会计学原理-人大版(3)

1、第五十章：会计信息载体介绍第五十章：会计信息载体介绍 第五章：会计凭证第五章：会计凭证 第六章：会计帐簿第六章：会计帐簿 第九、十章：会计报表第九、十章：会计报表 第十一章：会计核算组织程序第十一章：会计核算组织程序凭证、帐簿、报表凭证、帐簿、报表 之间的关系之间的关系 内容简单繁琐内容简单繁琐 讲解速度较快讲解速度较快 课下自看较多课下自看较多特特 点点第五章第五章 会计凭证会计凭证第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述一、引入：一、引入：1、平时同学之间借款时，是否写借据？、平时同学之间借款时，是否写借据？ 如果当你借出的款项很大时，你在借出款项时要如果当你借出的款项很大时，你在借出款项时

2、要考虑什么？考虑什么？一是可以用来一是可以用来证明经济业务的发生证明经济业务的发生： 款项的借出、借入；对经济活动的监控作用款项的借出、借入；对经济活动的监控作用二是可以用来二是可以用来明确经济责任明确经济责任： 收款权利、还款的义务（相关人员的签字、盖章）收款权利、还款的义务（相关人员的签字、盖章）考虑风险，要求留一份借据考虑风险，要求留一份借据2、企业发生各项经济活动，在会计信息系统记录时，、企业发生各项经济活动，在会计信息系统记录时， 同样需要同样需要记录的依据记录的依据。如材料购进（材料采购发票）、入库（入库单）、如材料购进（材料采购发票）、入库（入库单）、 出库（出库单）、盘点（盘点

3、报告表）等；出库（出库单）、盘点（盘点报告表）等； 销售商品商品出库单、销售发票、收款依据等；销售商品商品出库单、销售发票、收款依据等； 上述借据、材料采购发票、入库单、出库单、盘上述借据、材料采购发票、入库单、出库单、盘点报告表等均属于点报告表等均属于会计凭证会计凭证。作用：证明、监督经济活动的发生、作为会计记录经作用：证明、监督经济活动的发生、作为会计记录经济事项的依据、明确经济责任；济事项的依据、明确经济责任；二、定义会计凭证二、定义会计凭证 在会计工作中记录经济业务、明确经济责在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。任的书面证明，是用来登记账簿的依据。三

4、、分类三、分类按用途与填制程序：按用途与填制程序： 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证第二节第二节 原始凭证原始凭证含义：含义：原始单据，在经济业务发生或完成时取得或填制原始单据，在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以的，用以记录、证明记录、证明经济业务已经发生或完成的经济业务已经发生或完成的原始原始证据证据，是进行会计核算的原始资料。，是进行会计核算的原始资料。特点：特点：证明经济业务发生的证明经济业务发生的最原始的资料最原始的资料、具有较强的、具有较强的法律效力法律效力。举例：举例：汽（火）车票、机票、住宿发票、餐饮发票、汽（火）车票、机票、住宿发票、餐饮发票、 收据、出库单、入库单、购

5、货发票等等；收据、出库单、入库单、购货发票等等；一、原始凭证的分类一、原始凭证的分类 分类标准：按来源方式不同分类标准：按来源方式不同（一）外来原始凭证（一）外来原始凭证1、含义：同外部经济单位发生经济往来关系时，、含义：同外部经济单位发生经济往来关系时， 从从外部单位取得外部单位取得的原始凭证。的原始凭证。2、举例：购货时取得的发票、举例：购货时取得的发票 付款时取得的收据等付款时取得的收据等格式见书：格式见书：82-84页页（二）自制原始凭证（二）自制原始凭证1、含义：本单位内部部门或人员，在办理经济业务时、含义：本单位内部部门或人员，在办理经济业务时填制的凭证；填制的凭证；2、例：图、例

6、：图5-3入库单、图入库单、图5-4提货单等，格式见提货单等，格式见83页；页； 分类标准二分类标准二按使用次数按使用次数：82-84页页1、一次性凭证不能重复使用的；、一次性凭证不能重复使用的；2、累计凭证、累计凭证含义：在一张凭证中可以连续累计填列；含义：在一张凭证中可以连续累计填列；举例：如举例：如“限额领料单限额领料单”，84页图页图57；3、汇总凭证、汇总凭证含义：将反映同类经济业务的各原始凭证汇总编制一含义：将反映同类经济业务的各原始凭证汇总编制一 张；例：张；例： 图图5-6“差旅费报销单差旅费报销单”，84页页.另见实训另见实训用纸用纸“发出材料汇总表发出材料汇总表”二、原始凭

7、证的填制二、原始凭证的填制 （8587页）页）（一）原始凭证的基本要素：（一）原始凭证的基本要素：会计实务中，原始凭证的名称、格式、内容多种多样，会计实务中，原始凭证的名称、格式、内容多种多样，但都具有一些基本内容。一般包括：但都具有一些基本内容。一般包括：1、凭证的名称反映原始凭证的内容、用途；、凭证的名称反映原始凭证的内容、用途；2、填制凭证的日期、填制凭证的日期 业务发生或完成日期业务发生或完成日期 / 实际填制日期实际填制日期3、填制凭证单位或填制人姓名、填制凭证单位或填制人姓名原始凭证基本内容（续）原始凭证基本内容（续）4、经办人员的签名或盖章、经办人员的签名或盖章 明确经济责任明确

8、经济责任5、接受凭证单位的名称标明经济业务的来龙、接受凭证单位的名称标明经济业务的来龙去脉去脉6、经济业务的内容项目、名称及说明、经济业务的内容项目、名称及说明7、数量、单价与金额、数量、单价与金额-对经业务的计量，原始对经业务的计量，原始凭证的核心；凭证的核心；（二）原始凭证的填制基本要求（二）原始凭证的填制基本要求 自己看书为主自己看书为主1、符合实际情况：反映的经济业务真实可靠；、符合实际情况：反映的经济业务真实可靠；2、明确经济责任：由经办人员和部门的签章；、明确经济责任：由经办人员和部门的签章；3、内容齐全：手续完备，内容齐全；、内容齐全：手续完备，内容齐全；4、书写格式规范：用笔颜

9、色、货币符号、大小写、书写格式规范：用笔颜色、货币符号、大小写等等 三、原始凭证的审核：三、原始凭证的审核：自学为主自学为主，87页）页） 1、真实性审核：日期、业务内容、数据等；、真实性审核：日期、业务内容、数据等； 2、合法性审核；符合法律、法规；、合法性审核；符合法律、法规； 3、合理性审核；符合企业生产经营活动需要；、合理性审核；符合企业生产经营活动需要； 4、 完整性审核：内容填写齐全、手续完备；完整性审核：内容填写齐全、手续完备； 5、 正确性审核：符合原始凭证的填写要求；正确性审核：符合原始凭证的填写要求； 6、及时性审核：注意填制日期；、及时性审核：注意填制日期；四、审核结果的

10、处理四、审核结果的处理 审核无误的原始凭证，才能作为记账的依据；审核无误的原始凭证，才能作为记账的依据； 不完整及有错误凭证，退回补办不完整及有错误凭证，退回补办 虚假凭证，不接受虚假凭证，不接受第二节第二节 记账凭证记账凭证一、概述一、概述（一）记账凭证的作用（一）记账凭证的作用1、反映、反映会计分录的内容会计分录的内容； 2、分类分类反映经济业务反映经济业务 通过对记账凭证的分类（收付转）；通过对记账凭证的分类（收付转）；3、登记、登记帐簿帐簿的依据；的依据；（二）含义记账凭证（二）含义记账凭证 会计人员会计人员根据审核后的原始凭证根据审核后的原始凭证进行归类、进行归类、整理，并整理，并确

11、定会计分录确定会计分录而编制的凭证，是而编制的凭证，是登记帐登记帐簿簿的直接依据。的直接依据。 （三）原始凭证与记账凭证的区别（三）原始凭证与记账凭证的区别 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证人员人员：由经办人员填制：由经办人员填制 由会计人员填制由会计人员填制依据依据：根据发生或完成：根据发生或完成 根据审核后根据审核后 的经济业务的经济业务 的原始凭证的原始凭证 作用作用：仅记录与证明经济：仅记录与证明经济 编制会计分录编制会计分录 业务的发生或完成业务的发生或完成 填制记账凭证的依据填制记账凭证的依据 登记账簿的依据登记账簿的依据 信息信息： 经济信息经济信息 会计信息会计信息质的飞跃质

12、的飞跃（四）记账凭证的分类（四）记账凭证的分类分类标准：按是否涉及分类标准：按是否涉及货币资金（现金、银行存款）货币资金（现金、银行存款） 1、收款凭证、收款凭证v含义反映含义反映货币资金收入货币资金收入业务的记账凭证；业务的记账凭证；v记录依据货币资金收入业务的原始凭证；记录依据货币资金收入业务的原始凭证；v格式按现金、银行存款分别编制，见格式按现金、银行存款分别编制，见117页。页。只要求掌握此种分类只要求掌握此种分类2、付款凭证、付款凭证v含义反映含义反映货币资金支出货币资金支出业务的记账凭证；业务的记账凭证；v记录依据货币资金支出业务的原始凭证；记录依据货币资金支出业务的原始凭证；v格

13、式按库存现金、银行存款分别编制，格式按库存现金、银行存款分别编制，90页。页。3、转账凭证、转账凭证v含义含义反映反映与货币资金收付业务无关与货币资金收付业务无关的记账凭的记账凭证证v记录依据根据有关转帐业务的原始凭证；记录依据根据有关转帐业务的原始凭证；v格式：格式：90页页 2022-3-6CAU CEM LZHQ182022-3-6CAU CEM LZHQ192022-3-6CAU CEM LZHQ20二、记账凭证的填制二、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本要素：（一）记账凭证的基本要素： 92页页填制凭证日期；凭证编号；经济业务内容摘要；填制凭证日期；凭证编号；经济业务内容摘要；会计科

14、目；记账方向；记账金额；所附原始凭会计科目；记账方向；记账金额；所附原始凭证张数；相关人员签章。证张数；相关人员签章。（二）记账凭证的填制要求：（二）记账凭证的填制要求：92、93页页1、凭证摘要简明：概括经济业务内容的要点；、凭证摘要简明：概括经济业务内容的要点；2、业务记录正确：、业务记录正确：-明确业务来龙去脉和账户对应明确业务来龙去脉和账户对应关系；关系；3、科目运用正确；、科目运用正确； 4、附件数量完整、附件数量完整5、填写内容齐全；、填写内容齐全； 6、凭证编号准确、凭证编号准确 ：注意编号顺序和分数编号问题：注意编号顺序和分数编号问题记账之前发现记账凭证错误应重新编制正确凭证记

15、账之前发现记账凭证错误应重新编制正确凭证 应借科目 库存现金 2011年 04月28日 现收字第021号摘 要附单据1张 收收 款款 凭凭 证证贷方总账科目明细科目记账符号金 额百 十 元角 分-收到罚款 其他应收款 王六 5 0 0 0 0 合 计 5 0 0 0 0 ￥财务主管 记账 出纳 审核 制单刘治钦转转 账账 凭凭 证证总账科目明细科目贷方金额百 十 元角 分-领用材料 生产成本 A产品 ￥600.00 合 计 ￥900.00 9 0 0 0 0￥财务主管 记账 出纳 审核 制单刘治钦摘 要 2011年 04月 06日 转字第023号 制造费用 ￥300.00借方金额 原材料 乙材

16、料 ￥ 9 0 0 0 0 附单据 1张三、记账凭证的审核：三、记账凭证的审核：自学为主，自学为主，93-94页页1、内容是否真实：、内容是否真实：2、项目是否齐全：、项目是否齐全： 填写完整、手续完备填写完整、手续完备3、科目是否正确：、科目是否正确：4、金额是否正确；、金额是否正确；5、书写是否正确；、书写是否正确；第四节 会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 会计凭证从填制或取得起到归档为止，按规定时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。 正确、合理地组织会计凭证的传递，有利于有关部门和人员及时了解经济业务活动情况，加速对业务的处理；有利于加强各有关部门的经济责任，有

17、利于实现会计监督。 管理要求不同，传递时间和程序及方法也不尽相同。在明确传递程序、时间和手续后，可制成凭证流转图。会计凭证的传递和保管（续）二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管 各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，分类按顺序编号，定期装订成册，加具封面封底，表，分类按顺序编号，定期装订成册，加具封面封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和起讫日期、起讫注明单位名称、凭证种类、所属年月和起讫日期、起讫号码、凭证张数等。装订成册后，应有专人保管，年终号码、凭证张数等。装订成册后，应有专人保管，年终登记归档。已归档凭证的查阅、调用和复制，应办理

18、相登记归档。已归档凭证的查阅、调用和复制，应办理相关手续。凭证的保管期限和销毁手续，应严格按照关手续。凭证的保管期限和销毁手续，应严格按照会会计档案管理办法计档案管理办法执行。执行。第六章第六章 会计账簿会计账簿第一节第一节 概述概述一、账簿的引入一、账簿的引入 问题：记账凭证上反映的会计信息是分散的、零星的、问题：记账凭证上反映的会计信息是分散的、零星的、不系不系统的统的，无法满足会计信息使用者对信息的需求，无法满足会计信息使用者对信息的需求 解决：需要对记账凭证上反映的会计信息进行进一步解决：需要对记账凭证上反映的会计信息进行进一步的加工的加工、整、整理，理，提供所有账户在一定会计期间增加

19、变提供所有账户在一定会计期间增加变动的过程动的过程及结及结果果。 解决：会计账簿解决：会计账簿二、会计账簿的含义二、会计账簿的含义简称账簿，简称账簿，组成组成若干若干账页账页（一定格式、相互联系）；（一定格式、相互联系）；依据依据以以记账凭证记账凭证为依据；为依据；作用作用用以用以全面、系统、序时、分类全面、系统、序时、分类记录各项记录各项经济业务；经济业务；三、账簿的种类三、账簿的种类（重点）（重点）（一）按用途分类（一）按用途分类1、序时账簿（日记账）、序时账簿（日记账）v含义：对各项经济业务按其含义：对各项经济业务按其发生时间的发生时间的先后先后 顺序顺序，逐日逐笔逐日逐笔连续连续进行登

20、记的账簿。进行登记的账簿。v分类：按其记录的内容分类：按其记录的内容 特种日记账特种日记账 用来登记用来登记某一类经济业务某一类经济业务发生情况的日记账，反发生情况的日记账，反映某一特定项目的详细情况。映某一特定项目的详细情况。 如：如：现金日记账、银行存款日记账现金日记账、银行存款日记账。（格式：教。（格式：教材材104页）页）普通日记账普通日记账 用来登记用来登记全部经济业务全部经济业务发生情况的日记账，即将发生情况的日记账，即将会计分录会计分录按经济业务按经济业务发生的先后顺序发生的先后顺序记入日记账中。记入日记账中。关注关注2、分类账簿（分类账）、分类账簿（分类账）v含义：对全部经济业

21、务按含义：对全部经济业务按总分类账户总分类账户 和和明细分类账户明细分类账户进行分类登记的账簿。进行分类登记的账簿。v分类：按账簿反映指标的分类：按账簿反映指标的详细程度详细程度 总分类账簿总分类账簿 明细分类账簿明细分类账簿总分类账簿总分类账簿 总账，根据总账，根据总分类科目开设总分类科目开设，用以记录全部，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。经济业务总括核算资料的分类账簿。 例：教材例：教材107页页明细分类账簿明细分类账簿 明细账，根据明细账，根据总账科目设置，按其所属的总账科目设置，按其所属的明细科目开设明细科目开设，用以记录某一类经济业务明细，用以记录某一类经济业务明细核算资

22、料的分类账。核算资料的分类账。 3、备查账簿、备查账簿v含义：辅助账簿，对某些含义：辅助账簿，对某些不能不能在日记账和分类账中记在日记账和分类账中记录的经济事项或录的经济事项或记录不全记录不全的经济业务进行补充登记的的经济业务进行补充登记的账簿。账簿。v举例：经营租入固定资产的登记簿举例：经营租入固定资产的登记簿 v作用：为经营决策提供必要的参考资料；作用：为经营决策提供必要的参考资料；v设置设置/格式：各单位根据实际需要设置，无固定格式；格式：各单位根据实际需要设置，无固定格式；（二）按形式分类（二）按形式分类1、订本式账簿、订本式账簿v含义：将若干顺序的账页装订在一起；含义：将若干顺序的账

23、页装订在一起；v优点：避免账页散失；优点：避免账页散失；v缺点：账页的序号与总数已固定，不能增减；缺点：账页的序号与总数已固定，不能增减；只能由一人登账；只能由一人登账；v适用范围：总分类账、现金与银行存款日记适用范围：总分类账、现金与银行存款日记账账 2、活页式账簿、活页式账簿v含义：将若干零散的账页，根据业务需要，自含义：将若干零散的账页，根据业务需要，自 行组合而成；行组合而成；v优缺点：灵活、利于分工登记、不易保管；优缺点：灵活、利于分工登记、不易保管；v适用：各种明细账；适用：各种明细账； 3、卡片式账簿、卡片式账簿v含义：卡片账，利用卡片进行登记的账簿；含义：卡片账，利用卡片进行登

24、记的账簿；v优缺点：与活页式账簿基本相同；优缺点：与活页式账簿基本相同；v适用：记录内容比较复杂的财产明细账，适用：记录内容比较复杂的财产明细账， 如如“固定资产卡片固定资产卡片”第二节第二节 会计账簿的登记会计账簿的登记一、会计账簿的基本要素一、会计账簿的基本要素1、封面标明账簿名称，如：总分类帐、封面标明账簿名称，如：总分类帐2、扉页、扉页 列明科目索引：书列明科目索引：书106页图页图64 账簿使用登记表；书账簿使用登记表；书106页图页图65 3、账页、账页内容：账户名称、账页页码、登账日期栏、内容：账户名称、账页页码、登账日期栏、 凭证种类和号数、摘要栏、凭证种类和号数、摘要栏、 借

25、贷方金额及余额的方向、金额栏等；借贷方金额及余额的方向、金额栏等；帐簿的主要内容帐簿的主要内容二、日记账的设置和登记二、日记账的设置和登记（一）格式（一）格式1、必须采用、必须采用订本式订本式帐簿；帐簿；2、一般采用、一般采用三栏式三栏式（借、贷、余）（借、贷、余）（二）登记（二）登记1、现金日记账的登记、现金日记账的登记v人员：由企业出纳人员登记人员：由企业出纳人员登记v依据：现金收（付）款凭证；银行存款的付款凭证；依据：现金收（付）款凭证；银行存款的付款凭证；v登记方法：登记方法： 逐日逐笔序时登记，每日结出余额；逐日逐笔序时登记，每日结出余额；v账实核对：账实核对： 将每日结出的将每日结

26、出的账面余额账面余额同库存现金同库存现金实存数额实存数额核核对对2、银行存款日记账的登记、银行存款日记账的登记v人员：出纳人员登记人员：出纳人员登记v依据：银行存款收（付）款凭证；现金的付款凭证依据：银行存款收（付）款凭证；现金的付款凭证v登记方法：逐日逐笔序时登记，至少每日结出账面余登记方法：逐日逐笔序时登记，至少每日结出账面余额；开设若干存款户的，可分别设户登记；额；开设若干存款户的，可分别设户登记；v账单核对：每月月末，账单核对：每月月末，银行存款日记账银行存款日记账与与银行对帐单银行对帐单（银行提供）核对（银行提供）核对3、内部牵制原则、内部牵制原则 核对核对日记账（出纳人员）日记账（

27、出纳人员） 总账（会计人员）总账（会计人员） v需定期核对现金和银行存款的需定期核对现金和银行存款的总账总账与与日记账日记账。v出纳人员不得负责登记除现金和银行存款以外出纳人员不得负责登记除现金和银行存款以外 的任何账簿；的任何账簿； 三、分类账的设置和登记三、分类账的设置和登记 （一）总分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记v设置：按总账科目编码顺序分设；设置：按总账科目编码顺序分设；v格式：一般采用三栏式订本账格式：一般采用三栏式订本账 v登记的方法、依据登记的方法、依据 取决于会计核算的组织程序（第十一章）；取决于会计核算的组织程序（第十一章）；如：如：262页图页图11-37采用

28、科目汇总表核算组织程序采用科目汇总表核算组织程序（二）明细分类账的设置和登记（二）明细分类账的设置和登记 1、格式三种、格式三种（1）三栏式三栏式明细分类账明细分类账v特点：设置借方、贷方、余额三个金额栏；特点：设置借方、贷方、余额三个金额栏；v适用范围：只需金额核算，不需数量核算；适用范围：只需金额核算，不需数量核算； 如：应收账款、预收账款等；如：应收账款、预收账款等；v格式：教材格式：教材114页图页图6103 （2）数量金额式数量金额式明细分类账明细分类账v适用范围：财产物资类科目。既需进行适用范围：财产物资类科目。既需进行金额金额核核算，又需进行实物算，又需进行实物数量数量核算；如：

29、原材料、库核算；如：原材料、库存商品等存商品等.v特点：特点： 在在收入收入（借方）、（借方）、发出发出（贷方）、（贷方）、结存结存（余额）栏内分别设置（余额）栏内分别设置数量、单价、金额数量、单价、金额三栏。三栏。v格式：格式：114页，图页，图614；（3）多栏式多栏式明细分类账明细分类账v适用范围：成本类、损益类科目；只记金额，适用范围：成本类、损益类科目；只记金额，不记数量，不记数量， 但需了解科目内容构成；如：管理费用、但需了解科目内容构成；如：管理费用、 主营业务收入等；主营业务收入等；v特点：特点： 不是按明细科目分设账页，是在账页上记不是按明细科目分设账页，是在账页上记录某一科

30、目录某一科目所属所属的具体的具体内容。内容。2、形式、形式 活页式帐簿活页式帐簿 卡片式帐簿（固定资产的明细账）卡片式帐簿（固定资产的明细账）3、登记方法、登记方法 逐笔登记逐笔登记/定期汇总登记定期汇总登记4、登记依据、登记依据 原始凭证及标有明细科目的记账凭证；原始凭证及标有明细科目的记账凭证；第三节第三节 记账的规则记账的规则一、启用账簿的规则：一、启用账簿的规则：1、账簿封面单位名称、账簿名称；、账簿封面单位名称、账簿名称；2、账簿扉页、账簿扉页 “账簿使用登记表账簿使用登记表”106页，图页，图65 内容启用日期、帐簿页数、人员姓名等；内容启用日期、帐簿页数、人员姓名等；3、订本账页

31、的使用、订本账页的使用 页码已经印制在账页上页码已经印制在账页上4、活页式账页的使用、活页式账页的使用 定期装订成册、定期装订成册、 顺序编定页数、顺序编定页数、 附加目录附加目录 二、登记账簿的规则：二、登记账簿的规则：107、108页，八项页，八项1、依据：依据记账凭证进行登记帐簿、依据：依据记账凭证进行登记帐簿 将凭证中的日期、编号、业务内容摘要、金额将凭证中的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项及时登记。和其他有关资料逐项及时登记。2、手续：、手续： 登记完毕在会计凭证上签名或盖章登记完毕在会计凭证上签名或盖章 并注明已登账符号；并注明已登账符号；3、有关书写：、有关书写：

32、 账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，一般占格长的一般占格长的1/2。4、有关书写：、有关书写： 一般使用一般使用蓝黑或黑色蓝黑或黑色墨水书写，墨水书写， 不得使用不得使用圆珠笔或铅笔圆珠笔或铅笔书写，书写， 特殊情况可用特殊情况可用红色红色（红字冲销、不设借贷栏（红字冲销、不设借贷栏的多栏式账页中登记减少数、无余额方向时的多栏式账页中登记减少数、无余额方向时在余额栏登记负数余额）在余额栏登记负数余额）；5、行、页：、行、页： 账簿按页次顺序连续登记，账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页不得跳行、隔页； 发生跳行、隔页的，在空行、空页红笔发生跳行、

33、隔页的，在空行、空页红笔划划线注销线注销或注明或注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字字样，并由记账人员样，并由记账人员签名或盖章签名或盖章。6、余额、余额 有余额有余额的账户，结出余额后，在的账户，结出余额后，在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或或“贷贷”字样；字样； 没有余额没有余额的账户，在的账户，在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“平平”字。并在余额栏内用字。并在余额栏内用“0”（在元）（在元）表示；表示； 现金日记账与银行存款日记账必须逐日结出现金日记账与银行存款日记账必须逐日结出余额；余额；7、换页、换页 本页最后一行：在摘要栏标明本页最后一行：在摘要栏标

34、明“转次页转次页”，并应结出本页并应结出本页“发生额合计数发生额合计数”及及“余额数余额数”； 下页第一行：在摘要栏内注明下页第一行：在摘要栏内注明“承前页承前页”，并将上页并将上页“发生额合计数发生额合计数”及及“余额数余额数”转入。转入。8、更正账簿记录的错误、更正账簿记录的错误 内容见下内容见下三、更正错账规则：三种方法三、更正错账规则：三种方法注意：对帐簿中错误记录，应按规定的方法进行注意：对帐簿中错误记录，应按规定的方法进行 更正，不得涂改、挖补或用涂改液消除更正，不得涂改、挖补或用涂改液消除 字迹。字迹。（一）划线更正（红线更正）（一）划线更正（红线更正）1、适用范围：、适用范围：

35、账簿账簿记录有记录有错误错误，其所依据的，其所依据的记记账凭证没有错误账凭证没有错误，属于记账时文字或数字的笔，属于记账时文字或数字的笔误或者合计数字出错。误或者合计数字出错。2、更正方法：、更正方法： 将错误的文字或数字划一条将错误的文字或数字划一条红色横线红色横线注销，注销，但必须使原有的字迹仍可辨认，以备查考；但必须使原有的字迹仍可辨认，以备查考； 在划线的在划线的上方上方用用蓝字或黑字蓝字或黑字将正确的文将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，由更正人字或数字填写在同一行的上方位置，由更正人员在更正处员在更正处盖章盖章，以明确责任；，以明确责任；3、注意事项：、注意事项： 对于对于文

36、字差错文字差错，可，可只划去错误的部分只划去错误的部分，不，不必将与错字相关联的其他文字划去；必将与错字相关联的其他文字划去； 对于对于数字差错数字差错，应将错误的数额，应将错误的数额全部划线全部划线，不得只更正错误数额中的个别数字。不得只更正错误数额中的个别数字。（二）红字更正（红字冲销）（二）红字更正（红字冲销） 在会计上，以红字记录表明对原记录的冲减。在会计上，以红字记录表明对原记录的冲减。1、第一种情况：、第一种情况：v适用范围：适用范围： 记账凭证记账凭证中应借应贷中应借应贷会计科目会计科目或或记账方向记账方向有有错误，且记账凭证错误，且记账凭证同帐簿记录的金额相吻合同帐簿记录的金额

37、相吻合；v更正方法：更正方法： 第一步，冲销原错误记录：用第一步，冲销原错误记录：用红字金额红字金额填制一张填制一张与原错误记账凭证内容与原错误记账凭证内容完全相同完全相同的的记账凭证记账凭证，摘，摘要注明要注明“冲销冲销X月月X日第日第X号错账号错账”并据以用并据以用红字红字登记入帐登记入帐，冲销原有错误的帐簿记录；，冲销原有错误的帐簿记录；第二步，编制登记正确记录：第二步，编制登记正确记录：用用蓝字或黑字蓝字或黑字填制填制一张一张正确记账凭证正确记账凭证，摘要注明，摘要注明“更正更正X月月X日第日第X号错账号错账”据以用蓝字据以用蓝字/黑字黑字登记入账登记入账。2、第二种情况：、第二种情况

38、：v适用范围：适用范围： 记账凭证中应借应贷会计科目、记账方向记账凭证中应借应贷会计科目、记账方向都没有错误，且记账凭证同帐簿记录的金额相吻都没有错误，且记账凭证同帐簿记录的金额相吻合，只是合，只是所记的金额所记的金额大于大于应记的正确金额应记的正确金额；v更正方法：更正方法： 将将多记的金额多记的金额用用红字红字填制一张与原错误记填制一张与原错误记账凭证账凭证相同的凭证相同的凭证，摘要注明，摘要注明“冲销冲销X月月X日第日第X号凭证多记金额号凭证多记金额”，并据以，并据以登记入账登记入账，以冲销，以冲销多记的金额。多记的金额。（三）补充登记（蓝字补记）（三）补充登记（蓝字补记）v适用范围：适

39、用范围： 记账凭证中应借应贷会计科目、记账方向记账凭证中应借应贷会计科目、记账方向都没有错误，且记账凭证同帐簿记录的金额相吻都没有错误，且记账凭证同帐簿记录的金额相吻合，只是合，只是所记的金额所记的金额小于小于应记的正确金额应记的正确金额；v更正方法：更正方法： 将将少记的金额少记的金额用用蓝字或黑字蓝字或黑字填制一张与填制一张与原错误记账凭证原错误记账凭证相同的记账凭证相同的记账凭证，并据以，并据以登记登记入账入账，以补记少记金额；，以补记少记金额；四、总分类账同明细分类账四、总分类账同明细分类账平行登记规则平行登记规则（一）总分类账与明细分类账的关系（一）总分类账与明细分类账的关系总分类账

40、根据总分类科目开设，统驭账户；总分类账根据总分类科目开设，统驭账户；明细分类账根据明细科目开设，从属作用；明细分类账根据明细科目开设，从属作用；依据相同的会计凭证，反映相同的会计事项；依据相同的会计凭证，反映相同的会计事项；（二）平行登记（二）平行登记1、含义：、含义： 在经济业务发生时，根据在经济业务发生时，根据同一会计凭证同一会计凭证，在，在同一会计期间同一会计期间，一方面一方面登记有关的登记有关的总分类账总分类账，另一方面另一方面在同一会计期间以在同一会计期间以相等的金额，在同相等的金额，在同一方向一方向登记该总分类账登记该总分类账所属的明细分类账户所属的明细分类账户。平衡公式平衡公式：

41、总账本期发生额总账本期发生额=所属明细账本期发生额合计所属明细账本期发生额合计总账期末余额总账期末余额=所属明细账期末余额合计所属明细账期末余额合计2、平行登记的作用：、平行登记的作用： 便于账户之间核对；便于账户之间核对； 检查总账、明细账记录的正确性、完整性；检查总账、明细账记录的正确性、完整性；第九章第九章 编制报表前的准备工作编制报表前的准备工作l 本章学习目的、要求本章学习目的、要求 掌握编表前准备工作的目的、内容。掌握编表前准备工作的目的、内容。l 本章学习主要内容、难点本章学习主要内容、难点1、理解一系列编表前准备工作的意义、作用；、理解一系列编表前准备工作的意义、作用；2、期末

42、账项调整的意义期末账项调整的意义、主要内容、主要内容、调账方法调账方法；3、对账、结账；、对账、结账；4、财产清查及其、财产清查及其清查结果的账务处理清查结果的账务处理。引言：引言：l会计信息载体会计信息载体 会计凭证会计凭证 会计账簿会计账簿 会计报表会计报表编表前的准备工作编表前的准备工作会计信息输入会计信息输入会计信息加工整理会计信息加工整理会计信息输出会计信息输出l编表前准备工作的内容编表前准备工作的内容 期末账项调整期末账项调整 对账对账 结帐结帐 财产清查财产清查 编制工作底稿编制工作底稿不要求掌握不要求掌握作用、含义、内容、账务处理作用、含义、内容、账务处理第一节第一节 期末账项

43、调整期末账项调整一、期末账项调整问题的引发权责发生制一、期末账项调整问题的引发权责发生制1、会计假设持续经营、会计假设持续经营 会计分期会计分期 分期结算账目、编制报表分期结算账目、编制报表 需正确确定各个期间损益需正确确定各个期间损益 需正确划分收入费用归属的会计期间需正确划分收入费用归属的会计期间 原则：原则：权责发生制（以权利、责任的发生与否）权责发生制（以权利、责任的发生与否） 重点理解重点理解2、在日常企业的经济活动中、在日常企业的经济活动中 收入和费用经济业务的发生与货币资金收付期间收入和费用经济业务的发生与货币资金收付期间 不一致两原则的会计处理结果不同；不一致两原则的会计处理结

44、果不同； 如：企业销售商品如：企业销售商品 现销一致现销一致 赊销形成赊销形成“应收应收”、“应付应付” 预收形成预收形成“预收预收”、“预付预付” 权责发生制会计基础的一大特色权责发生制会计基础的一大特色二、二、“期末账项调整期末账项调整”的含义的含义 为正确计算各个会计期间的经营成果，按照为正确计算各个会计期间的经营成果，按照会计分期假设和权责发生制原则对账簿的日常会计分期假设和权责发生制原则对账簿的日常记录所作的记录所作的补正工作补正工作。 账项调整是期末确定损益前必须进行的一账项调整是期末确定损益前必须进行的一项重要工作。项重要工作。三、三、“期末账项调整期末账项调整”的种类的种类 应

45、计收入的调整应计收入的调整属于本期收入，尚未收到款项属于本期收入，尚未收到款项 应计费用的调整应计费用的调整属于本期费用，尚未支付款项属于本期费用，尚未支付款项 预收收入的调整预收收入的调整本期已收款，而不属于本期已收款，而不属于/不完全属于本期收入不完全属于本期收入 预付费用的调整预付费用的调整本期已付款，而不属于本期已付款，而不属于/不完全属于本期费用不完全属于本期费用收入账项调整收入账项调整费用账项调整费用账项调整四、举例四、举例1、应计收入的调整、应计收入的调整举例举例1月月1日企业存款，利息收入日企业存款，利息收入100元元/月，每季度末月，每季度末 进行支付，请编制第一季度利息收入

46、相关的会计进行支付，请编制第一季度利息收入相关的会计 分录。分录。注：存款利息收入核算比较特殊，一般收到时记账。注：存款利息收入核算比较特殊，一般收到时记账。 收到的利息收入收到的利息收入红字红字计入计入“财务费用财务费用”账户账户借方借方；反映收到的利息收入计入反映收到的利息收入计入“银行存款银行存款”账户借方。账户借方。 3月月31日，收到利息收入日，收到利息收入300元元 借：银行存款借：银行存款 300 借：财务费用借：财务费用利息收入利息收入 3002、应计费用的调整、应计费用的调整举例：某企业短期借款举例：某企业短期借款100万元，年利率万元，年利率12， 借款期限借款期限6个月，

47、短期借款利息到期时与个月，短期借款利息到期时与 本金一起支付。本金一起支付。每月末，反映每月利息费用的调整分录：每月末，反映每月利息费用的调整分录： 借：财务费用借：财务费用 10,000 贷：应付利息贷：应付利息 10,000第二节第二节 对账和结账对账和结账一、对账一、对账v含义：在有关经济业务入账以后，进行账簿记含义：在有关经济业务入账以后，进行账簿记 录的核对。录的核对。v作用：作用： 保证账簿记录的正确、完整、真实性；保证账簿记录的正确、完整、真实性； 保证账证相符、账账相符和账实相符。保证账证相符、账账相符和账实相符。 v分类：分类： 日常核对日常核对 在在编制会计凭证编制会计凭证

48、时，对原始凭证和记账时，对原始凭证和记账 凭证的审核。凭证的审核。 在在登记账簿登记账簿时，对账簿记录和会计凭证时，对账簿记录和会计凭证 的核对。的核对。 定期核对定期核对 在在期末期末结账前，对凭证、账簿记录等进结账前，对凭证、账簿记录等进 行的核对。行的核对。v内容：内容： 账证核对账证核对 账账核对账账核对 账实核对账实核对（一）账证核对（一）账证核对1、含义：、含义： 账账簿（总账、明细账、日记账）的记录账账簿（总账、明细账、日记账）的记录 证会计凭证（记账凭证及所附原始凭证）证会计凭证（记账凭证及所附原始凭证） 2、核对内容：、核对内容： 将凭证和账簿的记录内容、数量、金额和将凭证和

49、账簿的记录内容、数量、金额和会计科目等相互对比。会计科目等相互对比。主要检查登账中的错误主要检查登账中的错误在日常编制凭证和记帐过程中进行在日常编制凭证和记帐过程中进行（二）账账核对（二）账账核对1、含义：在账证核对的基础上，各种账簿之间、含义：在账证核对的基础上，各种账簿之间 有关指标的核对。有关指标的核对。2、主要核对内容：、主要核对内容：（1）总账各账户）总账各账户 借方期末余额合计数借方期末余额合计数=贷方期末余额合计数贷方期末余额合计数（2） 现金、银行存款日记账期末余额现金、银行存款日记账期末余额 各明细账的期末余额合计数各明细账的期末余额合计数 有关总账账户期末余额有关总账账户期

50、末余额（3）财产物资明细账期末余额）财产物资明细账期末余额 会计部门会计部门 财产物资保管和使用部门财产物资保管和使用部门对对 于于 同同 一一 会会 计计 科科 目目核核 对对 相相 符符核核 对对 相相 符符（三）账实核对（三）账实核对1、含义：在账账核对的基础上，将各种财产物、含义：在账账核对的基础上，将各种财产物 资的账面余额与实存数额相核对。资的账面余额与实存数额相核对。 2、主要内容：、主要内容：v现金现金日记账账面余额日记账账面余额 库存现金实存数额库存现金实存数额v银行存款银行存款日记账账面余额日记账账面余额 开户银行对账单开户银行对账单v财产物资财产物资明细账账面余额明细账账

51、面余额 财产物资实存数额财产物资实存数额v债权、债务债权、债务明细账账面余额明细账账面余额 与有关结算单位的对帐单与有关结算单位的对帐单注：账实核对需结合注：账实核对需结合“财产清查财产清查” 二、结账二、结账v含义：含义： 在在会计期末会计期末计算计算并并结转结转各账户的本期各账户的本期发生额发生额和期末和期末余额余额。 月末、季末、年末月结、季结、年结月末、季末、年末月结、季结、年结v作用：为编制报表做准备；作用：为编制报表做准备；v结账程序、内容结账程序、内容结账前：确保账簿记录的完整性；结账前：确保账簿记录的完整性；将属于本期将属于本期发生的发生的各项经济业务全部登记入账；各项经济业务

52、全部登记入账；转账转账事项：期末结转所有损益类科目发生额；事项：期末结转所有损益类科目发生额；期末期末账项调整账项调整事项：如存款的利息收入等；事项：如存款的利息收入等；结账时：结出所有账户的本期发生额和期末余结账时：结出所有账户的本期发生额和期末余 额额。具体操作办法：具体操作办法：175页页 办理月结三个步骤：见教材办理月结三个步骤：见教材163页页 办理季结自学办理季结自学 办理年结自学办理年结自学 现金日记帐现金日记帐12004年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号11年初余额年初余额借借100011银付银付1提现提现200011现收现收1罚款收入罚

53、款收入10011本日合计本日合计2100借借3100131本日合计本日合计借借131本月合计本月合计56002000借借4600结结 帐帐结账方法（以材料账为例）年月 日凭证号数摘 要借 方 贷 方 余 额1 1 上年结转 20012 31 本月合计 3200 2900 600第四季度合计 9300 8800 600 本年合计 36200 35800 600结转下年 600第三节第三节 财产清查财产清查 一、概述一、概述（一）含义（一）含义 通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数；并根据实存数调整账簿记录，使账其实存数；并根据实存数调整账簿记录，使

54、账实相符的一种专门方法。实相符的一种专门方法。（二）财产清查的必要性（二）财产清查的必要性 由于种种主客观原因，某些财产物资的实存数和由于种种主客观原因，某些财产物资的实存数和账存数往往会出现不符的现象，可能的原因如：账存数往往会出现不符的现象，可能的原因如：计量器具的问题；收发环节出现差错；会计凭证或会计量器具的问题；收发环节出现差错；会计凭证或会计账簿的漏记、重记、错记或计算错误等；不法分子计账簿的漏记、重记、错记或计算错误等；不法分子的营私舞弊，贪污盗窃；自然灾害等非常损失等。的营私舞弊，贪污盗窃；自然灾害等非常损失等。（三）财产清查的作用（三）财产清查的作用课下自看课下自看1、确保核算

55、资料的真实可靠、确保核算资料的真实可靠 通过财产清查，确定各财产物资的实存数，与其通过财产清查，确定各财产物资的实存数，与其帐存数核对，查明是否账实相符。帐存数核对，查明是否账实相符。 对于账实不符的，查明产生差异的原因，并及时对于账实不符的，查明产生差异的原因，并及时调整账存记录，使账实相符，从而保证账簿记录的真调整账存记录，使账实相符，从而保证账簿记录的真实性，为编制报表作好准备。实性，为编制报表作好准备。2、健全财产物资的管理制度、健全财产物资的管理制度 造成账实不符的大量原因中，最主要的是企业管造成账实不符的大量原因中，最主要的是企业管理上存在的问题。理上存在的问题。 如果存在大量账实

56、不符，可能是企业财产管理不如果存在大量账实不符，可能是企业财产管理不善的一个信号。善的一个信号。 通过财产清查，可以发现财产管理上存在的问通过财产清查，可以发现财产管理上存在的问题，促使企业不断改进财产物资管理，健全财产物资题，促使企业不断改进财产物资管理，健全财产物资管理制度。管理制度。3、促进财产物资的安全完整及有效使用、促进财产物资的安全完整及有效使用 在财产清查过程中，不仅要对财产物资进行账实在财产清查过程中，不仅要对财产物资进行账实核对，还要查明各种财产物资的存储和使用情况：对核对，还要查明各种财产物资的存储和使用情况：对于存储不足的应及时补足，多余积压的应及时处理。于存储不足的应及

57、时补足，多余积压的应及时处理。 即通过财产清查，可以促进财产物资有效使用，加即通过财产清查，可以促进财产物资有效使用，加速资金周转，避免损失浪费。速资金周转，避免损失浪费。4、保证款项结算的正常进行。、保证款项结算的正常进行。 在财产清查中，还要对债权、债务等往来款项进在财产清查中，还要对债权、债务等往来款项进行核对，与结算单位逐一核对清楚。行核对，与结算单位逐一核对清楚。 对于各种应收、应付款项应及时结算，对确认为对于各种应收、应付款项应及时结算，对确认为坏账的应及时按规定处理，避免长期拖欠和长期挂坏账的应及时按规定处理，避免长期拖欠和长期挂账，共同维护结算纪律和商业信用。账，共同维护结算纪

58、律和商业信用。（四）清查中关注的问题（四）清查中关注的问题1、账实不符：、账实不符： 盘亏、盘盈等；盘亏、盘盈等；2、账实相符时：、账实相符时： 毁损、变质、报废、淘汰、积压等；毁损、变质、报废、淘汰、积压等； 以上有些需做账务处理、有些不需要以上有些需做账务处理、有些不需要（五）种类：见教材（五）种类：见教材178页页1、按照清查对象的范围分类、按照清查对象的范围分类全面清查和局全面清查和局部清查部清查2、按清查时间分类、按清查时间分类定期清查和不定期清查定期清查和不定期清查3、按清查工作的组织单位：内部清查和外部清、按清查工作的组织单位：内部清查和外部清查查（六）财产清查的一般程序（六）财

59、产清查的一般程序1、成立清查组织、成立清查组织 由会计、业务、仓库等有关人员组成，专人负责；由会计、业务、仓库等有关人员组成，专人负责；2、 业务准备工作业务准备工作v会计部门：会计部门： 将账簿登记齐全，结出余额将账簿登记齐全，结出余额v财产物资的保管和使用等业务部门：财产物资的保管和使用等业务部门： 登记好所管财产物资的明细账并结出余额登记好所管财产物资的明细账并结出余额v准备好各种计量器具和有关清查登记用的表册；准备好各种计量器具和有关清查登记用的表册；2022-3-6CAU CEM LZHQ100二、账面数的确定盘存制度永续盘存制 实地盘存制（盘存计耗制）三、实际数的确定（清查实地盘点

60、或核对） 1.库存现金的清查：实地盘点。 每日终了出纳应盘点库存现金数，并与现金日记账余额核对，外来清查时出纳必须在场。根据盘点结果编制“库存现金盘点报告表”。 2.银行存款的清查：月末，银行存款日记账与银行对账单核对，如不符，原因有二：账户记录错或存在未达账项。2022-3-6CAU CEM LZHQ101未未 达达 账账 项项定义：定义： 由于凭证传递程序和记账依据不同而造成的企业和开户银行之间一方已经入账而另一方尚未入账的款项。类型类型： A、企业已入账，银行未入账的收入款项； B、企业已入账，银行未入账的支出款项； C、银行已入账，企业未入账的收入款项； D、银行已入账，企业未入账的支