网校CPA教材会计讲义实用精品资料(00002)

1、目录目录I前言1第一章总论2第一节会计概述（了解）2第二节会计核算的基本前提2第三节会计核算的一般原则2第四节会计要素4第一节货币资金6第二节应收票据6第三节应收账款7第四节应收债权出售和融资11第五节其他应收项目14第三章存货16第一节存货取得和发出的计价及核算16第二节存货的期末计量21第四章投资27第一节短期投资27第二节长期股权投资28第三节长期债权投资39第四节投资的期末计价41第五章固定资产45第一节固定资产概述（了解）45第二节固定资产取得45第三节固定资产折旧47第四节固定资产的后续支出50第五节固定资产处置与期末计价51第六章无形资产及其他资产54第一节无形资产及其期末计价5

2、4第二节其他资产58第七章负债59第一节流动负债59第二节长期负债64第八章所有者权益67第一节实收资本67第二节资本公积69第三节留存收益71第九章收入、费用和利润72第一节收入72第二节费用81第三节利润82第十章财务会计报告85第一节资产负债表85第四节会计报表附注94第十一章所得税会计95第一节所得税会计概述95第二节所得税会计处理方法96第十二章外币业务113第一节外币业务会计处理113第二节外币会计报表折算118第十三章借款费用119第一节借款费用概述119第二节借款费用的会计处理119第十四章或有事项126第一节或有事项概述126第二节或有事项的会计处理126第十五章租赁132第

3、一节租赁概述132第二节承租人的会计处理133第三节出租人的会计处理138第四节售后租回交易的会计处理140第十六章债务重组142第一节债务重组概述142第二节债务重组的会计处理142第十七章非货币性交易151第一节非货币性交易概述151第二节非货币性交易会计处理152第十八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正156第一节会计政策及其变更156第二节会计估计及其变更161第三节会计差错更正162第十九章资产负债表日后事项167第一节资产负债表日后事项的定义167第二节调整事项的处理原则及方法167第三节非调整事项的处理原则及方法182第二十章关联方关系及其交易184第一节关联方关系及其披露1

4、84第二节关联方交易及其披露186第三节关联方交易的会计处理187第二十一章商品期货业务188第一节商品期货业务概述188第二节商品期货业务的会计处理188第二十二章合并会计报表191第一节合并会计报表概述191第二节合并会计报表抵销分录的编制192第二十三章分部报告209第一节分部报告概述209第二节分部的确定209第三节分部会计信息的披露209第二十四章中期财务报告210第一节中期财务报告概述210第二节中期财务报告的编制原则和方法210前言会计是注册会计师资格考试五门课程之一，其历年考试的合格率都较低， 2003年为9.17%,2004年为10.32%, 2005年为11.22%。一、会

5、计教材基本结构2006年注册会计师考试会计教材内容共24章，可分为四大部分，总括如下：第一部分：总论 第二部分：会计要素确认和计量 第三部分：财务会计报告第四部分：特殊业务二、近三年会计考试命题规律总结（一）近三年会计科目考试题目类型及分数 题目类型2003年2004年2005年题目数量题目分数题目数量题目分数题目数量题目分数单项选择题151511151414多项选择题112211221224计算及会计处理题218220220综合题245243242分值合计100100100（二）命题规律总结从近三年会计的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面。2.重视测试考生对知识的理解、实

6、际应用、职业判断能力。3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识新内容，实现知识更新的要求。4.综合性强。三、2006年会计考试命题趋势预测四、怎样学习会计这门课程（一）订立学习计划（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓（三）讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化。（四）加强练习第一章 总论第一节会计概述（了解）第二节会计核算的基本前提一、会计主体 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。二、持续经营只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是

7、基于企业是持续经营的。三、会计分期由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。四、货币计量企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报货币为人民币。【例题1】确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是（）。A.货币计量B.持续经营C.会计分期D.会计主体答疑编号10010101：针对该题提问【答案】D第三节会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则（一）客观性原则应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成

8、果和现金流量。（二）可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比性原则要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。可比性原则是以客观性原则为基础的。不能为了追求可比性，过分强调使用统一的会计处理方法，而使会计核算不能客观地反映实际情况。（三）一贯性原则（重要）一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业会计政策在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。（四）相关性原则（五）及时性原则（

9、六）明晰性原则二、确认和计量的一般原则（一）权责发生制原则（二）配比原则（三）历史成本原则（四）划分收益性支出与资本性支出原则是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。三、起修正作用的一般原则（一）谨慎性原则（重要）是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款

10、时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。（二）重要性原则 是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。（三）实质重于形式原则（重要） 要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。【例题2】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（）。（2003年考题）A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账

11、款余额的30%降为15%D.因首次执行企业会计制度，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算答疑编号10010102：针对该题提问【答案】CDE【例题3】下列各项中，属于资本性支出的有（）。A.购置固定资产支付的增值税B.购入某项专利权发生的支出C.分配给工程项目建设人员的工资D.支付固定资产的修理费E.专利技术研究过程中发生的人员工资答疑编号10010103：针对该题提问【答案】ABC【例题4】下列各项中，符合会计核算谨慎性原则的有（）。A.固定资产折旧采用加速折旧法B.存货期末计价采用成本与

12、可变现净值孰低法C.在物价持续下跌情况下，存货计价采用后进先出法D.坏账核算采用备抵法E.企业债券按折价发行答疑编号10010104：针对该题提问【答案】ABD【例题5】企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（）原则。A.重要性B.可比性C.谨慎性D.权责发生制答疑编号10010105：针对该题提问【答案】A【例题6】下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有（）。A.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产B.售后回购业务在会计核算上不确认收入C.负有向银行还款责任的应收债权贴现时不冲减用于贴现的应收债权的账面价值D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支E.支付管理人员工资

13、答疑编号10010106：针对该题提问【答案】ABC【例题7】下列各项中，不属于会计核算一般原则的是（）。 A.会计核算方法一经确定不得变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限答疑编号10010107：针对该题提问【答案】A【例题8】下列计价方法中,不符合历史成本原则要求的是（）。（2005年考题）A.发出存货计价所使用的个别计价法B.期末存货计价所使用的市价法C.发出存货计价所使用的后进先出法D.发出存货计价所使用的移动平均法答疑编号10010108：针对该题提问【答案】B第四节会计要素一、资产：

14、是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的“待处理流动资产净损失”项目和“待处理固定资产净损失”项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。二、负债是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。三、所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。四、收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在收入的定

15、义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映。五、费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。【例题9】下列项目中，符合资产定义的是（）。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备答疑编号10010201：针对该题提问【答案】A【例题10】在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有（）。A.支付在建工程人员工资B.转让短期债券投资发生收益C.计提未到期长期债券投资的利息D.长期股权投资权益法下实际收到的股利E.摊销

16、长期待摊费用答疑编号10010202：针对该题提问【答案】BC【例题11】下列事项中，可以引起所有者权益减少的是（）。A.以低于成本价销售产品B.用盈余公积弥补亏损C.宣告分配利润D.宣布发放股票股利E.经批准用资本公积转增资本答疑编号10010203：针对该题提问【答案】AC六、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。【例题12】关于费用会计要素，下列说法中正确的有（）。A.支付管理人员工资属于费用B.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之C.费用会导致企业所有者权益的减少D.出售固定资产发生的净损失属于费用E.出售无形资产发生的净损失属于费用答

17、疑编号10010204：针对该题提问【答案】ABC第二章 货币资金及应收项目第一节货币资金货币资金部分考生应关注的主要内容有：（1）每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“待处理财产损溢”科目核算；（2）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用（3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出”账户；（4）其他货币资金包括的内容；（5）有关货币资金内部控制制度有关规定。【例题1】下列情形中，不违背内部会计控制规范货币资金（试行）规定的“确保办

18、理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（）。A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作答疑编号10020101：针对该题提问【答案】D【例题2】如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，应将其计入（）账户。A.营业外支出B.管理费用C.财务费用D.其他业务支出答疑编号10020102：针对该题提问【答案】A第二节应收票据一、应收票据的特点及分类（一）核算的内容 应收票据核算的是商业汇票。（二）分类

19、1.按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票（三）计价应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。二、不带息应收票据三、带息应收票据应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限P28 例2：某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面

20、利率为10%。答疑编号10020103：针对该题提问（1）收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金应交增值税（销项税额）17000（2）年度终了（1995年12月31日），计提票据利息票据利息=117000×10%÷12×4=3900（元）借：应收票据3900贷：财务费用3900（3）票据到期收回货款收款金额=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）1996年计提的票据利息=117000×10%÷12×2=1950（元）借：银行存款 122850贷：应收票据

21、 120900财务费用 1950【例题3】某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（）元。A.100000B.101000C.103000D.100500答疑编号10020104：针对该题提问【答案】B【解析】“应收票据”项目金额=100000+100000×6%×2/12=101000（元）。四、应收票据转让借：原材料等应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款等（也可能在借方）第三节应收账款一、应收账款的概念指企业因销售商品、产品或提供劳务形成的债权。二、

22、应收账款的计价 应收账款通常按实际发生额计价入账。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。影响应收账款计价的因素：（1）货款，（2）增值税，（3）代垫运杂费。若客户在10天内付款：（1）若计算现金折扣时不考虑增值税实际收款=11700-10000×2%=11500（2）若计算现金折扣时考虑增值税实际收款=11700-11700×2%=11466答疑编号10020201：针对该题提问【例题4】某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额5

23、00000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为 17%。代垫运杂费 10000元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。A.595000B.585000C.554635D.565750答疑编号10020202：针对该题提问【答案】D【解析】应收账款账户的入账金额=500000×（1-5%）×（1+17%）+10000=565750（元）。三、应收账款的会计处理P31 例5：某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托

24、收手续。编制会计分录如下：答疑编号10020203：针对该题提问借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税金应交增值税（销项税额）1700收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款11700贷：应收账款11700四、坏账及坏账损失（一）坏账损失的确认 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计

25、提坏账准备企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。注意：往来款项中的应收账款和其他应收款应计提坏账准备。（二）坏账损失的会计处理坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备金。【例题5】下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（）。A.提取的坏账准备 B.收回已确认为坏账并转销的应收账款C.发生的坏账损失 D.冲回多提的坏账准备E.债务重组冲减的应收账款计提

26、的坏账准备答疑编号10020204：针对该题提问【答案】AB估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等。（1）余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。P34例8：某企业年末应收账款的为1000000，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。编制会计分录如下：答疑编号10020205：针对该题提问第一年提取坏账准备借：管理费用3000贷：坏账准备3000第二年冲销坏

27、账借：坏账准备6000贷：应收账款甲单位1000乙单位5000第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备坏账准备余额为3600元（1200000×3）应提的坏账准备为6600元（3600+3000）注注："坏账准备"科目余额3600元，但在期末提取坏账前，"坏账准备"科目有借方余额3000元，还应补提坏账准备3000元，应提到的坏账准备合计为6600元。借：管理费用6600贷：坏账准备6600第三年，上年已冲销的乙单位应收账款5000元又收回入账借：应收账款乙单位5000贷：坏账准备5000同时，借：银行存款5000贷：应收账款乙单位5000第

28、三年年末按应收账款余额计算提取坏账准备坏账准备余额应为3900元（1300000×3）应提的坏账准备为-4700元（3900-8600）注注："坏账准备"科目余额应为3900元，但在期末提取坏账准备前，"坏账准备"科目已有贷方余额8600元，即期初贷方余额3600元加上收回的已冲销坏账5000元，超过了应提坏账准备数，所以，应冲回多提坏账准备4700元。借：坏账准备4700贷：管理费用4700第二年计提坏账准备=3600-（3000-6000）=6600第三年计提坏账准备=3900-（3600+5000）=-4700，即冲回坏账准备4700。（

29、2）账龄分析法：其原理与余额百分比法一致，是余额百分比法的具体化。P35 例9：某企业1998年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1表2-1单位：元 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额 未到期 30000 0.5 150 过期1个月 20000 1 200 过期2个月 15000 2 300 过期3个月 10000 3 300过期3个月以上 5000 5 250 合计 80000 1200 如表2-1所示，企业1998年12月31日"坏账准备"科目的账面金额为1200元，企业需要根据前期"坏账准备"科目的账面余额，计算本

30、期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响，将会出现两种情况：答疑编号10020206：针对该题提问 假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为贷方200元，则本期调整分录的金额为1200-200=1000元。调整分录为：借：管理费用1000贷：坏账准备1000 假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为借方200元，则本期调整分录的金额为1200+200=1400元。调整分录为：借：管理费用1400贷：坏账准备14001998年12月31日应收账款余额=80000元1998年12月31日应收账款账面价值=80000-1

31、200=78800（元）【例题6】某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为8万元；2003年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。）。企业2003年应提取的坏账准备为（）万元。A.5.6B.4.6 C.4.4 D.-5.6答疑编号10020207：针对该题

32、提问【答案】B【解析】2003年12月31日“坏账准备”科目贷方余额=60×1%+40×2%+50×4%+20×6%+10×10%=5.6（万元）2003年应提取的坏账准备=5.6-（8-9+2）=4.6（万元）（3）赊销百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。P35 例10：某公司2000年全年赊销金额为300000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率1.5%。年末估计坏账损失为：300000×1.5%=4500（元）答疑编号10020208：针对该题提问会计分录为：借：管理费用4500贷：坏账准备450

33、0【例题7】某企业按赊销百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2002年应提的坏账准备金额为（）元。A.30000B.31000 C.0D.29000答疑编号10020209：针对该题提问【答案】A（4）个别认定法【例题8】甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失；该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为：账户期末余额（元）账龄应收账款A公司2000000（借方）逾期3个月应

34、收账款B公司500000（贷方） 未到期其他应收款C公司 300000（借方） 逾期8个月预付账款E公司200000（借方） 未到期应收票据F公司1000000（借方）未到期若甲公司“坏账准备”账户2002年年初贷方余额为60000元，2002年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额为（）元。A.45000B.70000C.190000D.130000答疑编号10020210：针对该题提问【答案】C【解析】甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额=（2000000×5%+300000×1

35、0%）-（60000-120000）=190000（元）【例题9】M公司第一年年末应收账款余额为3600万元；第二年确认发生坏账损失20万元，当年又收回4万元；第二年年末应收账款余额为4200万元。该公司坏账准备按照年末应收账款余额的10%提取，则第二年提取的坏账准备为（）万元。A.16B.20C.60D.76答疑编号10020211：针对该题提问【答案】D【解析】第二年提取的坏账准备=4200×10%-（3600×10%-20+4）=76（万元）。 五、预付账款的会计处理预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符

36、合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。第四节应收债权出售和融资与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移时，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。一、以应收债权为质押取得借款会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。以应收债权为质押取得借款时的会计处理如下：借：银行存款（按实际收到的款项）财务费用（按实际支付的手续费）贷：短期借款等（按银行借款本金）P37例11：2003年2月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开增值税

37、专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2003年9月30日付款。2003年4月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资金借款180000元，年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权质押有关的账务处理如下：答疑编号10020301：针对该题提问（1）4月1日取得短期借款时：借：银行存款180000贷：短期借款180000（2）4月30日偿付利息时借：财务费用 900贷：银行存款900（3）8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息借：财务费用900短期借款18

38、0000贷：银行存款180900二、应收债权出售（一）不附追索权的应收债权出售的核算企业应将所出售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。其会计处理如下：1.出售时：借：银行存款（按实际收到的款项）营业外支出（按借方差额）其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等）坏账准备（按出售应收债权已提取的坏账准备金额）财务费用（按应支付的相关手续费的金额）贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）营业外收入（按贷方差额）2.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的

39、金额借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）财务费用（如有现金折扣）应交税金应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）贷：其他应收款3.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。P37例12：2004年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000

40、元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2004年10月31日付款，2004年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：答疑编号10020302：针对该题提问（1）2004年6月4日出售应收债权借：银行存款26

41、3250营业外支出64350其他应收款23400贷：应收账款351000（2）2004年8月3日收到退回的商品借：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额）3400贷：其他应收款 23400借：库存商品13000贷：主营业务成本130002004年8月3日，若甲公司收到乙公司退回的商品，价款为35100元，其中，增值税销项税额5100元，成本为19500元。借：主营业务收入30000应交税金应交增值税（销项税额）5100贷：其他应收款客户23400其他应付款银行11700借：库存商品19500贷：主营业务成本19500答疑编号10020303：针对该题提问2004年8月3日，若甲公司

42、收到乙公司退回的商品，价款为11700元，其中，增值税销项税额1700元，成本为6500元借：主营业务收入10000应交税金应交增值税（销项税额） 1700其他应收款银行11700贷：其他应收款客户23400 借：库存商品6500贷：主营业务成本6500答疑编号10020304：针对该题提问（二）附追索权的应收债权出售的核算与“以应收债权为质押取得借款”的会计处理相同。三、应收债权贴现 （一）如企业与银行等金融机构签订中的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照“以应收债权为质押取得借款”的核算原则进行会计处理。（二

43、）如企业与银行等金融机构签订中的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何还款责任时，应视同应收债权的出售。【例题10】下列说法中正确的有（）。A.对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益B.企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债C.用于质押的应收债权不能计提坏账准备 D.企业在出售应收债权的过程中如附有

44、追索权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理E.企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理答疑编号10020305：针对该题提问【答案】ABDE第五节其他应收项目其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款

45、；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。销售商品时代垫的运杂费属于“应收账款”科目核算的内容。【例题11】其他应收款的范围包括（）。A.销售商品时代垫的运杂费B.应收的各种罚款C.应收出租包装物的租金D.应向职工收取的各种垫付款项E.存出的保证金答疑编号10020306：针对该题提问【答案】BCDE【例题12】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31

46、日计提坏账准备，计提比例为1%。2004年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入确

47、认条件。（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。（4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。（5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。（6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本付息。假定甲公司月末不

48、预提流动资金借款利息。（7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。（8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。（9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。（10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。（11）12月31日，甲公司对各项应