企业会计准则与税法的差异

1、企业会计准则与税法的差异    【关键词】企业核算;会计准则;税法原则财政部2006年2月15日发布了新修订的企业会计准则,新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行,新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同,标志着一个新时代的开始。新会计准则的发布标志着中国自1992年开始的会计准则建设发展到了一个新的阶段,她基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。近年来,全世界都在推动会计准则的国际趋同,随着新准则的颁布和实施,会计报表和国际交流将变得更加顺畅,也更加容易为国际投资者和交易对方理解。 1 会计原则和税法原则 会计原则是企业进

2、行会计核算所必须遵循的规则和具体要求,新准则规定了会计核算信息质量要求,具体包括衡量会计信息质量的一般原则(如相关性、一贯性原则)、确认和计量的一般原则(如权责发生制和配比原则)、起修正作用的一般原则(如谨慎性、重要性原则)。 而税法的原则主要包括权责发生制、配比、相关性、合理性原则等。通过比较,我们不难发现税法原则与会计核算原则的不同: (1)权责发生制原则。会计准则和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。在所得税会计上,税法要求纳税人在费用发生时而不是实际支付时确认扣除,这与会计准则是一致的。但增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则,其进项税金抵扣必须先对专用发票进行认证,认证通过后

3、方可抵扣。 (2)谨慎性原则。一是新准则充分体现了谨慎性原则的要求,规定企业企业可以计提坏账准备、存货跌价准备等。但是根据新修订的所得税法及实施条例的规定,企业根据财务会计制服等规定提取的任何形式的准备金(包括资产减值准备、风险准备、工资准备等)不得在企业所得税前扣除,必须在所得税汇算时做纳税调整。二是谨慎性原则的理解不完全一致。会计准则对谨慎性原则的解释是在企业面临不确定性因素下做出职业判断时,应当保持必要的谨慎,充分估计可能遇到的各种风险和损失。既不得高估资产或收益,也不得多计负债或损失;而税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收收入的流失,更多的是从反避税的角度,扣除费用的依据是“据实扣除

4、”,原则上是不允许在税前扣除提取的各项资产减值准备金。比如对在建工程运行收入的处理上,会计准则规定在建工程项目在达到预定可使用状态前取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品,销售或转为库存商品时按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。而税法从防止企业避税的角度出发,把在建工程试运行收入并入总收入中予以征税,而不是直接冲减在建工程成本。 (3)实质重于形式原则。会计准则规定企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。例如在售后回购业务的会计核算上,按照“实质重于形式”的要求,视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资,而视为销售、购入两项经

5、济业务分别进行处理,缴纳流转税和所得税。因此按会计准则计算的利润总额与按税法计算的应纳税所得额之间也产生了较大的差异 。 2 会计计量和税收法规 会计计量主要包括两大部分:资产计价和收益确认。资产计价是反映企业主体财务状况的重要手段,收益确认是经过一段时期对资产的变动状况和结果加以量化。比如:如果资产的帐面价值超过使用或销售而收回的价值,会计上该资产是按超过其可收回价值计量的,这时该项资产应视为已经减值,企业就应当确认资产减值损失。新的会计准则根据稳健性要求,要求企业计提减值准备。由此说明准则在资产的计量属性上对传统的历史成本进行了修正;而税法则不允许除坏账准备外的资产减值在税前列支,也就是在

6、应税所得额的确认上严格以历史成本为计量属性。 3 会计政策和税收法规 会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。例如:新准则规定,企业应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并根据科技发展、环境及其他因素,选择合理的固定资产折旧方法,批准后作为计提折旧的依据。这一规定事实上赋予了企业更大的自主权,使企业在确定折旧政策时,既要考虑固定资产的有形损耗,也要考虑无形损耗。而税法规定,企业固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算,对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法,都需要做纳税调整。 4 会计实务和税收法规

7、 (1)收入确认。新准则和税法对收入确认在时间上的规定差异较大。新准则从实质重于形式原则和谨慎性原则出发,侧重于收入实质性的实现;而税法从组织财政收入的角度出发,侧重于收入社会价值的实现(对单个企业来说收入可能还未实现)。这一点从税法对视同销售、售后回购的规定可以看出。 (2)成本确认。所得税法中关于销售(营业)成本的概念与会计准则的主营业务成本、其他业务成本的计算口径存在一定的差异。企业所得税税前扣除办法规定,成本是纳税人销售商品(产品、材料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本,因此销售(营业)成本归集的内容不仅包括主营业务成本,还包括其他业务成本和营业外支持。

8、60;       (3)关联方交易。会计准则与关联方交易主要是从关联方关系的形式、交易的类型以及相关的信息披露等方面进行规范,目的是为会计报表使用者提供更为可靠的信息,对关联方企业之间的业务往来不要求按公平价格调整账务。税法则是为了防止纳税人利用关联方关系避税,而针对关联方交易专门制定其税务处理的原则和规则,明确规定“税务机关有权进行合理调整”。 (4)债务重组。会计准则规定债务人通过重组获得的收益不计入损益,而计入资本公积。而税法则规定债务重组收益应全额确认为当期应税所得。 (5)非货币性交易。非货币性交易在会计上不确认为收入,但按照现行税法的规定,非货币性交易双方均要视同销售处理,根据换出资产的不用类别计算应缴流转税,同时按照公允价值(计税价)与换出资产的帐面价值的差额,确认为当期所得,调整应纳税所