基于累计开采量的资源税费改革分析

1、基于累计开采量的资源税费改革分析    摘要:以煤炭资源为例,我国资源开采中的低效率和浪费现象普遍存在。综合考虑煤炭资源利用率和回采率,通过建立基于资源税费视角的煤炭资源最优开采的动态优化模型和静态模型,分析各种资源税费对煤炭资源累计开采量影响,提出提高煤炭资源利用率的合理税费方案。关键词:累计开采量;资源税费;最优控制中图分类号:F062.1 文献标识码:AResearch on the Reform of Taxation and Fees in View of the Cumulated Outputof Exhaustible Resources

2、SUN Da-chao1,WEI Xiao-ping1, LU Nan2(1.School of Management; China University of Mining and Technology; Xuzhou 221116,China;2. Faculty of Economics and Business, University of Sydney, NSW 2131, Australia)Abstract:Low efficiency and waste are the main problems in the process of resources extraction i

3、n China. Taking the utilization and recovery rate into account, the article analyzes the effect of different resource taxes and fees on the extraction of coal resource and gives some suggestions to improve it by setting up optimal exploitation of coal resources dynamic model and static analysis mode

4、l ,which are based on resource tax, and proposes rational tax plan improving the utilization of coal resources.Key words:exhaustible resources; cumulated output; resource taxes and fees;optimal control我国可耗竭资源开发利用中普遍存在着大量浪费和低效配置现象,煤炭资源尤为严重,其开发利用效率不仅大大低于发达国家,也低于世界平均水平。据统计自建国以来至2003年,我国累计生产煤炭约350亿吨,而煤炭

5、资源消耗量超过1 000亿吨,其中在开采过程中至少损失了650亿吨的煤炭资源。如果按2003年的煤炭消费量计算,损失浪费的资源完全可以使用近40年。由于煤炭资源的低效率开采,“吃肥弃瘦”不仅造成了资源的极大浪费,而且导致了生态破坏环境污染等严重后果。虽然我国煤炭资源总量排名世界第二,但是人均储量并不高。因此,如何通过调控,调节开采企业的行为,增加对煤炭资源开发利用率,摒弃挑富矿弃贫矿的短期资源开发行为,减少浪费,提高资源的开采效率无疑是煤炭资源开发战略中急待解决的最核心问题之一。本文主要从资源税费调节角度来综合考虑,如何通过资源税费的调整来最大限度的保护资源,提高资源利用率。为保护有限资源,提

6、高资源利用率,我国政府在资源税费方面已经出台了一系列措施,但是调节的效果并不理想。资源税费设置仍然存在很多问题:一方面,由于从量定额征收导致我国的资源税收入增长缓慢;另一方面,资源税费关系混乱,征收不规范,调节作用受到制约;另外由于资源补偿以产量为依据,造成现在的回采率低下,资源浪费现象严重。针对这些问题,国内有不少学者(潘伟尔,20061和张捷,20072等)提出应该将资源税的征收由从量征收改为从价征收,以达到对资源开采进行更好的的调节的目的,也有学者(陈文东,2006)3从经验角度提出应该对资源的基础储量进行征税,以达到减少资源浪费的目的。笔者以煤炭资源为例,从税费对资源开采的作用机制入手

7、,通过分析不同税费征收方式对资源开采的影响,试图找到合理的资源税费征收方式,同时为资源税改革提供一些建议。一、文献综述国外关于资源税费对资源最优开采的影响的研究开始的比较早,早在1931年Hotelling4就分析了资源税费对资源开采路径的影响,通过建立一个广义的最优化模型,Hotelling认为资源的租金的变化率应该趋向于利率的变化率,但是Hotelling并没有考虑开采成本随着资源开采难度的增加会越来越大的问题;关于资源税的变化率是否应该和利率的变化率相等这个问题一直存在争议,Levhari和liviatan(1977)5得出结论认为,当资源开采成本与资源剩余可供开采的储量相关时,即使是需

8、求固定不变,资源税也应该随着时间降低;后来Conrad(1984)6等研究了资源税对资源储量边际品位及开采路径的影响,同时分析了不同国家的税收以及各种税收对产量和效率的影响;Slade(1986)7从理论和实践两个方面,并结合资源生产的各个阶段研究了各种税种对资源开采的影响;Dore(1992)8研究了垄断竞争下可耗竭资源的销售税和利润税设计问题;Diderik(2002)9研究了在成本不确定下资源税征收问题,提出里对销售毛收入征税的方案。但是在国外的相关文献中,关于储量税征收对资源最优开采量的影响却很少涉及。最近几年国内也有一些学者在资源税费对资源开采方面的影响做过研究,刘新梅等(2008)

9、10分析比较了不同税费征收方式对原煤生产企业回采率及最大利润总额的影响,提出了按储量征税的思想;葛世龙和周德群(2008)11针对资源税改革时间的不确定,探讨了提高资源税对资源开采的影响,表明在开采初期资源税政策提出的可能性提高会加快资源的耗竭速度,在开采后期则会促进资源保护;张艺和郁义鸿,(2009)12以我国原油特别收益金政策为例,分析了意外利润税在不同市场结构下对可耗竭资源开采的价格路径、最初价格和社会福利的影响,并说明了如何通过设定基准价格和税率水平来保证在不同市场结构中实现社会福利最大化。目前国内还很少有文章系统的分析各种税费对资源累计开采量的影响。而本文则是通过建立动态优化模型和静

10、态分析模型综合分析各种资源税费对资源开采的影响,找出提高煤炭资源利用率的合理途径,同时给将要进行的资源税改革提供一些建议,这对减少煤炭资源浪费,保护资源与环境具有重要的理论与现实意义。二、模型建立和分析针对国内许多学者要求将资源税从量征收改为从价征收的观点,本文首先通过建立资源开采的动态优化模型,综合分析将我国现有的资源税费体系由从量征收改为从价征收后是否能够达到更好的对资源开采进行调节的目的,具体如下:综上所述,政府采取增加资源税和使用费等方式来调节企业开采行为,会增加企业的开采成本,如果企业的产品需求曲线和边际收益曲线不发生变化,那么资源税负的增加会提高企业的边际成本曲线,于是由边际收益等

11、于边际成本决定的产量水平会下降,从而导致企业降低开采量,由于开采量会在一个较先前更小的水平上使开采企业达到可接受的边际利润最小值,即开采企业的停止开采时间会提前,这必将会造成更大的浪费。因此,增加资源税和使用费只能影响企业现阶段的开采量,使企业当前的开采减少,并不能增加企业对资源的利用率和回采率,相反会使企业的浪费增加。而对利润税,由于利润税是一种中性税,它并不对企业的开采行为产生影响。因此,政府可以通过增加征收暴利税来调节煤矿开采企业的暴利行为,增加政府的财政收入。上面的分析可以看出,无论是资源税、使用费还是利润税,都无法有效的解决我们煤炭资源大量浪费的现状,下面我们将引入储量税,通过建立一

12、个静态模型分析储量税对煤炭资源利用率的影响。假设企业仍然是在完全竞争的条件下进行生产,煤炭资源的市场价格为P,企业的生产成本分为两部分,一部分是边际成本不变的成本,比如资源税和资源补偿费等税费收入和因产量增加而增加的资本人力等成本,即C1=tr*q+tx*q+q,另一部分是边际成本递增的部分,原因是随着开采的进行,开采的难度将会增大,设备维检费和安全方面投入将会随着开采量的增加而增大,此部分成本表示为:C2=q,>1,由于利润税为中性税,所以暂时不考虑利润税的影响。在此假设下政府对企业按照产量征收税费时企业的利润函数如下:由图1可以看出,政府对企业按照储量进行征税可以在保证企业实现利润最

13、大化的同时,增加对煤炭资源的累计开采量,提高资源利用效率。三、结论和建议(一)结论由上面的证明可以看出,将资源税的征收由从量改为从价之后,虽然政府的税收收入可以随着价格的上涨而增加,但是从价征收对提高资源开采率并不产生作用。相反,由于征收从价税后,会增加企业的开采成本,在企业的产品需求和边际收益不变时,从价征收的资源税会增加企业的边际成本,于是由边际收益等于边际成本决定的最佳产量会下降,从而导致企业降低开采量。由于开采量会在一个较先前更小的水平上是开采企业达到可接受的边际利润最小值,这必将会造成更大的浪费。另外,分析了权利金的征收对企业最优开采量的影响,得出的结论与从价征收的资源税基本一致,即

14、随着权利金征收比例的提高,企业的最优开采量将会逐渐减少。因此,权利金制度也很难解决我国煤炭资源开采中大量浪费的现状。由于利润税是一种中性税,它的征收对企业的最优开采量并不产生影响,为此利润税可以作为调节企业最终受益水平的工具。最后,本文用静态模型分析了储量税对企业最优开采量的影响,通过分析得到:将从量征收的资源税改为储量税后,企业的最优开采量大于按从量征收资源税时的最优开采量,同时利润水平低于按从量征收资源税时的利润,政府收入则相对提高。因此,与从量征收的资源税相比,按实际储量征收有助于提高煤炭资源累计开采量,减少资源浪费。(二)建议由上面的分析可以看出,资源税对资源开采量的调节作用和资源补偿

15、费的作用有“趋同”的趋势,建议将资源税的级差调节功能合并进入权利金,将属于资源所有者的全部资源租金通过权利金的形式收取,防止税收的重复。由于利润税的中性作用,政府在对企业暴利行为进行调节的的时候可以借助利润税的形式,这样可以避免由于税收的增加而增加企业成本从而导致资源开采量下降。由于将资源税由从量征收改为从价征收并不能解决资源浪费的现象,而征收储量税却可以在保证企业追求利润最大化的同时提高资源累计开采量,增加利用率,可以考虑将资源税从量征收部分改为对基础储量征收的储量税,以达到对资源开采调节的目的。综上所述,国家在通过资源税对煤炭资源开采进行调节时,应该走出单纯提高征收标准的误区,需要改变征收

16、方式,加大对资源储量征税,增加企业浪费的成本,同时根据不同煤矿的煤矿储量和品位,通过权利金进行级差税。只有通过征收方式的改变才能有效发挥资源税费的调节作用,最大可能的促使企业加大煤炭资源的利用率。参考文献:1 潘伟尔.煤炭资源税改革之我见J.中国能源,2006(6): 43-44.2 张捷.我国资源税改革设计J.税务研究,2007(11): 45-47.3 陈文东.论矿产资源税费改革J.中央财经大学学报,2006(4): 11-16.4 Hotelling H. The Economics of Exhaustible ResourcesJ.The Journal of Political E

17、conomy, 1931,39(2):137-1755 Lebhari D and Liviatan N. Notes on Hotellings Economics of Exhaustible ResourcesJ. Canadian Journal of Economics,1977(10):177-192.6 Conrad R F and Hool R B. Intertemporal Extraction of Mineral Resource under Variable Rate TaxesJ. Land Economics, 1984,60(4):319-327.7 Slade

18、 M E.Taxation of Non-renewable Resources at Various Stages of Production.CanadianJ. Journal of Economics, 1986,65(2):281-297.8 Dore M H.On the Taxation of Exhaustible Resources under Monopolistic CompetitionJ. Atlantic Economic Journal,1992,20(2):11-20.9 Diderik L.Rent Taxation When Cost Monitoring is ImperfectJ. Resource and Energy Economics,2002(24):211-228.10刘新梅,徐润芳,燕方.提高煤炭资源总回采率的税费征收方式J.西安交通大学学报(社会科学版),2008,28(3): 19-21.11葛世龙,周德群.税收政策不确定下资源动态优化开采研究J.管理学报,2008,5(5):6