你想分析什么问题？）； 数据的整理（围绕主题收集和整理数据，可利用数据说明实际成本情况

54、和现状）； 数据的分析（用数据来说明主题，从而找出问题、发现规律、总结发展趋势）； 分析的结论（对成本分析的结果要得出结论意见）； 改进的措施； 意见或建议； 报告的分发。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 正确理解国网公司推行标准成本管理的正确理解国网公司推行标准成本管理的重要意义重要意义吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 一、国网公司全面推行标准成本管理一、国网公司全面推行标准成本管理 统一成本标准、推行标准成本管理，是公司实施财务集约化管理，实现“六统一”的重要方面；是深化细化预算管理，科学主导编制预算，提升成本管理科学化、精益化水平的重要基础

55、；是公司厉行节约、降本增效、缓解经营压力的重要手段；是深入推行资产全寿命周期管理，合理控制全寿命周期成本的重要内容；是完善公司技术经济标准体系，推动企业管理标准化、规范化的重要组成部分。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 二、国网公司成本管理办法中对成本管理的总体要求二、国网公司成本管理办法中对成本管理的总体要求 实行全面、全过程的成本管理。实行全面、全过程的成本管理。成本管理应以资产全寿命周期费用为主线，覆盖资产形成前期、形成过程、运营和退出全过程。 坚持成本效益优先。坚持成本效益优先。注重成本投入产出的效益和效用，减少低效无效支出，统筹考虑当前与长远利益，兼顾企业与社

56、会效益，持续优化成本结构，实现成本价值最大化。 确保电网安全。确保电网安全。坚持安全第一的原则，成本管理中优先考虑电网的安全投入，保证电网的安全稳定运行。 落实成本管理责任。落实成本管理责任。实现全员参与、全员控制，提高成本控制能力。 健全监督评价机制。健全监督评价机制。建立健全成本管理的绩效考核和监督评价制度，提高成本管理的主动性、积极性，完善成本管理机制，实现成本的闭环管理、持续优化成本耗费水平。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 三、国网公司运用标准成本编制预算和强化成本过程控制三、国网公司运用标准成本编制预算和强化成本过程控制 （一）编制成本预算。建立包括各级变电

57、设备容量、线路长度、人员规模及结构、用户数量、地区调整系数等信息在内的业务参数库，依据参数信息和标准成本编制成本预算，通过零基预算管理消除历史成本中的不合理因素，确保成本耗费水平公平、科学、合理。 （二）分解成本指标。公司总部根据审定的各网省公司业务参数和全公司统筹平衡的预算方案，分解生成各网省公司成本指标。网省公司根据公司总部下达的指标，结合本单位细化成本标准和生产经营实际，对成本预算指标逐级向下分解。 （三）强化成本控制。在生产一线推行作业成本管理，细化检修项目预决算，优化作业设计，降低作业消耗，将成本管理责任向一线班组、员工和作业层面延伸。细化成本核算科目，分析执行差异，逐步实现成本管理

58、由总额控制向分项控制转变，提升成本精益化管理水平。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 四、国网公司力求通过建立健全标准成本管理体系，制定科学合理四、国网公司力求通过建立健全标准成本管理体系，制定科学合理的成本标准，作为成本分配、控制、评价及考核的依据的成本标准，作为成本分配、控制、评价及考核的依据 （一）按照“规范先行、全面覆盖、科学制定、标准统一”的原则，以调控成本总量、监控业务分项、严格标准体系、实现集约高效为目标，建立涵盖电网检修运维和经营管理主要环节的标准成本管理体系。 （二）以标准成本为依据，预测成本需求、编制成本预算、控制成本支出、分析成本差异、优化作业活动，

59、加强事前、事中、事后的全过程成本管理，实现公司成本支出标准科学、过程可控、信息可比、投入有效。 （三）（三） 规范成本列支渠道，统一成本预算与核算口径。 根据财务会计制度规定，结合电网生产经营特点，梳理成本费用科目，明确列支范围。将材料费、修理费合并为电网检修运维成本，下设变电检修成本、输电检修成本、配网检修成本、通讯检修成本和变电运行成本五类。整合调整其他运营费用明细科目，明确各项费用列支范围。统一制定预算科目体系、修订会计科目体系，确保成本预算与核算的科目名称统一、核算范围统一、信息内涵统一。吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二

60、五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 成本管理与控制基本概念及方式方法成本管理与控制基本概念及方式方法吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 一、成本管理的理念一、成本管理的理念 成本首先是管出来的，然后才是降出来的；管理和控制成本是第一位的，降低成本是第二位的。因为，降低成本不如成本不高；成本管理永远比降低成本有意义。这是两条非常重要的成本管理理念。 吉林省电网十二五发展规划汇报吉林省电网十二五发展规划汇报 二、成本控制的概念二、成本控制的概念 成本控制成本控制是企业根据一定时期预先建