成本会计第4、5章

1、成本会计学成本会计学 河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院 ：程梦玲：程梦玲 EmailEmail：chengmeng_chengmeng_ Tel:Tel:四章第四章 生产费用在完工产品生产费用在完工产品 和在产品之间的归集和分配和在产品之间的归集和分配l第一节第一节在产品数量的核算l第二节第二节完工产品和在产品之间费用分配的核算l第三节第三节完工产品成本的结转l本章练习题本章目录本章目录 l学习目标学习目标 通过本章的学习，你应该能够：通过本章的学习，你应该能够：理解：在完工产品和在产品间分配生产费用的各种理解：在完工产品和在产品间分

2、配生产费用的各种方法的应用原理，包括基本思想、优缺点、适应方法的应用原理，包括基本思想、优缺点、适应范围。范围。掌握：生产费用在完工产品与在产品间进行分配的掌握：生产费用在完工产品与在产品间进行分配的各种核算方法的具体操作过程。各种核算方法的具体操作过程。第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算一.在产品与完工产品成本计算的联系二.在产品收发结存的数量核算三.在产品清查的核算一.在产品与完工产品成本计算的联系（一）、在产品的含义（P82）l广义在产品 基于核算的空间范围l狭义在产品（二）（二）.产品生产三种情况产品生产三种情况:全部产品完工、全部产品都未完工、部分产品未完工（三）在这里要

3、强调的两个基本公式：（三）在这里要强调的两个基本公式：公式1： 产品成本直接材料直接人工制造费用公式2： 完工产品成本月初在产品成本本月生产 费用 月末在产品成本 或： 完工产品成本+月末在产品成本 =月初在产品成本+ 本月生产费用（四）生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法有两（四）生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法有两大类大类、同时计算完工产品和在产品、先确定月末在产品成本，倒推出完工产品成本二、在产品收发结存的数量核算 通过在产品收、发、结存账在产品台账进行核算，该账按产品品种和在产品名称设立三、在产品清查的核算l可以定期进行,也可以不定期进行帐务处理l通过 “待处理财产损益”科

4、目核算lP83 第二节第二节 完工产品与在产品之间费用的分配完工产品与在产品之间费用的分配生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义l生产费用在完工产品与在产品之间分配的主要方法 分配的意义：分配的意义：从产品成本核算的需要方面从产品成本核算的需要方面从成本管理的需要方面从成本管理的需要方面从准确计算产品价格方面从准确计算产品价格方面分配方法：分配方法：选择方法时考虑的因素选择方法时考虑的因素七种费用的分配方法七种费用的分配方法1. 1. 不计算在产品成本不计算在产品成本l特点：特点：对月末在产品成本忽略不计，即将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。 l适用范围适用范围: :在产品数量少

5、，价值低,各月份数量稳定的企业 . l例如：自来水生产企业、采掘企业2.2. 按年初数固定计算在产品成本法l特点：特点：是对各月在产品按年初在产品成本计价。l适用范围适用范围: :月末在产品数量少,或数量多,但月末在产品数量稳定的企业l例如：炼铁企业、化工企业3.3. 按原材料费用计算在产品成本l特点：特点：月末在产品只计算所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。l适用范围适用范围: :各月在产品数量较多,数量变化较大,且原材料占比重较大的企业l例如：纺织、酿酒企业均可采用此方法P87【例3】4.4. 约当产量比例法l约当产量：约当产量：将月末在产品

6、数量按其加工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。l特点：特点：按照完工产品产量与月末在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。l适用范围适用范围: :月末在产品数量变化也较大,产品成本中原材料费用和工资及福利费所占比重差不多的产品.4.4. 约当产量比例法约当产量比例法的计算步骤l ()计算在产品约当产量 在产品约当产量在产品实际产量折算程度l折算程度根据具体分配的费用不同，可分为加工程度和投料程度两种 A.投料程度投料程度l定义：定义：指在产品所消耗的原材料费用与完工产品消耗原材料费用的比较l使用：使用：分配原材料费用l由于投料方式的不同直接影响各工序原材料费用的核算

7、，因此投料程度的计算常因投料方式投料程度的计算常因投料方式的不同而不同的不同而不同l投料程度在计算中可使用的资料：投料程度在计算中可使用的资料：消耗量定额和费用定额两种定额l投料方式的决定因素：投料方式的决定因素：投料时点与投料数量l投料方式的种类：投料方式的种类：一次投料、陆续投料和分次投料 一次投料：（生产开始时一次投足料）投料程度为100%，在产品约当产量=在产品实际产量 陆续投料： 指投料时间点和所投数量均不固定的投料方式，实际工作中有以下两种具体情况： 第一种情况：原材料随加工程度陆续投入， 投料程度=加工程度 第二种情况：原材料陆续投入，但不随加工程度投入 某工序在产品投料程度=

8、（前面各工序原材料消耗定额之和本工序原材料消耗定额50%）产品原材料消耗定额100%P88例4P92例9 分次投料： 实质是陆续投料的一种，但投料时间点固定各工序开始时，投料数量固定各工序所需全部材料。 某工序在产品投料程度= 本工序原材料消耗定额累计产品原材料消耗定额100%P93例10B.加工程度l定义：是指在产品所消耗的加工费用与完工产品消耗加工费用的比较l使用：多用于分配加工费用l由于加工费用的主要影响因素是工时，因此工时也作为加工程度计算的常用因素l测定加工程度的方法有两种：平均计算法和定额工时法 平均计算法一律按50%作为各工序在产品的加工程度定额工时法按照各工序的累计工时定额占完

9、工产品工时定额的比率计算，公式为：某工序在产品加工程度（前面各工序工时定额之和本工序工时定额50%）产品工时定额100%P90例6 （2）计算费用分配率 某项费用分配率=该项费用总额约当总产量 该项费用总额=该项月初在产品成本+该项本月生产费用 约当总产量=完工产品实际产量+月末在产品约当产量 （3）计算并分配费用 完工产品应负担的该项费用=完工产品实际产量该项费用分配率 月末在产品应负担的该项费用=月末在产品约当产量该项费用分配率=该项费用总额完工产品应负担的该项费用 P91例7l注意：l1、投料程度与完工程度的计算是约当产量比例法的关键，尤其是投料程度应当根据投料方式的变化灵活选择；l 2

10、、费用分配率的计算中应当注意选择适宜的约当产量进行分配；l 3、月末在产品成本的计算必须以约当产量为依据而不应使用实际产量。(五)在产品按完工产品成本计算法l这种方法是将在产品视同完工产品在产品视同完工产品计算，分配生产费用。计算，分配生产费用。l适用范围：月末在产品已接近完工，或产品已经完工但尚未验收或包装入库的产品.lP94例11(六)在产品按定额成本计价法l即月末在产品成本按定额成本计算,该种产品的全部生产费用(月初在产品费用与本月发生的生产费用之和),减去按定额成本计算的月末在产品成本,余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本l计算方法在产

11、品直接材料定额成本在产品数量单位产品材料消耗定额材料计划单价在产品直接工资定额成本在产品数量单位产品工时定额完工程度计划小时工资率P95例12、13在产品制造费用定额成本在产品数量单位产品工时定额完工程度计划小时制造费用率在产品定额成本在产品直接材料定额在产品直接工资定额在产品制造费用定额l l适用范围:定额管理基础较好,各项消耗定额较准确稳定，且各月在产品数量变动不大的产品.(七)定额比例法 按定额比例法划分完工产品成本与在产品成本，就是指以定额资料为标准，将生产费用按照完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。l适用范围:各项消耗定额或费用定额比较准确，稳定，但各月末在产品数

12、量变化较大的产品.l计算方法定额耗用量定额比例（消耗量分配率）（期初在产品实际消耗量本月实际消耗量）（完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量）月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量定额比例月末在产品实际成本月末在产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用）月末完工产品实际消耗量月末完工产品定额消耗量定额比例月末完工产品实际成本月末完工产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用）或本月生产费用合计月末在产品实际成本l计算方法计算方法定额费用比例法定额费用比例法材料费用分配率材料费用分配率（期初在产品实际材料费用本月实际材料费用）（期初在产品实际材料费用本月实际材料费用）（完工产品定

13、额材料费用月末在产品定额材料费用）（完工产品定额材料费用月末在产品定额材料费用）或或（期初在产品实际材料费用本月实际材料费用）（期初在产品实际材料费用本月实际材料费用）（月初在产品定额材料费用本月投入材料定额费用）（月初在产品定额材料费用本月投入材料定额费用）月末在产品直接材料实际成本月末在产品直接材料实际成本月末在产品定额材料费用月末在产品定额材料费用材料费用分配率材料费用分配率月末完工产品直接材料实际成本月末完工产品直接材料实际成本月末完工产品定额材料费用月末完工产品定额材料费用材料费用分配率材料费用分配率或或本月材料费用合计月末在产品材料费用实际成本本月材料费用合计月末在产品材料费用实际

14、成本直接人工分配率直接人工分配率（期初在产品实际直接人工费用本月实际直接人工费用）（期初在产品实际直接人工费用本月实际直接人工费用）（完工产品定额直接人工费用月末在产品定额直接人工费用）（完工产品定额直接人工费用月末在产品定额直接人工费用）或或（期初在产品实际直接人工费用本月实际直接人工费用）（期初在产品实际直接人工费用本月实际直接人工费用）（月初在产品定额直接人工费用本月发生定额直接人工费用）（月初在产品定额直接人工费用本月发生定额直接人工费用）月末在产品直接人工费用实际成本月末在产品直接人工费用实际成本月末在产品定额直接人工费用月末在产品定额直接人工费用直接人工费用分配率直接人工费用分配率

15、月末完工产品直接人工费用实际成本月末完工产品直接人工费用实际成本月末完工产品定额直接人工费用月末完工产品定额直接人工费用直接人工费用分配率直接人工费用分配率或或本月直接人工费用合计月末在产品直接人工费用实际成本本月直接人工费用合计月末在产品直接人工费用实际成本制造费用分配率制造费用分配率（期初在产品实际制造费用本月实际制造费用）（期初在产品实际制造费用本月实际制造费用）（完工产品定额制造费用月末在产品定额制造费用）（完工产品定额制造费用月末在产品定额制造费用）或或（期初在产品实际制造费用本月实际制造费用）（期初在产品实际制造费用本月实际制造费用）（月初在产品定额制造费用本月发生定额制造费用）（

16、月初在产品定额制造费用本月发生定额制造费用）月末在产品制造费用实际成本月末在产品制造费用实际成本月末在产品定额制造费用月末在产品定额制造费用制造费用分配率制造费用分配率月末完工产品制造费用实际成本月末完工产品制造费用实际成本月末完工产品定额制造费用月末完工产品定额制造费用制造费用分配率制造费用分配率或或本月制造费用合计月末在产品制造费用实际成本本月制造费用合计月末在产品制造费用实际成本第三节完工产品成本的结转一、账务处理二、基本程序如图所示：l1.甲产品月末在产品只计算原材料费用。该甲产品月末在产品只计算原材料费用。该产品月初在产品原材料费用为产品月初在产品原材料费用为3600元；本元；本月发

17、生的原材料费用月发生的原材料费用2100元。原材料在生元。原材料在生产开始时一次投入。本月完工产品产开始时一次投入。本月完工产品200件，件，月末在产品月末在产品100件。据此计算的甲产品本月件。据此计算的甲产品本月末在产品原材料费用（末在产品原材料费用（ ）元。）元。lA.5700 B.3800 C.2100 D.1900lDl2.2.在某种产品各月末在产品数量较大、但各月在某种产品各月末在产品数量较大、但各月之间变化很小的情况下，为了简化成本计算工之间变化很小的情况下，为了简化成本计算工作，其生产费用在该种产品的完工产品与在产作，其生产费用在该种产品的完工产品与在产品之间进行分配时，适宜采

18、用的方法是（）。品之间进行分配时，适宜采用的方法是（）。A不计算在产品成本法不计算在产品成本法lB在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法C在产品按完工产品计算法在产品按完工产品计算法lD在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法 lBl3.3.某种产品经两道工序加工完成。第一某种产品经两道工序加工完成。第一工序的月末在产品数量为工序的月末在产品数量为100件，完工程件，完工程度为度为20；第二工序的月末在产品数量为；第二工序的月末在产品数量为200件，完工程度为件，完工程度为70。据此计算的月。据此计算的月末在产品约当产量为（）。末在产品约当产量为（）。A20件件 B135件件 C14

19、0件件 D160件件lDl4.4.某种产品经两道工序加工而成，其原材料某种产品经两道工序加工而成，其原材料分两道工序投入，并在每道工序开始时一次分两道工序投入，并在每道工序开始时一次投入。第一工序原材料消耗定额为投入。第一工序原材料消耗定额为30千克，千克，第二工序原材料消耗定额第二工序原材料消耗定额20千克。据此算出千克。据此算出的第二工序在产品投料率为（）。的第二工序在产品投料率为（）。 l A20 B40 l C80 D100 lDl5.5.某产品的各项定额准确、稳定，且各月某产品的各项定额准确、稳定，且各月末在产品数量变化不大，为了简化成本计末在产品数量变化不大，为了简化成本计算工作，

20、其生产费用在完工产品与在产品算工作，其生产费用在完工产品与在产品之间进行分配应采用（）。之间进行分配应采用（）。 l A在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法 l B在产品按完工产品计算法在产品按完工产品计算法 l C约当产量比例法约当产量比例法 l D定额比例法定额比例法 lAl6.产品所耗原材料费用在生产开始时一次投料，产品所耗原材料费用在生产开始时一次投料，某完工产品与月末在产品的原材料费用，应按某完工产品与月末在产品的原材料费用，应按( )比例分配计算完工产品和月末在产品比例分配计算完工产品和月末在产品的费用的费用lA在产品的约当产量在产品的约当产量lB完工产品的实际数量与在产品

21、的约当产量完工产品的实际数量与在产品的约当产量lC完工产品的实际产量与在产品的实际产量完工产品的实际产量与在产品的实际产量lD完工产品的实际产量与在产品产量之半完工产品的实际产量与在产品产量之半lCl7.在财产清查中发生的在产品的盘亏在财产清查中发生的在产品的盘亏,如如果是由于意外灾害造成的损失果是由于意外灾害造成的损失,在扣除了在扣除了残值和保险公司赔款后的净损失残值和保险公司赔款后的净损失,应借记应借记的帐户是的帐户是 ( ) l A.营业外支出营业外支出 l B.生产成本生产成本l C.其他应收款其他应收款 l D.管理费用管理费用l甲产品经两道工序完工，采用约当产量比例法分配甲产品经两

22、道工序完工，采用约当产量比例法分配各项生产费用。各项生产费用。4月份，甲产品完工产品月份，甲产品完工产品500件；件；月末在产品数量为；第一道工序月末在产品数量为；第一道工序350件，第二道件，第二道工序工序200件。其他有关资料如下：件。其他有关资料如下：l（1）原材料分两道工序在每道工序开始时一次投）原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入；第一道工序的消耗定额为入；第一道工序的消耗定额为30千克，第二道工千克，第二道工序的消耗定额为序的消耗定额为20千克。甲产品月初在产品和本千克。甲产品月初在产品和本月发生的原材料费用共计月发生的原材料费用共计182000元。元。l（2）甲产品完工产品工

23、时定额为）甲产品完工产品工时定额为50小时，其中小时，其中第一道工序为第一道工序为40小时；第二道工序为小时；第二道工序为10小时。每小时。每道工序在产品工时定额（本工序部分）按本工序工道工序在产品工时定额（本工序部分）按本工序工时定额的时定额的50计算。甲产品月初在产品和本月发计算。甲产品月初在产品和本月发生的工资费用共计生的工资费用共计16400元，制造费用共计元，制造费用共计24600元。元。l要求要求（1）按原材料消耗定额计算甲产品各工序在）按原材料消耗定额计算甲产品各工序在产品完工率。产品完工率。l（2）按工时定额计算甲产品各工序在产品完工率。）按工时定额计算甲产品各工序在产品完工率

24、。l（3）按以原材料消耗定额确定的完工率计算甲产）按以原材料消耗定额确定的完工率计算甲产品在产品的约当产量。品在产品的约当产量。l（4）按以工时定额确定的完工率计算甲产品在产）按以工时定额确定的完工率计算甲产品在产品约当产量。品约当产量。l（5）分别计算原材料费用、工资费用、制造费用）分别计算原材料费用、工资费用、制造费用等费用的分配率。等费用的分配率。l（6）根据上述计算的原材料分配率、工资费用分）根据上述计算的原材料分配率、工资费用分配率、制造费用分配率，分别计算完工产品成本及配率、制造费用分配率，分别计算完工产品成本及月末在产品成本。月末在产品成本。第五章 成本计算方法概述 本章目录：企

25、业生产类型及其特点生产类型特点和成本管理要求对成本计算的影响几种产品成本计算方法5.1企业生产类型及其特点企业的生产按工艺过程分类企业的生产按生产组织的特点分类企业的生产按工艺过程分类企业的生产按工艺过程分类l简单生产：也称单步骤生产简单生产：也称单步骤生产特点：工艺过程不间断；工作地点集中；特点：工艺过程不间断；工作地点集中；产品生产周期较短；通常没有自制半成品产品生产周期较短；通常没有自制半成品或其它中间产品；一个企业独立完成或其它中间产品；一个企业独立完成典型企业：发电、采掘企业典型企业：发电、采掘企业l复杂生产：多步骤生产复杂生产：多步骤生产特点：生产工艺间断；工作地点集中或分特点：生

26、产工艺间断；工作地点集中或分散；生产周期较长；存在半成品或中间产散；生产周期较长；存在半成品或中间产品；产品品种不单一；可以协作完成品；产品品种不单一；可以协作完成连续式复杂生产连续式复杂生产：加工步骤存在先后顺序，：加工步骤存在先后顺序，比如钢铁、纺织比如钢铁、纺织装配式复杂生产装配式复杂生产：各个步骤平行加工，然：各个步骤平行加工，然后再组装，比如机床、汽车企业后再组装，比如机床、汽车企业 按生产组织的特点分类l大量生产大量生产特点：不断重复生产；产品品种较少；产量较大；专业化水平较高；专用特点：不断重复生产；产品品种较少；产量较大；专业化水平较高；专用设备生产设备生产典型企业：纺织、采掘

27、、冶金典型企业：纺织、采掘、冶金l成批生产成批生产特点：预先确定产品批别和数量特点：预先确定产品批别和数量大批生产：类似于大量生产，比如：服装大批生产：类似于大量生产，比如：服装小批生产：类似于单件生产，比如：机床小批生产：类似于单件生产，比如：机床l单件生产单件生产特点：品种多；每一定单产品少；通用设备生产；专业化程度不高特点：品种多；每一定单产品少；通用设备生产；专业化程度不高典型企业：造船、重型机械典型企业：造船、重型机械企业生产类型的关系图企业生产类型的关系图工艺过程工艺过程简单生产复杂生产复杂生产连续式连续式复杂生产复杂生产装配式装配式复杂生产复杂生产生产组织的特点生产组织的特点大量

28、生产大量生产成批生产成批生产单件生产单件生产大批生产大批生产小批生产小批生产5.2生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响 生产类型特点对成本计算方法的影响 成本管理要求对成本计算方法的影响 成本计算的主要方法生产类型特点对成本计算的影响l产品成本计算方法的构成三要素：l成本计算对象成本计算对象是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本费用的承担者l成本计算期每次计算产品成本的期间成本计算期与产品的生产周期或会计结算期不完全一致l在产品成本的计算方法如果期末在产品数量很少或者没有，则本月归集的产品成本全部为完工产品成本如果期末在产品数量很多，则需要采用一定的方法

29、在完工产品和在产品之间进行分配P110表1成本管理要求对成本计算方法的影响l企业的产品成本计算方法，除受生产类型影响之外，还必须考虑企业成本管理的要求l例如：大量大批生产的企业，一般以每种产品及其所经过的加工步骤作为成本计算对象，采用分步法计算产品成本。但是如果企业规模较小，成本管理上不要求计算产品所经过加工步骤的成本，只要求计算出每种产品的成本，此时，就可以采用品种法来计算产品成本5.3成本计算的主要方法成本计算的主要方法l基本方法 成本计算的三种基本方法，即：品种法、分批法和分步法。 三种基本方法的主要区分标志成本计算对象不同 三种基本方法中最基本的方法品种法 辅助方法 产品成本计算的辅助方法包括分类法和定额法，除此之外，还有标准成本法，变动成本法等。 无论是基本方法还是辅助方法只计算产品所耗用的生产费用即：生产成本即：制造成本。总称为生产成本法或制造成本法。本章重点提示