yzh010553_关于强化股份制改造后企业的内部审计工作的实践报告_终稿

1、东北财经大学网络教育本科毕业论文关于强化股份制改造后企业的内部审计工作的实践报告作 者问延卿学籍批次200609学习中心扬州学习中心层 次专升本专 业会计学指导教师张捷内 容 摘 要加强内部审计是建立现代企业法人制度和主权制度的需要，同时也是确保企业资产保值增值，大力提高企业经济效益，维护产权所有者和企业经营者合法权益的需要。目前企业改制进程加速，现代企业制度不断完善，传统意义上企业内部审计模式已赿来赿不适应形势的发展需要，迫切需要建立一整套具有前瞻性的内部审计制度来促进内部审计工作的发展。笔者认为企业改制后改变了原有的产权关系，内部审计由原有政府强制审计转变为企业选择审计，审计的重点也逐步从

2、领导离任审计和查错纠弊转变为更加关心经济效益审计，审计模式也由上级主管机关派员审计转变为企业内部审计机构自主审计，审计结论由对主管部门负责转变为对股东负责。通过对所在公司内部审计现状的分析研究，总结了原有内审模式带来的不足，提出一定的改进对策，只有进一步完善企业内部审计的管理体制，加强内部审计动态管理，拓展内审工作范围，关注经济效益审计和风险管理评价，提高内审人员素质，才能从真正意义上发挥内部审计的作用。关键词：强化 股份制 改造 企业 内部审计 实践报告 目 录一、现代企业内部审计的主要职能和内容1（一）现代企业内部审计的主要职能1（二）改制给企业内部审计带来的变化2（三）现代企业内部审计的

3、主要内容2二、现代企业内部审计的现状2（一）国家审计机关对民营企业内审工作指导监督缺乏政策法规依据和行之有效办法2（二）对内部审计职能的认识较为模糊2（三）内审组织具有很强的依附性，独立性差2（四）对内审工作重视不够，应付了事2（五）内审的监督职能难于实现2（六）审计范围不够广2（七）内部审计部门与企业其他职能部门级别相同3（八）企业内审人员专业素质普遍较低，机构不健全3（九）与审计对象之间的协调和沟通不够3（十）审计行业尚待规范，审计手段尚需完备3三、笔者所在公司的组织结构和内部审计模式3（一）公司组织结构3（二）公司内部审计模式及在实际运行过程中暴露出的不足3四、公司内审工作存在不足的原因

4、4（一）原有体制下形成的惯性思维导致公司管理者不易调整对内审工作的认识4（二）股权设置带来的影响5（三）公司未设立独立的内审机构，未配备专职内审人员5五、加强公司内部审计的基本对策5（一）改变内审组织模式，完善内审管理体制，增强内审独立性5（二）提高审计实效性5（三）完善内部审计工作制度，增强审计规范性6（四）结合公司所属行业特点，拓展审计工作范围6（五）提高内部审计人员的总体素质，提升审计工作水平6（六）采用更先进和更灵活的工作方式6（七）进行公司内审工作外部化尝试7六、结束语7参考文献7关于强化股份制改造后企业的内部审计工作的实践报告企业内部审计是企业自身的一种独立的评价体系，并对企业的一

5、切经济活动进行审查和评价，对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。国际内部审计师协会将内部审计定义为“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运行效率，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”现代企业内部审计工作应适应改革的发展方向，强化审计责任，消除内审局限性，依法审计，在监督与服务中求效益。目前许多国有企业、集体企业逐步改制成股份制或股份合作制，企业体制的转变，给内部审计提出了新的要求，如何做好改制后企业内部审计是我们面临的新课题。一、现代企业内部审计的主要职能和内容（一）现代企业内部审

6、计的主要职能随着企业体制的转变和现代企业制度不断完善，企业内部审计工作的职能也在悄悄地发生变化。内部审计工作为企业建立清晰的产权制度、确保企业资产保值增值、维护产权所有者和企业经营者合法权益、大力提高企业的经济效益提供了必要的保证。1.动态监督职能。在建立现代企业制度过程中，随着计划经济向市场经济的转变，企业内部审计工作由过去的任务被动、监督滞后逐步转变为企业的自觉行为，从而使内部审计表现得更加活跃，具有动态性的主动参与意识。其主要表现为：在审计的重点上，将突出对经营管理状态的动态监督；在审计的内容上，以效益审计、责任审计和内控制度审计为主；在审计的方法上，审计与调研相结合，由事后监督向事前控

7、制转变，并加强综合审计；在审计的手段上，逐步向现代审计手段过渡。2.管理控制职能。管理控制职能为现代企业制度下内部审计的固有功能，是企业深化改革的必然要求，它不是外部授权产生的，而是企业加强管理的自我要求。管理控制职能不同于管理职能，那种认为内部审计具有管理职能就意味着内部审计人员去实施管理行为的认识是错误的。可以肯定，随着现代企业制度的建立和运行，随着企业改革的不断深化，企业内部审计在评价企业计划、预决算方案、投资可行性方面，在评价生产组织内控制度的有效性方面，在揭示企业经营中存在的弊端方面，发挥着越来越重要的作用，因而它的管理控制职篇首注释：问延卿 江苏省水利建设工程有限公司 高级会计师

8、从事企业财会、审计工作二十余年，在长期的工作实践中充分认识到企业内部审计工作的重要性，特别是所在公司进行股份制改造后，对原有内审模式与现代企业制度不相适应深有感触。只有进一步完善企业内部审计的管理体制，加强内部审计动态管理，拓展内审工作范围，关注经济效益审计和风险管理评价，提高内审人员素质，才能从真正意义上发挥内部审计的作用。能也将越来越清楚地显现出来并发挥出越来越重要的作用。3.决策服务职能。现代企业制度对内部审计工作提出了更高的要求，也赋予它更高的地位，内部审计的服务职能发生了质的飞跃，已逐步转移到为领导决策服务上来。在内部承包考核兑现和制订新的承包经营目标、企业内部重组改制撤并摸清家底、

9、考核企业负责人任职期间的经营业绩和经营效果、检查企业资产是否增值保值、企业经营行为有无违规违纪现象存在等诸多方面，内部审计逐步给企业决策层提供了越来越多的决策参考资料。（二）改制给企业内部审计带来的变化企业改制后改变了原有的产权关系，特别是全民营化股份制企业，原有的国有股权全部退出企业，内部审计由原有政府强制审计转变为企业选择审计，审计的重点也逐步从领导离任审计和查错纠弊转变为更加关心经济效益审计，审计模式也由上级主管机关派员审计转变为企业内部审计机构自主审计，审计结论由对主管部门负责转变为对股东负责。（三）现代企业内部审计的主要内容现代内部审计的内容主要可分为以财务活动为对象的内部财务审计和

10、以经营管理活动为对象的经济效益审计两大类。但在具体实施审计时，二者又是互相联系、交叉、渗透的。内部审计人员正是通过对这两部分内容的联系审计来促进审计工作目标的实现的。二、现代企业内部审计的现状我国的企业内部审计，在从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制转轨的过程中，取得了许多成功经验，但仍存在着许多问题和不足，主要表现在以下几个方面：（一）国家审计机关对民营企业内审工作指导监督缺乏政策法规依据和行之有效办法审计署关于审计机关指导监督内部审计业务的规定只局限于审计法规定政府部门和国有企事业组织范围内。因此，如何规范民营企业内审行为，提高内审工作质量，国家审计机关和内部审计协会都缺乏行之有效管

11、理办法。（二）对内部审计职能的认识较为模糊我国内部审计建立初期形成了片面强调外向性服务和作为国家审计基础而存在的模式，导致了人们对内部审计认识上的模糊，不利于内部审计理论与实务的发展。（三）内审组织具有很强的依附性，独立性差由于企业的内审机构是企业的一个职能部门，是在本单位主要负责人的直接领导下开展工作，与国家审计和社会审计相比，很难保证内审的客观公正。（四）对内审工作重视不够，应付了事企业不少员工对审计工作不理解，认为企业一把手说了算，对内审能否发挥监督指导作用持怀疑态度甚至对审计有抵触情绪，认为内部审计可有可无，企业内部审计几近形同虚设。（五）内审的监督职能难于实现出于“家丑不可外扬”或为

12、了逃避外部监督等原因，因此内审机构容易出现“胳膊往内拐”，监督制度形同虚设。（六）审计范围不够广局限于传统的财务收支审计，停留在对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合规性审计查证上，目的是为了查错防弊，保证企业资产安全。但是，随着市场经济体制的逐步发展和完善，需要企业内部审计工作重点逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来。（七）内部审计部门与企业其他职能部门级别相同当审计结论中提出的审计建议经企业领导批准后，内审部门对审计建议执行情况的检查力度明显不够。（八）企业内审人员专业素质普遍较低，机构不健全内审人员的素质和内审机构设置的缺陷制约了审计工作的开展，同时，不少企业内部

13、审计机构与财务会计机构人员职责划分不清，自己做账自己审，自我约束机制不完善，内审难于起到应有的监督制约作用。（九）与审计对象之间的协调和沟通不够由于我国内部审计建立初期作为国家审计的基础的特点，长期以来与被审计单位（或部门）形成一种对立的局面，于是就有了“防火、防盗、防审计”的说法，甚至认为审计就是搞人，在这种情况下，内部审计很难开展卓有成效的工作。（十）审计行业尚待规范，审计手段尚需完备企业内部审计虽然在国家审计机关和内部审计协会的指导下，建有一套适合自身企业特点的内部审计程序和操作办法，但它缺乏行之有效的审计手段，缺乏法律上规定的审计权限和强制手段，一定程序上制约着民营企业内审工作质量。三

14、、笔者所在公司的组织结构和内部审计模式（一）公司组织结构笔者所在公司是国家建设部审定的“水利水电工程施工总承包壹级”资质企业，公司现有各类专业技术、管理人员600余名，以水利水电工程施工为主业，同时拥有港口与航道工程、市政公用工程、机电设备安装、土石方工程、地基与基础工程、钢结构等专业资质，具有较强的水工建筑物施工、机电设备安装、陆上水下土方开挖疏浚、道路桥梁施工、钢结构和水工机械制造等综合配套施工生产能力。经江苏省人民政府批准进行现代企业制度改造，2004年改制设立为现有的民营股份制企业。公司管理多个直属施工项目部、专业分公司、区域分公司和全资子公司。（二）公司内部审计模式及在实际运行过程中

15、暴露出的不足公司设立总经济师办公室，主要承担所属单位和项目部内部承包指标的制订、控制和经济指标完成情况的审计职能，公司财务部负责会计核算的内部检查。这种内部审计模式在工作实践中发挥了一定的积极作用，但由于职能划分模糊也暴露出了许多不足。1.内部审计机构职能划分不明确、内部审计机构设置不够完善，公司将内审职能的经济效益审计和财务内部审计分别划归公司总经济师办公室和财务部承担，从组织机构的建立、人员职责的安排以及内审工作相互协调和内审资料的相互引用上看都存在不合理的现象，这样的职责划分容易造成“事情大家问，责任无人担”的现象。2.存在原有体制下形成的对内审职能认识不清的现象，注重级别、混淆职责，由

16、于企业内审机构只是公司众多内部职能部门之一，因此它在审计公司内部其他同级部门时，因级别相同，又相互制约，审计监督效果就会大打折扣，久而久之，内部审计监督难免流于形式。同时内审人员利益和公司利益的一致性也降低了内审的作用。内审人员为维护自身的利益，往往对不正当的公司行为采取默许的态度。3.内部审计机构地位不够高、独立性较差。世界各国对内审机构的设置，根据所隶属企业领导层不同，可以分为以下几种：（1）董事会领导体制，（2）监事会或审计委员会领导体制，（3）总经理领导体制，（4）财务副总经理领导体制。由于笔者所在公司未设立独立的审计机构，更谈不上将内审机构调整受总经理、甚至直接受董事会领导，影响了内

17、审机构的独立性和权威性。4.目前公司由总经济师办公室负责项目经济指标的测算和制订，同时又由总经济师办公室审计经济指标的执行情况。财务部负责公司及所属单位的财务核算工作，同时又由财务部门进行自我检查。这种模式形成自做自审的状况，难以发挥内部审计的监督职能。例如总经济师办公室在测算项目经济承包指标时存在碍于情面、照顾关系的现象，测算的经济指标偏低，缺少对制定的指标进行审查；而且在项目实施过程中，随着实际情况改变不能及时进行指标调整，往往会在进行承包兑现时出现扯皮现象，盈利项目大家拿奖金皆大欢喜，亏损项目无处罚不分析原因。5.内部审计范围相对狭窄，部分公司领导对内部审计的认识仍存在不足，错误地认为审

18、计就是查帐，与此同时，当前公司审计人员大都具有财务工作背景，专业及相关管理知识储备不足，导致内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查，很少触及其他经营管理领域，使得内部审计工作实际上变成了财务会计的自审过程，最多扩展到经济指标考核审计。内部审计工作界面单一，为企业发展战略、经营决策、投资效益进行评价、咨询及服务的职能根本无从谈起。6.内部审计报告的质量有待提高。现在看来，内部审计人员对自身作用的认识也存在偏差，认为内部审计主要是“查错防弊”，以评价为主，所提交审计报告的重点往往放在对审计发现问题的描述上，对审计建议重视不够，质量不高。西方内审部门在编送审计报告时，很重视事实的准确性、清晰性、建议

19、的可行性、内容的重要性及报送的及时性，他们还很注重通过图表、照片、幻灯等直观形象的手段来阐述情况，争取管理当局的重视和支持。7.审计技术相对落后。在很长时间里，公司内部审计工作一直以手工查帐为主，凭审计人员个人经验和职业判断、通过机械抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，审计工作的风险无法量化。8.缺少动态审计控制，以事后审计、静态审计为主，事前审计、事中审计很少开展，不利于审计部门及时发现问题，提出改进措施，避免造成损失。四、公司内审工作存在不足的原因（一）原有体制下形成的惯性思维导致公司管理者不易调整对内审工作的认识我公司1981年由事业单位转变为国有企业单位，2004年改制成为

20、全民营股份制公司，长期以来国有体制下形成的被动地等上级主管机关检查、重产值规模轻效益的惯性思维难以改变。（二）股权设置带来的影响公司改制股权设置由自然人股东49名加职工持股会构成，自然人股东平均持有公司72%的股权，由800人组成的职工持股会持有公司28%的股权。自然人股东基本都是原国有体制下的公司领导和内设机构负责人组成，大家资格差不多，持股比例相同，相互之间要么是不买账、要么是碍于情面作和事佬。持股会人员分散，不易形成一致意见，只是形式上参与公司决策。（三）公司未设立独立的内审机构，未配备专职内审人员目前公司将内审职能划归总经济师办公室和财务部两个部门分别承担，严重影响了内审工作的独立性，

21、难以开展实质性内审工作，专业内审人员的缺泛也严重影响了内审工作的质量。五、加强公司内部审计的基本对策伴随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业制度的逐步建立，公司必将朝着做大做强的方向发展，层次越来越多，自主权空前扩大。但多数情况下，管理者只能实行间接控制，因此公司的管理者们需要一种保障，即保障公司控制系统按计划运作，并为他们提供一切必要的信息，以此来控制他们职责范围内的事情，需要内部审计来提供这种保障。尤其是缺少内部控制制度审计的企业，不能对完善内部控制制度提出建设性意见，这就迫切需要一个具有前瞻性的内部审计制度来促进公司的内部审计工作。针对公司的实际情况，如何加强公司的内部审计工作呢？笔

22、者认为，应该着重从以下几方面入手：（一）改变内审组织模式，完善内审管理体制，增强内审独立性独立性是审计的生命！无论内部审计还是外部审计，离开独立性，其审计结果将大打折扣。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上。这就需要明确隶属关系，改变目前内审机构领导体制不清的管理体制，将内部审计置于董事会（或监事会）领导之下，将专业内部审计人员充实到内审机构，保持企业内审计机构的相对独立，增强内审的权威性，改变目前存在的内部审计软弱无力的局面，这是解决内审工作现状的根本措施。（二）提高审计实效性内审工作将更加关注经济效益审计和风险管理评价，由于公司经营规模不断扩大，市场辐射面

23、逐步拓展，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散化，客观上需要有健全的审计监督机制监督公司所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等要求认真履行其承担的经济责任。任何企业无法回避的市场风险和不断变化的经营环境，使得公司内部审计将会越来越多地开展经济效益审计、风险管理审计，对浪费和无效率的关注将和对舞弊的关注平分秋色。风险管理是识别风险并寻求控制风险的途径，其核心是将预期的未来事项的负面影响控制在最小发生概率或最低限度。现代审计实践也表明，现代内部审计的重点是经营审计和管理审计，并且风险管理也越来越多地纳入到内部审计的工作范围内。今后公司

24、内部审计的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计，使之贯穿于经营管理的全过程；在工作内容上，要从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，在理顺资金运行管理机制上，规范经营行为，维护企业利益。（三）完善内部审计工作制度，增强审计规范性要不断建立健全内部审计规范体系，以规范的审计制度约束审计行为，控制审计质量，因此在实际工作中要在完善审计工作程序上下功夫，加强对审计计划的制订，对事前、事中、事后的审计要环环相扣，有头有尾，一以贯之。同时，要加强对内审人员的职业道德教育，提高内审工作程序的规范性。（四）结合公司所属行业特点，拓展审计工作范围建筑企业具有资金密集、技术密集、劳动力密集的特点，所

25、承建的项目可比性不强，内部审计就应当结合施工流程和行业管理特性，将内部审计的工作范围扩展到成本费用控制、招投标管理、分包管理、采购供应管理、风险预警、风险评估、内控评价和经济效益评价等各个领域，充分体现内部审计“为组织增加价值”这一重要作用，使内部审计工作充满活力。（五）提高内部审计人员的总体素质，提升审计工作水平“所有成功的组织所做的第一件事就是组织好他们自己”，审计工作中最重要的要素是人的要素，提高审计质量的关键在于提高审计人员的素质。企业内部审计制度是否真正能为企业实现其最终目标服务，不仅要有完善的内部审计实务标准作为内部审计人员的行为规范，更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员

26、。随着市场经济向多元化发展，产权关系日益复杂，经济领域作弊方法更加隐蔽，加上内部审计信息不对称及各种条件的限制，审计人员面临着越来越大的风险。在这种形势下，审计人员必须具备可持续的学习能力以适应不断变化中的审计环境，同时还必须具备良好的职业道德、进取精神和出色的沟通技巧。目前公司内部审计人员存在知识结构单一的问题，甚至还有部分审计人员长时间处在被误解或不顺心状态下工作，感觉到开展审计工作和实现自身价值的困难，这对于充分调动审计人员学习与工作的积极性和主动性十分不利，也直接影响公司内部审计工作质量的提高。因此，公司今后在内审人员的培养和使用方面应当把审计人才的合理配备和素质提高作为充分发挥审计职

27、能的必要条件，给予审计人员良好的职业规划和顺畅的成材通道，吸引具有复合知识结构的精英到审计部门来。（六）采用更先进和更灵活的工作方式现代审计学认为，内部审计在保持一定的正当怀疑的基础上，运用专业理论、专业方法和职业判断来进行工作，它在整个公司使命中与其他管理要素合作和共存。由于公司所属行业特点内部审计应当充分发挥自身情况较熟悉、取证较方便的优势，大力开展审计调查，对公司面临的财务和经营风险，进行经常性的调查、分析和评估、预测。采用动态的审计方式，及时弄清问题产生的原因或未来的发展方向，向公司管理层提出内审建议，改善风险管理，提高公司效益。要将计算机和信息技术逐步运用到公司内部审计工作中，同时要加强同其他单位内部审计部门的业务往来，将他们的先进审计理念和审计技术引进来，提高公司内部审计工作质量。要加强与被审计人的交流与沟通，审计人员与被审计人保持良好的合作关系，对在公司内部建设性地发挥审计功能是非常重要的。在今后的内审工作过程中，应该要求公司内审人员在保持他们的独立性和公正性的同时，与被审计人发展良好的协作关系，使被审计人认识到审计是一种帮助而不是一种威胁，这种关系不仅可以使审计人员发现问题并出具恰当的审计报告，而且可以使参与审计工作的每一个人受益。 （七）进行公司内审工