第9章 财产清查

1、第9章 财产清查 财产清查是七种会计方法之一，采用这种方法进行相关交易或事项的账务处理，能够保证账簿记录的真实性和准确性，并为提高会计信息质量提供有力支持，因而，财产清查也是企业会计的一种重要方法。本章主要介绍财产清查方法的基本概念及意义，财产清查的内容与基本方法，以及财产清查结果的账务处理方法。 内容导图财产清查概念与重要意义9.1财产清查定义及意义理解了解财产清查内容与清查方法9.2财产清查内容及方法掌握了解借 银行存款 贷借 库存商品 贷借 应收账款 贷借 固定资产 贷事项交易固定资产W清查结果的账务处理方法9.3财产清查结果与处理掌握开户银行未达账项盘盈盘亏债务人坏账损失9.1 财产清

2、查定义及意义 9.1.1 财产清查的定义与地位 1.财产清查的定义 对企业的货币资金、存货、固定资产等实物资产和债权债务等进行盘点或核对，并确定其账簿记录资料与其的实际状况是否相符的一种专门方法。是会计的专门方法之一。财务会计部门实物资产管理部门开户银行货币资金债务人债权人债权债务实物资产使用部门W固定资产实际结存数实际状况账面结存数相互核对相互核对财产清查2.财产清查方法的重要地位 财务报告账 簿 保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法 事项交易保证账簿资料真实保证企业报告的会计信息可靠的一种方法 会计凭证会计确认会计计量账户设置复式记账成本计算财务状况经营成果财产清查保证报告信息可靠9.1

3、.2 财产清查的种类及意义 1.财产清查的种类财产清查按清查范围全部清查按清查时间定期清查不定期清 查按执行单位内部清查局部清查外部清查资 产 10 11 12月末、年末时进行根据需要随时进行企业自行清查企业外部所组织的清查2. 财产清查的重要意义 资产企业财务状况重要内容之一财务会计部门实物资产管理部门开户银行货币资金债务人债权人债权债务实物资产使用部门W固定资产实际结存数实际状况账面结存数相互核对相互核对财产清查能够保证账簿记录的真实准确，确保账实相符 能够真实反映企业的财务状况，确保财务报告质量资产价值企业费用计量的基础3. 财产清查前的准备工作与实施（1）组织准备（2）业务准备组建清查

4、组织提出处理意见制定清查计划实施财产清查做出清查总结财会部门仓储部门卡片账清查量具、计算工具、记录表格等清查人员9.2 财产清查内容及方法9.2.1 货币资金的清查内容及方法 货币资金包括库存现金和银行存款等，清查具体包括以上两个方面。 1.库存现金的清查 （1）清查方法 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。 核对账 面结存数实 际结存数库存现金日记账财会部门库 存 现 金 盘 点 报 告 表年 月 日（2）清查手续：填写“库存现金盘点报告表”实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏 盘点人签章 出纳员签章库存现金盘点报告表重要的原始凭证盘点确定的实存数库

5、存现金日记账的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额2.银行存款的清查 将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。企业银行 银行存款 吸收存款 款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等负债类账户（2）清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。（1）清查方法：与银行“对账单”核对银 行对账单余 额银行存款日记账账 面余 额“吸收存款”账户记录核 对银行存款余额调节表银行存款余额调节表202年年6月月31日日项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付112

6、 000 20 000 16 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额116 000调整后存款余额116 000（3）“未达账项” 企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业银行 银行存款 吸收存款(对账单) 委托银行向客户收款客户银行销售产品【例】 尚未收到收款通知，暂未入账未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业) 未达账项的四种情况：见教材【例91】 【例94】 。（4）“银行存款余额

7、调节表”的编制方法 （见下页图示）银行存款日记账 月初余额 500 000 （略） 9-1 45 000 9-2 300 000 （略） 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 245 000 吸收存款（对账单） （略） 月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000 （略） 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 517 000 企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行银行存款日记账 月初余额 500 000 （略） 9-1 45 000 9-2 300 000 （略） 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 245 000 企

8、业已收银行未收企业已付银行未付企业银行吸收存款（对账单） （略） 月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000 （略） 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 517 000 银行存款余额调节表银行存款余额调节表20年年12月月31日日项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付245 000 25 000 8 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付 517 000 45 000 300 000调整后存款余额262 000调整后存款余额 262 000银行已付企业未付银行已收企业未收（5）对“银行存款余

9、额调节表”的注意要点 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数（双方实际入账以后方可动用） “银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证9.2.2 存货清查的内容及方法 1存货清查的内容 存货是企业具有实物形态的资产。在产品生产企业，主要包括企业的原材料、在产品和库存商品等。 查明各种存货的实际结存数量与其账面结存数量是否相符。账面结存数核对RRRRRWW实际结存数财务会计部 门财产物资保管部门产品生产部门采用什么方法确定？2存货盘存制度 是指企业在进行财产清查时用以确定存货实际结存数量的方法。月末时还结存几件？ 【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。解决方法之一：通过

10、账户记录资料计算结存数解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数具体方法：永续盘存制和实地盘存制 月中有销售（1）永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数和发出数，并可随时确定存货结存数量的盘存方法。 1）永续盘存制确定存货结存数量的基本做法 （见下页图示）永续盘存制确定存货结存数量的基本做法原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2021年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出1500250015转购入20.60200041200450025转发出4000500

11、31合计20005500借500 平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录可随时计算确定结存存货数量永续盘存制（账面盘存制） 期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量2）永续盘存制下期末存货结存成本的确定 在采用永续盘存制确定存货期末结存数量的基础上，还应采用一定的方法计算存货的结存成本。在实务中，各种存货期末结存成本的计算存在如下两种情况： a.某种存货各入库批次的单位成本一致 b.某种存货各入库批次的单位成本不一致 对以上两种情况，应采用不同的方法计算确定其期末结存成本（见下页图示）。期末结存某种存货成本该 存 货单位成本结存数量某种存货各入库批次的单位成本不一致时，期末

12、结存成本的计算有赖于发出存货的计价方法的选择应根据企业所选用的不同的发出存货的计价方法计算确定某种存货各入库批次的单位成本一致时，可采用该公式直接计算其期末结存成本或根据下列公式计算其期末结存成本期末结存某种存货成本该存货的期初结存成本该存货的本期增加成本该存货的本期减少成本可根据存货的账户记录确定 以上计算公式的应用见 【例96】 按先进先出法计算期末存货成本 【例96】资料见表86。甲材料月初结存4000千克，总成本77 600元；本月购入2000千克，总成本41 200元；本月发出5 500千克，总成本108 500 元。 12月7日发出甲材料成本：19.40150029 100（元）

13、12月25日发出甲材料成本：19.40250020.60150079 400（元） 本月发出甲材料全部成本：29 10079 400108 500（元） 期末结存某种存货成本该存货的期初结存成本该存货的本期增加成本该存货的本期减少成本月末结存甲材料成本： 77 600 41 200 108 500 10 300（元） 按全月一次加权平均法计算期末存货成本 【例96】资料见表87。甲材料月初结存4000千克，总成本77 600元；本月购入2000千克，总成本41 200元；本月发出5 500千克，总成本108 900 元。 本月甲材料的加权平均成本为： （77 60041 200）（400020

14、00）19.80（元） 本月发出甲材料的成本为： 19.805500108 900 （元）期末结存某种存货成本该存货的期初结存成本该存货的本期增加成本该存货的本期减少成本 月末结存甲材料成本： 77 600 41 200 108 900 9 900（元） 按个别计价法计算期末存货成本 【例96】资料同表88。本月发出甲材料的成本。12月7日发出甲材料的成本： 19.40150029 100（元）12月25日发出甲材料的成本： 19.4 2000+20.60200080 000（元） 全月发出甲材料的全部成本：29 10080 000109 100（元）期末结存某种存货成本该存货的期初结存成本该

15、存货的本期增加成本该存货的本期减少成本 月末结存甲材料成本： 77 600 41 200 109 100 9 700（元）原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克（2）缺点明细核算工作量较大,需要较多的人力和费用（3）适用范围：为多数企业所采用2021年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出1500250015转购入20.60200041200450025转发出400050031合计20005500借500（1）优点有利于掌握各种资产的状况及其动态有利于企业加强对财产物资的管理有利于实施会计控制 永续

16、盘存制（账面盘存制）3）对永续盘存制的评价（2）实地盘存制 确定期末存货结存数量的方法之一 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。 1）实地盘存制确定存货期末结存数量的基本做法 （见下页图示） 原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出15转购入20.60200025转发出31合计20005200800 A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数 B月末时，实地盘点确认结存数

17、C月末时，计算确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数本例：4000 2000 8005200（千克）1）实地盘存制确定存货期末结存数量的基本做法2）实地盘存制下计算发出存货成本和期末结存成本的方法 本期发出存货成本的计算 同样可采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等。 期末结存存货的计价 根据发出存货不同计价方法分别计算。原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2021年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出15转购入20.60200025转发出31合计20005200800发出（销售

18、等）存货成本企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价发出（销售等）数量期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本？ 也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存存货成本，之后再计算本月发出存货的成本。3）对实地盘存制的评价 （3）适用范围：一般只对价值低、收发比较频繁的存货盘点时才予以采用 原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2021年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出15转购入20.60200025转发出31合计20005200800？（1）优点可以减轻平时登记账簿的工作量，存货成本计算的

19、工作量也会大大减少计算方法也比较简单，易于掌握（2）缺点不能随时反映存货的增减变动情况和结存数量及结存成本，缺乏严密的管理手续推算出来的各项好财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不利于加强对存货资产的管理与控制。 3.存货清查的方法 基本做法是实地盘点法，具体有下列方法： 实地盘点法(设备、材料等) 技术推算法(难以清点存货) 抽样盘存法(特质相同存货) 函证核对法(委托加工等)4.存货清查的手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下页图示)RRRRRWW实际结存数盘 存 单 单位名称： 盘点时间： 编号： 财产类别： 存放地点：序号名 称规格型号计量单位实存数量单价金额备 注 清查

20、的财产盘点后确认的实 存数量 盘存单的参考格式目的：便于与财产的账户余额核对 盘点人签章： 保管人员签章： 在盘点过程中填写根据所清查的财产填列 盘存单不属于账面记录调整的原始凭证账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产盘点后确认的实存数量账面结存数量实存数量多于账面结存数量实存数量少于账面结存数量 账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。 账存实存对比表的参考格式根据盘存单 填 列根据有关账户填列确定账存实存对比结果盘点结束后填写根据存在问题的财产填列提出处理意见9.2.3 固定资产清查的内

21、容及方法 1.固定资产清查的内容 固定资产是指企业购建的用于产品生产或经营管理的房屋、建筑物及各种设备等。 清查目的：查明其实际结存数量与其账面结存数量是否相符。 2.清查的方法 基本方法是实地盘点法。 3.清查的手续 也应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 9.2.4 往来款项清查的内容及其方法 1.往来款项清查的内容 往来款项是指企业的各种应收款项、预付款项、应付款项和预收款项等。分别属于企业的债权、债务。 清查目的：查明各种往来款项的实际状况与其账面记录情况是否相符。 债务人债权人债权债务实际状况账面记录相互核对 2.往来款项清查的方法 询证核对法。 3.清查的手续 应填写“往来款项对

22、账单”（格式参见表97）。企业账面结存数核对对方账面数客户等往来款项对账单9.3 财产清查的结果与处理9.3.1 财产清查结果处理的原则与步骤 1.财产清查结果的基本含义 一般是指企业在经过清查以后所确认的各类财产物资的账面结存数与其实际结存数之间比较的结果。财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数实 际 账 面结存数 结存数盘 盈实 际 账 面结存数 结存数盘 亏财产清查结果账实不符 2.对财产清查结果的处理原则 对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下原则进行处理。 账 面结存数实 际结存数盘盈流动资产：冲减清查当期的管理费用固定资产：作为前期差错进行损益调整无法支付的应付款项：转作营业外收入

23、账 面结存数实 际结存数盘亏流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等固定资产：计入营业外支出、其他应收款等无法收回的应收账款：冲减坏账准备 应收款项和应付款项的清查结果无法收回的应收款项财产清查结果无法支付的应付款项账实不符3.财产清查结果处理的主要步骤 账存实存对比表清查结果盘盈盘亏核准金额，查明差异原因，提出处理意见编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符 编制记账凭证登记入账，予以转销。 批准前的账户调整报经批准前报经批准后 库存现金 待处理财产损溢 调整盘亏 调整盘盈 批准后的转销处理 盘盈转销盘亏转销9.3.2 财产清查结果的账务处理 1.库存现金清查结果的会计处理

24、（1）账户设置 待处理财产损溢 库存现金 其他应收款 营业外收入 待处理财产损溢账户性质：资产类；具有双重性质账户结构：较为特殊账面调整 登记现金盘亏 登记现金盘盈 转销现金盘盈 转销现金盘亏损溢：盘亏、盘盈转销处理 （2）账务处理 见【例97、8】 （3）账户记录 见图9122存货清查结果的账务处理 包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。 （1）账户设置 转销处理待处理财产损溢 原材料 库存商品 管理费用 其他应收款 营业外支出 待处理财产损溢账户性质：资产类；具有双重性质账户结构：较为特殊账面调整登记各种存货的盘亏及毁损数登记各种存货的盘盈数转销各种存货盘盈的数转销各种存货盘亏及毁损数（2）账务处理 见【例99912】 （3）账户记录 见图914 3. 固定资产清查结果的账务处理 清查结果：固定资产的盘盈和盘亏。 （1）账户设置 不包括固定资产盘盈待处理财产损溢 固定资产 其他应收款 营业外支出 以前年