施工企业主要税务风险管控

1、施工企业主要税务风险管控摘要：在剧烈的市场竞争中，企业的经营风险无处不在，而税收 风险更是建筑企业不可回避的客观问题， 探究企业税务风险的管理手 段，有效的降低税务风险成为了企业运作中的重要内容，它是保证提高企业经营活力，提高企业市场竞争力的关键。关键词:建筑企业;税收风险；营业税；增值税建筑业的经营特点是工程量大，工程周期长，投入本钱高等，这 就造成施工企业的税务风险提咼，许多建筑企业由于不深入研究税收 法的优惠政策，不按照当地税收要求进行缴税，造成自身税款缴费提 高，增加工程的整体造价，严重的影响了自身的经济效益。可见，建 筑企业建立完善的税收管理体系， 有效的降低税收风险非常重要，它 是

2、提高企业经营活力的重要内容， 施工企业一定要加以重视。本文首 先介绍了和建筑施工企业相关的税种种类及计税中的常见问题，然后提出了降低工程施工企业税务风险的有效方法。一、建筑施工企业相关的税种种类及计税中的常见问题建筑工程企业涉及的税种种类较多，主要包括营业税、增值税、 所得税、个人所得税等，本文就是根据建筑企业所涉及的主要税种加 以介绍，分析一下各税种的税务风险问题。一营业税的计税对于建筑企业来说，营业税就是他们的建安税，它是建筑企业必 须上缴的主要税种之一，由于建筑企业承包的工程地域跨度大， 各地 方税务部门对营业税缴费的管理又不一， 再加上国家对营业税缴费政 策的不断完善，往往给建筑企业上

3、税带来了难度， 一些纳税人如果只 是按照以前的纳税方法进行缴费， 往往会违反本地区的纳税要求，违 背国家的税法政策，这不仅影响了财务部门的工作效率， 更会由于错 过纳税时间而造成纳税滞纳，从而产生不必要的滞纳金。还有些建筑 企业由于纳税不及时而上了黑名单，不仅享受不到相应的地方优惠政 策，更会给自己带来巨额罚款。可见，建筑企业一定要重视各地区的 缴费政策和要求，否那么就会给自身带来不必要的税务风险。1、营业税纳税义务的发生时间根据?中华人民共和国营业税暂行条例?国务院令第540号 第十二条、第二十四条和第二十五条规定，我认为建筑业营业税纳税 义务发生时间可以归纳如下：第一，纳税人提供建筑业应税

4、劳务的，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；第二，纳税人提供建筑业应税劳务过程中，如果合同规定了付款 日期的，那么不管届时是否收到款项，均以该日期确定纳税义务发生时 间；第三，纳税人提供建筑业应税劳务，未签订书面合同或者书面合 同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。这里需要区分，工程 完工前实际收到的款项应按照实际收到的款项当天确定其纳税义务 发生时间，工程完工后按照取得竣工结算单的当天确定纳税义务发生 时间，按照结算总价减除实际已收到款项确定计税营业额。可见，新 的营业税条例及实施细那么突破了“结算工程价款的当天和“根据工 程形象进度按月确定纳税义务发生时间 的规定。

5、从实践操作上征管 双方都便于理解和执行。在实际缴税中，建筑企业首先要深刻分析新 税法的政策要求，然后多和当地税务主管部门交流， 保证纳税申报的 合理性和合法性，从而防止发生税务风险。需要注意的是，对于合同 规定工程款没有按约定日期到账的， 也要及时进行纳税缴费，否那么就 会按照纳税滞纳处理，这是许多建筑企业极易忽略的问题。2、营业税计税的考前须知第一，甲供材的税款计税“甲供料指的是由建筑企业出资购置并转交给工程安装方使用 的材料，这样做的目的就是为了节约本钱和提高工程质量。 在实际工 程作业中，“甲供材的现象比拟普遍，但是国家税法对甲供料问题 的规定也不够明确，我认为，施工企业在预算时施工造价

6、未包含开发 企业的甲供材料金额，甲供材料金额也没有作为施工企业的计税基数。 那么，甲供材料金额的建安税金应由甲方承当。 如果在包工包料的情 况下，材料及税金都是在施工的预算造价中， 那么甲方取得的建安发 票也是包含了材料及税金的。因此说，存在甲供材料的情况下，甲方 承当的甲供税金不管是甲方缴纳还是乙方缴纳应该随甲供材料计 入本钱，即甲供税金可税前扣除。第二，材料价差的计税目前，随着市场经济的开展，各种建筑材料的价格都是在不断地 调整和变化，因此，建设单位的材料预算与实际采购价格相差很大，当采购价格多出局部不在税收规定范围内时， 就要进行纳税申报，这 是建筑企业必须遵守的。例如：工程预算清单报价

7、钢材为4500元/吨，在合同履行过程中，如果钢材价格上涨为 5000元/吨，显然已超 过了原投标价，这时就要根据差价 500元/吨补差价计税。第三，混合销售的计税预制构件是以混凝土为根本材料预先在工 厂制成的建筑构件，以供施工现场装配。它是建筑工业化的物质根底。 一般常见的有预制混凝土楼盖板、 桥梁用混凝土箱梁、工业厂房用预 制混凝土屋架梁、涵洞框构、地基处理用预制混凝土桩等。如果建筑 企业在合同中签订预制和安装的地点不同， 就需要交纳营业税和增值 税两种税款。根据?增值税暂行条例?及实施细那么、?营业税暂行条例?及实施细那么规定：“从事货物的生产、批发或者零售的企业、企 业性单位和个体工商户

8、的混合销售行为， 视为销售货物，应当缴纳增 值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为非增值税应税劳务，缴 纳营业税。因此，我们要判断混合销售行为。第一、应判断提供混合销售行为的一方是从事货物生产、批发或 者零售的纳税人还是除此之外其他单位和个人， 由此判断是应当缴纳 增值税还是缴纳营业税；第二、应判断是否是销售自产货物并提供建筑业劳务的行为，如果是，此情况要分别核算其销售额和营业额， 分别缴纳增值税和营业 税。二增值税计税的考前须知混合销售是建筑企业税务风险中的重要内容， 有效的界定增值税 和营业税是有效减少税款的关键。因此，在签订合同时，施工企业要 注意承包工程是属于劳务费还是销售费，这样才

9、能做好税款类别的区 分工作，从而了解到工程税款的造价，认清工程的实际经济效益，从 而做出是否承包工程的判定。进项税额抵扣是货物供应商最常用的避 税手段，如果施工企业在购置材料时不加以注意， 造成材料费发票数 额过低，运输费发票数额过高，必然会给自己带来税务风险，当税务 机关对其进行核实时，如果发现确实不合理问题，就会进行税款追缴， 如果数额巨大，更会加重处分。增值税发票作假是最常见的客观现象， 如果纳税人缺乏发票真假的识别能力，必然会给自己带来税务风险， 因此，从事采购工作的工作人员一定要提高区分发票真伪的能力，这样才能保证企业免受经济损失。二、企业所得税计税的考前须知审核票据的真实性。施工企

10、业外购材料和外包工程很多，许多发 票都要进行鉴别，否那么就会带来极大的税务风险。第一，建筑外购材料较多，识别发票真假非常重要。尤其是数额 较大的，更要加强鉴别，如果条件允许，建筑企业要把该项工作交给 专人负责，大额票据必须跟相应的税务机关进行沟通进行识别。第二，分包企业的票据类型较多，更要加以鉴别。为了保证工程 质量和工程效率，建筑施工企业的许多工程都分包给一些小的工程企 业，一般的做法是，首先总承包企业支付分包企业工程款，然后分包 企业以开收据的方式来进行结算，等工程结束后总承包企业再用收据换取发票，这样的结算方式对总承包企业和分包企业来说都很方便， 都很利于税款缴纳。但是由于一些分包企业得

11、到工程款后不积极开具 发票，总承包企业可以采取比例支付工程款的方式进行约束，这样可以保证分包工程款票据的收取。 账龄较长的应付款要及时调整。 施工 企业的工程较大，分包工程更多，在实际工作中往往出现账龄较长的 应付款没有进行支付，税务法对这样的税款缴费比例是有新的规定的， 因此，账龄较长的应付款要尽量减少，如果实际情况确实如此，就要 根据税务法要求进行税率调整，否那么就会带来税务风险。合理利用技 术开发费的抵扣政策。国家公布了?财政部国家税务总局关于企业技 术创新有关企业所得税优惠政策的通知? 后，许多企业没有引起足够 的重视，没有认识到技术开发费抵扣政策的优惠力度， 造成税款费用 多缴。其实

12、，该政策对缴税企业来说优惠力度是很大的，它允许缴费 企业抵扣实际发生额的50%而且抵扣金额缺乏的局部可以结转抵扣， 这对长期投资技术开发工程的企业来说优惠明显， 只要企业做好技术 开发费用的记录工作，根据税法优惠政策要求进行税费抵扣， 就能够 得到很大的纳税实惠，减免很多税款。三、个人所得税计税的考前须知异地职工的个人所得税缴费问题。 随着经济开展，建筑安装企业 规模不断扩大，跨地区作业日益频繁。各省税务机关根据?国家税务 总局关于印发 <建筑安装业个人所得税征收管理暂行方法 > 的通知? 国税发1996127号有关规定，分别对跨省作业的建筑安装企业 扣缴个人所得税有关问题进行了明

13、确。其内容包括：“跨省异地施工单位代扣的施工人职工资、薪金所得个人所得税，应向工程作业所在 地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。同时，?公告?明确规定， 对实行全员全额扣缴明细申报的单位，工程作业所在地税务机关不得 核定征收个人所得税。税务机关不得对异地建筑职工个人所得税缴 费情况进行查账。建筑企业的异地建筑人员在当地已经进行个人所得 税申报并缴费的，其管辖建筑企业的所在地税务机构不得对其重复征 收个人所得税。个人所得税缴费以实际工资发放的次月为期限。在实际工作中，个人所得税缴费都是每月按时缴费。但是，建筑企业由于 资金和异地施工的影响，往往不能及时的进行工资发放，如果出现数 月并发的情况，缴

14、费时间就按实际工资做基数进行个人所得税缴费， 这样才能保证正常缴费。四、降低工程施工企业税务风险的有效方法建筑施工企业的税务风险无处不在， 如果不加以重视，就会给自 己带来不必要的经济损失。根据本人多年来的经验，我认为只有深入 了解国家税收政策，理解各地区的税收要求，就能够有效的降低税务 风险，保证施工企业纳税的合法化。下面，我介绍一下躲避税务风险 的有效方法。一了解地方的税务政策和环境施工企业一定要认真解读税务法的新政策和规定， 了解当地税收 的环境特点，这样才能在材料采购中合理的进行税前抵扣， 减少企业 税款的支出，为企业减少工程造价。例如：沙石料很难获得发票，必 须要到当地税务主管机关代

15、开增值税专用发票，建筑公司可以抵扣3%的进项税金，否那么不可以抵扣进项税金不可以在企业所得税前进行 扣除。当然建筑施工企业可以到具备一般纳税人资格的沙石厂采购沙 石料，这样那么可以获得17%勺增值税抵扣。二转包收入实行代扣代缴营业税如果施工企业在转包时，采用代扣代缴的方式来降低营业税， 可 以到达为自己节税的目的。例如：A施工企业承建一栋厂房，总价款 2000万元，那么A施工企业应纳营业税为60万元，而当A施工企业 又将局部工程转包给B施工企业，支付转包费1000万元，而如果A 施工企业实现代扣代缴营业税，那么那么 A施工企业应纳营业税为30 万元，从而有效的为企业节税 30万元。三企业内部成立专门的税务风险管理部门建筑施工企业建立税务风险管理部门并由专人负责管理，这样有利于明确税务管理的责任，有利于企业税款的计算和申报，从而提高 了企业税务管理的效率，有效的减少了税务风险。还有，由于施工企 业有了负责税务管理的部门，该部门可以更好的分析税收的优惠政策， 这对企业合理节税帮助很大。四加强与税务管理人员的交流税务管理人员是税收权力使用的工作人员， 他们对税务法的理解 很有深度，而且税收经验也最丰富，