建国以来出口退税制度的发展历程及启示(一)

1、建国以来出口退税制度的开展历程及启示 一 内容提要：本文分四个阶段详细介绍了新中国建立以来中国出口退税 制度的演进过程，分别为：改革开放前的进出口税收制度；改革开放 后进出口税收制度的形成和开展； 1994 年税制改革后的出口退税制度； 2003 出口退税机制的改革。在此根底上总结出中国出口退税制度开展 五十年来的十条启示经济制度决定出口退税制度，间接税的消费地 原那么是出口退税制度的依据；寓宏观调控于出口退税制度之中；财政 状况是调整出口退税率的主要因素；增强出口企业的竞争力；改变货 物出口的方式；改变贸易方式；鼓励到国外投资办厂；政策的合理提 前；及时退税，以期为企业更好地理解和利用出口退

2、税制度以及今后 出口退税制度的进一步优化提供一些有益的借鉴。 一、建国以来出口退税制度的开展历程 出口退税制度是中国商品税制度的重要组成局部， 作为一个专项制度， 它有一个形成和开展过程。建国以来出口退税制度的开展历程主要分 四个阶段。改革开放前，实行方案经济体制下，进出口产品的征免退税，尚未形 成比拟完整系统的专项制度，而且由当时国家对外经济政策和外贸管 理体制、财政体制所决定，变动较为频繁，经历了 1950 开始规定实行， 1957年废止， 1966 年又实行， 1973年又停止执行的过程， 因而税收对 进出口贸易发挥调节的功能受到限制。改革开放后 1979 年起，财政部、税务总局会同有关

3、部门积极的探索和改革，以求建立一套比拟完整系统的进出口税收制度。 1979、1980 年 先后三次发出通知，调低了出口手表、电风扇、照相机、化装品、铝 质拉链等产品的工商税率，以支持其出口。 1980 年以后一些商品如 电视机、电子计算机等进口失控，国内生产受到冲击，一些出口商 品亏损严重。财政部根据新的情况拟定了?关于进出口商品征免工商 税收的规定?，试行进口征税、出口减免税。 1983 年，电子产品进口失 控，国内新兴的电子工业开展缓慢，日用机械产品积压、急需开拓新 的销路，7月9日财政部发出?关于钟、表等 17种产品实行出口退免 税和进口征税的通知? ，对钟、表等17种机械电子产品实行出

4、口退 免 税、进口征税方法，用税收杠杆发挥 “限入奖出作用。 1984 年中国外 贸体制改革有了很大进展，进出口贸易额迅速增长。但还存在三个突 出问题，一是进出口贸易由中央财政统负盈亏的财政体制改革仍无突 破性进展；二是国际上把出口补贴看作是倾销和不公平的竞争，反映 强烈；三是进出口亏损有相当一局部是 “假亏 ，出口产品价格含税和利 润过高，进口产品内销定价过低。为此，财政部会商有关部门，为外 贸企业逐步走向独立核算、自负盈亏、自主经营的轨道创造条件，把 进口征税、出口退税的原那么作为根本内容写入?中华人民共和国产品 税条例草案?和?中华人民共和国增值税条例草案 ?之中，从 1984年10月1

5、日起全面实行进口征税、出口退税制度。1988年和 1989 年又针对出现的漏洞，对出口退税制度进行了完善，一是在地方设立 进出口税收管理机构， 二是建立出口产品退税管理方法。 1985-1992 年 先后发出一系列补充规定，形成了一个比拟完整系统的进出口税收制 度。1994 年，中国进行了全面的税收体制改革，由于当时税收征管力度不 够等原因，实际该征收的增值税未按法定税率征收，而当年我国外贸 出口有了大幅增长，出口退税率过高的问题开始显现。当年出口退税 少征多退相差 3.23个百分点，国家多退了 168 亿元税款，大量应退税 款不得不结转到下一年度。 1995 年，我国外贸出口增长速度有增无减

6、， 出口退税指标缺乏的矛盾更加突出。为此，国务院 1995 年两次下调出 口退税率，平均退税率下调幅度高达 8.34 个百分点，在实际运行中确 实给中国出口带来了诸如出口本钱上升、企业利润下降和出口减少等 问题。1996 年，我国实现了 1510 亿美元的外贸出口总额， 只比上年增 长 1.5%，在连续两年出口高速增长的根底上，我国外贸增长幅度有所 回落。 1997 年下半年发生了亚洲金融危机，我国政府庄严承诺人民币 不贬值，使我国的出口产品在价格竞争上处于明显的劣势， 1998 年， 我国出口仅比上年增长 0.6%，进口增长幅度为 -1.5%，国务院在 1998 年两次对出口退税政策作了调整

7、，对局部出口商品提高了两个以上百 分点的退税率。此后，为尽快摆脱外贸出口的下滑局面，国务院 1999 年又两次宣布调高局部商品的出口退税率。进入 21 世纪，我国外贸出口继续保持较好的增长势头，相应地，出口 退税指标缺乏的问题越来越突出，要求解决出口退税欠税的呼声也就 越来越高。从深层次分析，出口退税机制不合理并与外贸经营体制改 革要求不相适应。主要表现在：出口退税结构不合理，不适应产业结 构调整优化的要求；出口退税数额超出了中央财政的承受能力，出口 退税的负担机制不够科学，不利于出口贸易的科学、标准管理。由于 企业增值税收入由中央和地方分享，而企业出口退税由中央财政全额 负担，势必导致出口增

8、长越快，中央财政负担越重，难免产生欠退税 问题。因此，必须改革出口退税机制。继 2002年 1月 1日起生产企业 自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律 实行免、抵、退税管理方法后， 2003年 10月13日，财政部和国家税 务总局联合发文，对现行出口货物增值税退税率进行结构性调整，适 当降低出口退税率。此次改革的主要内容为：对国家鼓励出口的产品 退税率不降或少降，对一般性出口产品的退税率适当降低，对国家限 制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税。调整后的出口退税 率为 17%、13%、11%、8%、5%五档，出口退税率的平均水平将降低 3 个百分点左右。中央进口环节

9、增值税和消费税收入增量首先用于出口 退税，建立中央和地方财政共同负担出口退税的新机制， 从 2004 年起， 以 2003 年出口退税实退指标为基数，对超基数局部的应退税额，由中 央与地方按 75：25 的比例分别负担。对截至 2003 年年底累计欠企业 的出口退税款和按增值税分享体制影响地方的财政收入，全部由中央 财政负担。其中，对欠企业的出口退税款，中央财政从 2004 年起开始 采取全额贴息等方法予以解决。二、出口退税改革的启示纵观出口退税制度 50 多年来的变革，可有如下几方面的启示：一经济制度决定出口退税制度 经济制度不同，对出口退税制度的需要也不同。 1957 年起就明令废止 出口

10、退税制度，直至 1978 年底，前后共计 21 年之久。这是中国最典 型的方案经济时期。其理由是：把出口退税看成国家税收与国营企业 上缴利润在国家预算上的调整问题，当时认为，用退税方法奖励出口 的积极意义已不存在。至于照顾国营企业某些出口亏损问题，可以从 调整企业上缴利润中解决，无需再继续实行出口退税方法。而在市场 经济思想指导下的 1994 年的税制改革中，按照国际惯例，建立了 “征 多少，退多少 出口退税制度，并一直完善至今。在其他时期，不是市 场经济伴有方案经济的思想，如建国初期的那几年，就是方案经济伴 有商品经济的思想，如 1979年至 1993 年，出口退税制度虽有，但不 尽完善；并

11、且，随着市场经济和商品经济思想的逐步扩展和深化，出 口退税制度就越来越为人们所接受，就越来越开展，越来越完善，如 1995 年至今。二间接税的消费地原那么是出口退税制度的依据 这可从如下几方面来理解：1、间接税的征收原那么 间接税的征收原那么有两个：生产地原那么和消费地原那么。中国按照国际 惯例，实行消费地原那么。消费地原那么，又称之为目的地原那么，是指商 品在哪里消费，就在哪里征收间接税消费税 ，而不问其生产地在何处。消费地原那么是现代社会商品课税的主要原那么，其主要理论依据是间接税应由最终消费者负担。出口货物的最终消费地在进口国，所以出口国不应对其行使征税权，即使征了也必须退还，而这批商品

12、的间接税应由进口国征收。在这种原那么下，间接税税款最终归商品消费国所有。在商品出口时，生产环节所征收的间接税全部退给出口商。其他国家在进口商品时，在进口环节征收间接税，从而防止了重复课税 问题。这有利于国际贸易的正常开展。2、出口退税不是出口补贴国际组织有明确规定：关贸总协定GATT附件九?注释和补充规定?、 GATT东京回合拟定的?补贴反补贴守那么?、世界贸易组织WTO制 定的?补贴与反补贴措施协定?附件二都明确规定出口退税不能视为 出口补贴。由此可见，出口退税与出口补贴有着本质的区别，但当出 口退税的金额超过该产品实际所含间接税金额，即出现 “超额退税 时， 出口退税中的 “超额 局部成为出口补贴。3、出口退税率不一定等于征税率 按照国际惯例和消费地原那么，出口退税率是可以等于征税率，即出口 货物的增值税税率为 “零税率 ，但这并不等于说所有的货物都可以出口 或所有的出口货物都实行 “零税率 。一国的货物是否允许出口， 或者出 口货物是否实行 “零税率 ，均应根据出口国的国情来决定。 各国概莫能 外。三寓宏观调控于出口退税制度之中政府的宏观调控意图主要表达在以下两方面：1、经济周期决定出口退税率的调整 在中国的经济运行中