企业家的特征

1、 企业家的特征企业家的特征 企业家是经办实业的优秀人才.不是自封，不是靠哪一级任命的，而是在市场经济的竞技中脱颖而出的。 企业家是拥有现代科学技术和经营管理知识及才能的专家，是富有冒险精神和创新精神的体现者，不是投机者。 企业家的行为必须接受一定商业文化的引导和制约。它包括一整套适应市场经济发展的价值观念和行为准则。 企业家通过经营企业，开辟市场、满足社会需求引导消费潮流、建设精神文明、推动社会进步。 不是锤的打击,乃是水的载歌载舞，使鹅卵石臻于完美 泰戈尔诗 再微小的改变，只要是朝着好的方向变化，都是有价值的，都是教育中的每个具体生命的成全。 厦门市优秀校长陈延周 天才天才,就是主动的爆发就

2、是主动的爆发 Ho Tbrook Jackson 严格说来，一丁点的忠诚抵得上一大堆的智慧。严格说来，一丁点的忠诚抵得上一大堆的智慧。 主动，就是不用别人说就会出色地完成任务。主动，就是不用别人说就会出色地完成任务。 Irving Mack 我的结论就是，每一位雇员在每一项工作中都要倾听我的结论就是，每一位雇员在每一项工作中都要倾听和相信这一点：你可以使自己的生活好起来，就从今天开和相信这一点：你可以使自己的生活好起来，就从今天开始，就从现在的工作做起，而不必等到遥远的未来的某一始，就从现在的工作做起，而不必等到遥远的未来的某一天你找到理想的工作再去行动。天你找到理想的工作再去行动。 阿尔伯特

3、.哈伯德 第十一章第十一章 财务报告财务报告 第十一章第十一章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 现金流量现金流量表表第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 一、财务报表的概念及内容一、财务报表的概念及内容 二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求夏由清夏由清 一、财务报表的概念及内容一、财务报表的概念及内容 ( (一一) )定义定义: : 财务会计报告是指财务会计报告是指“企业对外提供的反映企业某一企业对外提供的反映企业某一定定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文日期

4、财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件件”包括财务报表和财务报表附注。（教材）包括财务报表和财务报表附注。（教材） 财务报表财务报表“是对财务状况、经营成果和现金流量的是对财务状况、经营成果和现金流量的结结构性描述构性描述” ” 财务报表的内容包括：资产负债表、利润财务报表的内容包括：资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、附注。（准则）表、所有者权益变动表、现金流量表、附注。（准则） 夏由清夏由清 二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求 1 1、持续经营、持续经营 列报财务报表，要以会计主体能列报财务报表，要以会计主体能够无限期地存在下去，其经济活动能够无休止

5、的运够无限期地存在下去，其经济活动能够无休止的运行。只有这样，企业的现有的资产才能按照原定的用行。只有这样，企业的现有的资产才能按照原定的用途继续使用，债权债务才能按原定的合约得到合理的途继续使用，债权债务才能按原定的合约得到合理的清偿，会计工作才能按照确定的核算和监督方法进清偿，会计工作才能按照确定的核算和监督方法进行，如权责发生制、资本保全原则等等行，如权责发生制、资本保全原则等等 2 2、列报一致性、列报一致性 3 3、重要性、重要性 4 4、抵消事项、抵消事项 除特殊情外，财务报表中的资产除特殊情外，财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额项目和负债项目的金额、收

6、入项目和费用项目的金额不得相互抵消，以保证企业对实际发生的交易和事项不得相互抵消，以保证企业对实际发生的交易和事项会计处理的完整性会计处理的完整性。夏由清夏由清 5、比较信息 除特殊情况外，企业当期财务报表列 报中至少应当提供所有列报项目上一年可比会计期间的比 较数据，以及与理解当其财务报表相关的说明，以使会计 信息具有可以比较的基础，为会计信息使用者提供决策有 用的会计信息。 6、披露 企业应当在财务报表的显著位置披露以下信 息：编报企业名称；资产负债表日或财务报表涵盖的 会计期间；人民币金额单位；财务报表是否是合并财 务报表。 7、会计期间 企业至少应当按年编制财务报表。如 果财务报表涵盖

7、的期间短于一年的应当披露年度财务报表 的涵盖期间，以及短于一年的原因。 夏由清夏由清第十一章第十一章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表夏由清夏由清 一、资产负债表的内容和格式 （一）定义 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务情况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务 作用： 1、通过该表可以考核企业经济资源的分布状态、企业承担的现实义务和所有者对净资产的要求权，据以检查企业的财务结构是否合理、判断资本保值、增值状况的情况。 2、利用资产负责表提供的数据还有助于计算企业应付风险的能力评价企业的发展前景

8、。夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清 负债类项目按照流动性可分为流动负债和非流动负 债。 流动负债项目的规定。满足下列条件之一的应归类为 流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为 交易目的而持有；在资产负债表日起一年内到期应予清 偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年 以上。流动负债的具体内容有：短期借款、应付票据、应 付帐款、预收帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、 应付股利、其他应交款、其他应付款、预提费用、预计负 债、一年内到期的长期负债等。 非流动负债一般包括长期负债等，长期负债的具体项 目内容：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付 款、其他长期负债等。夏由清夏

9、由清 特殊情况 企业对于自资产负债表日起一年内到期的负 债，预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起 一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿 义务展期的，应当归类为流动负债。企业在资产负债表日 或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿 的负债，应当归类为流动负债；贷款人在资产负债表日或 之前同意提供在资产负债表日起一年以上的宽限期，企业 能够在此宽限期内改正违约行为，且贷款人不能要求随时 清偿，该负债应当归类为非流动负债；其他长期负债存在 类似情况的，比照上述方法进行处理。 所有者权益类项目包括实收资本（或股本）、资本公 积、盈余公积和未分配利润等。夏由清夏由清 （

10、二）资产负债表的结构 资产负债表的结构，是指该表中所列项目的排列位 置、顺序及有关项目之间的内在关系。资产负债表分为左 右两方，左方为资产类，右方为负债类及所有者权益类。 根据资产等于负债加所有者权益的平衡公式，左右两方的 总计相等。 资产负债表的结构形式有帐户式和报告式两种，我国 的资产负债表一般采用帐户式。其格式列示如下：夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清 二、资产负债表的编制方法 （一）“年初数”的填列方法 表中“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负 债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表 规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年 年末资产负债表各项目的名

11、称和数字按照本年度的规定进 行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。 （二）“年末数”的填列方法 “期末数”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、 半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末数”的数据 来源，可通过下列几种方式取得：夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清 (一)资料 1、上年未“资产负债表” 2、2006年12月31日各总帐余额 （二）编制资产负债表 1、资产方各项目的填列： 2、负债方各项目的填列： 3、所有者权益各项目的填列夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清夏由清第十二章第十二章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财

12、务报告概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表夏由清夏由清 一、利润表的内容和结构一、利润表的内容和结构 利润表主要反映营业利润、利润总额、净利润三个方利润表主要反映营业利润、利润总额、净利润三个方 面的内容。面的内容。 利润表的结构主要有单步式和多步式两种。利润表的结构主要有单步式和多步式两种。 准则要求企业利润表应采用多步式结构，多步式利润表准则要求企业利润表应采用多步式结构，多步式利润表 是指将当期所有收入、费用、支出项目分别按照一定标准是指将当期所有收入、费用、支出项目分别按照一定标准 加以归类，按利润表形成的主要环节列示一些中间指标。加以归类，按利润表形成

13、的主要环节列示一些中间指标。 二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法 （一）利润表的编制步骤（一）利润表的编制步骤 第一步，以营业收入为基础计算出营业利润；第一步，以营业收入为基础计算出营业利润； 夏由清夏由清 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去 营业外支出，计算出利润总额；营业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算 出净利润（或净亏损）。出净利润（或净亏损）。 （二）利润表项目的填列方法（二）利润表项目的填列方法 1、利润表、利润表“本期金额本期金额”内

14、各项填列内各项填列方法 （ 1）“营业收入营业收入”项目，根据项目，根据“主营业务收入主营业务收入”、“其他其他 业务收入业务收入”等账户的发生额加填列。等账户的发生额加填列。 （2）“营业成本营业成本”项目，根据项目，根据“主营业务成本主营业务成本”、“其他业其他业 务成本务成本”等账户的发生额分析填列。等账户的发生额分析填列。 夏由清夏由清夏由清夏由清 (3)“营业税金及附加营业税金及附加”项目根据项目根据“营业税金及附加营业税金及附加”账账户户 发生额分析填列发生额分析填列 (4)“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”分别分别根据相根据相 应账户的借方发生额分析

15、填列。应账户的借方发生额分析填列。 （5 5）“资产减值损失资产减值损失”项目，根据该帐户发生额填写项目，根据该帐户发生额填写 (6)(6)“投资收益投资收益”、 .“公允价值变动损益公允价值变动损益” 、项目分别、项目分别根根 据相应账户的发生额分析填列，如为投资损失，为公允价据相应账户的发生额分析填列，如为投资损失，为公允价 值损失则以值损失则以“”号填列。号填列。 （7）“营业利润营业利润”项目，根据本表计算填列，如为营业项目，根据本表计算填列，如为营业亏亏 损，以损，以“”号填列。号填列。夏由清居夏由清居 （7）“营业外收入营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业项目，反映企业发生的与

16、经营业务务 无直接关系的各项收入。本项目应根据无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入营业外收入”科科目目 的发生额分析填列。的发生额分析填列。 （8）“营业外支出营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业项目，反映企业发生的与经营业务务 无直接关系的各项支出。本项目应根据无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出营业外支出”科科目目 的发生额分析填列。的发生额分析填列。 （9）“利润总额利润总额”项目，根据本表计算填列，如为亏项目，根据本表计算填列，如为亏损损 总额，以总额，以“”号填列。号填列。 （10） 所得税费用所得税费用”项目，反映企业按规定应从本期项目，反映企业按规定应从本

17、期损损 益中扣减的所得税，根据益中扣减的所得税，根据“所得税费用所得税费用”账户的发生额，账户的发生额，分分 析填列本项目析填列本项目夏由清夏由清 （10）“净利润净利润”项目，根据本表计算填列，如为净项目，根据本表计算填列，如为净亏亏 损，以损，以“”号填列。号填列。 2、“每股收益每股收益”项目的填列项目的填列 （1）“基本每股收益基本每股收益”项目的填列方法项目的填列方法 基本每股收益基本每股收益=净利润净利润除以发行在外普通股的加权平除以发行在外普通股的加权平 均数均数 普通股的加权平均数普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数当期期初发行在外普通股股数当期 新发行普通股股数新发行普

18、通股股数已发行时间已发行时间报告期时间一当期回购报告期时间一当期回购 普通股股数普通股股数已回购时间已回购时间报告期时间报告期时间夏由清夏由清 【例】甲公司【例】甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利年实现的归属于普通股股东的净利 润为润为5 600万元。该公司万元。该公司2007年年1月月1日发行在外的普通股日发行在外的普通股 为为10000万股，万股，6月月30日定向增发日定向增发1 200万股普通股，万股普通股，9月月 30日自公开市场回购日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激万股拟用于高层管理人员股权激 励。励。 发行在外普通股加权股票发行在外普通股加权股票=1000

19、012/12+12006/12 2403/12=105 40（万股）（万股） 基本每股收益基本每股收益5 600105400.53（元）（元）夏由清夏由清 （2）稀释每股收益）稀释每股收益 潜在普通股潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期是指赋予其持有者在报告期或以后期 间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括 可转换公司债券、认股权证、股份期权等。可转换公司债券、认股权证、股份期权等。 稀释性潜在普通股稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会是指假设当期转换为普通股会 减少每股收益的潜在普通股。减少每股收益的潜在普通股。 计算

20、步骤：计算步骤： 第一，分子的调整第一，分子的调整 根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行 调整（应考虑相关的所得税影响）：调整（应考虑相关的所得税影响）： 夏由清夏由清 A、当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；、当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息； B、稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。、稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。 第二，分母的调整第二，分母的调整 计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平 均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假均数应当为计

21、算基本每股收益时普通股的加权平均数与假 定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股 股数的加权平均数之和。股数的加权平均数之和。 【例】甲上市公司【例】甲上市公司2007年年6月月1日发行年利率日发行年利率4%的可的可 转换公司债券，面值转换公司债券，面值20000万元，每万元，每100元债券可转换为元债券可转换为1 元面值的普通股元面值的普通股90股。股。2008年甲上市公司的净利润为年甲上市公司的净利润为 45000万元万元,2008年发行在外普通股加权平均数为年发行在外普通股加权平均数为50000万万 股，所得税税率股，所得税税率

22、25%。假设不考虑可转换公司债券在负债。假设不考虑可转换公司债券在负债 和权益成份之间的分拆。和权益成份之间的分拆。夏由清夏由清 稀释的每股收益的计算：稀释的每股收益的计算： 净利润的增加净利润的增加200004%（125%）600 普通股股数的增加普通股股数的增加 20000/1009018000（万股）（万股） 稀释的每股收益稀释的每股收益 （45000600）/（5000018000）0.67（元（元 ）夏由清夏由清第十二章第十二章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 所有者权益变动表所有

23、者权益变动表 夏由清夏由清 一、所有者权益变动表及格式 (一)定义 所有者权益变动表是反映构成所者权益变动的各组成 部分当期的增减变动情况的会计报表。 (二)内容及格式 所有者权益四项内容，实收资本（或股本）、资本公 积、盈余公积、未分配利润，它们在资产负债表中只反蚋 年初数与年末数，并不能反映增减变动原因，用文字解释 又太冗长，采用列表解释便于阅读。 格式见P144、145夏由清夏由清 二、填报方法 (一)所有者权益变动表要求反映信息项目： 1、净利润； 2、直接记入所有者权益的利得和损失项目及总额； 3、会计政策变更和差错更正的累积影响金额； 4、所有者投入资本和向所有者分配利润等； 5、

24、按照规定提取的盈余公积； 6、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分 配利润的期未余额及其调节情况。夏由清夏由清 (二)所有者权益变动表各项目的填列方法 其表的各栏具体填列方法，根据实收资本、资本公积、 盈余公积、利润分配等帐户的相关记录分析计算填列。夏由清夏由清第十二章第十二章 财务报告财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 所有者权益变动表所有者权益变动表 第五节第五节 现金流量表现金流量表 夏由清夏由清 一、现金流量表概述一、现金流量表概述 现金流量表是反映企业一定会计期间内现金流入和流现金流量

25、表是反映企业一定会计期间内现金流入和流 出情况的会计报表。是以现金为基础编制的。出情况的会计报表。是以现金为基础编制的。 （一）现金的概念（一）现金的概念 现金是指现金及现金等价物，具体包括以下内容：现金是指现金及现金等价物，具体包括以下内容： 1.1.库存现金库存现金 2.2.银行存款银行存款 3.3.其他货币资金其他货币资金 4.4.现金等价物，是指企业持有的期限短、随时随地可现金等价物，是指企业持有的期限短、随时随地可 以变为现金的投资。以变为现金的投资。 夏由清夏由清 确认为现金等价物的短期投资必须同时具备四个条确认为现金等价物的短期投资必须同时具备四个条 件：期限短、流动性强、易于转

26、换为已知现金、价值变动件：期限短、流动性强、易于转换为已知现金、价值变动 风险很小。风险很小。 （二）现金流量（二）现金流量 现金流量是指现金及现金等价物的流入和流出量现金流量是指现金及现金等价物的流入和流出量 现金流量一般按总额列报。但是，下列各项可按照现金流量一般按总额列报。但是，下列各项可按照 净额列报：净额列报： （1 1）代客户收取或支付的现金。）代客户收取或支付的现金。 （2 2）周转快、金额大、期限短的现金流入和流出。）周转快、金额大、期限短的现金流入和流出。 （3 3）金融企业的短期贷款发放与收回的贷款本金、）金融企业的短期贷款发放与收回的贷款本金、 活期存款的吸收与支付、向其

27、他金融业企业拆借资金，活期存款的吸收与支付、向其他金融业企业拆借资金， 证券的买入与卖出等。证券的买入与卖出等。 夏由清夏由清 （三）现金流量表的作用（三）现金流量表的作用 1.了解企业一定期间内现金流入和流出的原因，为企了解企业一定期间内现金流入和流出的原因，为企 业正确进行财务决策提供依据。业正确进行财务决策提供依据。 2.揭示企业经营活动、投资活动、筹资活动的现金流揭示企业经营活动、投资活动、筹资活动的现金流 量，为分析现金周转和偿债能力提供依据。量，为分析现金周转和偿债能力提供依据。 3.可以了解企业未来获取现金的能力，为分析和判断可以了解企业未来获取现金的能力，为分析和判断 企业的财

28、务前景提供依据。企业的财务前景提供依据。 4.为报表使用者提供了按收付实现制，以现金流动为为报表使用者提供了按收付实现制，以现金流动为 基础的会计报表，有助于分析企业收益的质量，更真实地基础的会计报表，有助于分析企业收益的质量，更真实地 反映企业的财务状况。反映企业的财务状况。夏由清夏由清 二、现金流量的分类二、现金流量的分类 （一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交 易和事项。易和事项。 1 1、经营活动的现金流入、经营活动的现金流入 （1 1）销售商品或提供劳务）销售商品或提供劳务

29、 （2 2）税费返还等所收到的现金；）税费返还等所收到的现金； 2 2、经营活动的现金流出、经营活动的现金流出 （1 1）购买货物；（）购买货物；（2 2）接受劳务；（）接受劳务；（3 3）制造产品；（）制造产品；（4 4） 广告宣传、推销产品；（广告宣传、推销产品；（5 5）交纳税款；（）交纳税款；（6 6）支付职工薪）支付职工薪 酬。酬。 夏由清夏由清 收回投资收到现金收回投资收到现金 分得股利分得股利 利润或取得债券利息收入利润或取得债券利息收入 1 1、投资活动的现金流入、投资活动的现金流入 处置固定资产收到的现金处置固定资产收到的现金 处置无形资产收到的现金处置无形资产收到的现金 处

30、置其他长期资产收到的现金处置其他长期资产收到的现金 夏由清夏由清（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业固定资产、无形资产和其他长期投资活动是指企业固定资产、无形资产和其他长期资产的购建和处置，以及不包括在现金等价物范围内的资产的购建和处置，以及不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资及其处置活动。 2、投资活动的现金流出量、投资活动的现金流出量 （1）购建固定资产所支付的现金；购建固定资产所支付的现金； （2 2）无形资产所支付的现金；）无形资产所支付的现金； （3 3）其他长期资产所支付的现金；）其他长期资产所支付的现金； （4 4）进行权益性或债

31、权性投资等所支付的现金。）进行权益性或债权性投资等所支付的现金。 （三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变 动的活动。动的活动。 1 1、筹资活动的现金流入、筹资活动的现金流入 主要包括吸收权益性投资以及发行债券或借款所收到主要包括吸收权益性投资以及发行债券或借款所收到 的现金的现金 夏由清夏由清 2 2、筹资活动的现金流出筹资活动的现金流出 （1 1）偿还债务或减少资本所支付的现金；）偿还债务或减少资本所支付的现金； （2 2）发生筹资费用所支付的现金；）发生筹资费用所支付的现金；

32、（3 3）分配股利所支付的现金；）分配股利所支付的现金； （4 4）分配利润或偿付利息所支付的现金。）分配利润或偿付利息所支付的现金。 三、现金流量表的编制三、现金流量表的编制 （一）现金流量表的内容和结构（一）现金流量表的内容和结构 现金流量表采用报告式结构，包括正表和补充资料两现金流量表采用报告式结构，包括正表和补充资料两 部分。部分。夏由清夏由清 1 1、现金流量表正表、现金流量表正表 正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流 量的信息主要由正表提供。量的信息主要由正表提供。 正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次正表采用报告式

33、的结构，按照现金流量的性质，依次 分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金 流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映现金及现流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映现金及现 金等价物净增加额。金等价物净增加额。 具体格式见教材具体格式见教材 2 2、现金流量表补充资料（、现金流量表补充资料（ 包括三部分内容）：包括三部分内容）： （1）将净利润调节为经营活动的现金流量；（将净利润调节为经营活动的现金流量；（2）不涉及不涉及 现金收支的重大投资和筹资活动；（现金收支的重大投资和筹资活动；（3）现金及现金等价现金及现金等价 物净变动情

34、况。物净变动情况。 夏由清夏由清 （二）现金流量表的填列方法（二）现金流量表的填列方法 1、工作底稿法、工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负 债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的 每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量 表的一种方法表的一种方法 。 2 2、T形账户法形账户法 T形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关 科目的记录，对现金流量表的每一项

35、目进行分析并编制调科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调 整分录整分录,通过通过“T形账户形账户”编制出现金流量表的一种方法。编制出现金流量表的一种方法。夏由清夏由清 3 3、分析填列法、分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会 计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金 额，并据以编制现金流量表的一种方法。额，并据以编制现金流量表的一种方法。 各项目的具体填列各项目的具体填列 第一，经营活动各项目的填列第一，经营活动各项目的填列 (1)“销售商品、提供劳务收到

36、的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品、提供销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品、提供 劳务收到的现金劳务收到的现金+当期收到前期的应收账款和应收票据当期收到前期的应收账款和应收票据+ 当期预收账款当期销售退回而支付的现金当期预收账款当期销售退回而支付的现金+当期收回前当期收回前 期核销的坏账损失期核销的坏账损失 夏由清夏由清 夏由清夏由清 具体填列：具体填列： 销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入+ +应应 交税费（应交增值税交税费（应交增值税销项税额）销项税额）+ +（应收账款期初余（应收账款期

37、初余 额额 应收账款期末余额）应收账款期末余额）+ +（应收票据期初余额（应收票据期初余额 应应 收票据期末余额）收票据期末余额） 当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备 票据贴现票据贴现 利息利息 1250000+212500+(2991001250000+212500+(299100598200)+(246000598200)+(24600046000)46000)900900200002000013425001342500（元）（元） （2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目 该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增 值税、

38、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。夏由清夏由清 本项目可根据本项目可根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业税营业税金及金及 附加附加”、营业外收入等科目的记录分析填列。、营业外收入等科目的记录分析填列。=0 （3）“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目项目 该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与 经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中 由个人赔偿的现金收入等。若某项其他与经营

39、活动有关的由个人赔偿的现金收入等。若某项其他与经营活动有关的 现金流入金额较大，应单列项目反映。现金流入金额较大，应单列项目反映。 本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营营业外收业外收 入入”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 =0夏由清夏由清 (4)“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、接购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、接 受劳务支付的现金受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据当期支付前期的应付账款和应付票据 +当期预付账款当期因购货退回收到的现金当

40、期预付账款当期因购货退回收到的现金 具体计算时按下列公式具体计算时按下列公式 购买商品、接受劳务支付的现金营业成本增值税购买商品、接受劳务支付的现金营业成本增值税 进项税额存货（期末余额期初余额）应付账款本期进项税额存货（期末余额期初余额）应付账款本期 减少额（期初余额期末余额）应付票据（期初余额减少额（期初余额期末余额）应付票据（期初余额 期末余额）预付款项（期末余额期初余额）期末余额）预付款项（期末余额期初余额）特殊调特殊调 整业务整业务夏由清夏由清 750000+42466(25800002574700)+(953800 953800)+(200000100000)+(100000100

41、000) 285000399008000090000392266（元）（元） (5)“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目 根据根据“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目等科目 的记录分析填列。具体按下列公式计算填的记录分析填列。具体按下列公式计算填 生产成本、制造费用和管理费用中的职工薪酬生产成本、制造费用和管理费用中的职工薪酬+（应付职工薪酬（应付职工薪酬期初余额应付职工薪酬期末余额）期初余额应付职工薪酬期末余额）应付职工薪酬（在建工程部应付职工薪酬（在建工程部分）期初余额分）期初余额 应付职工薪酬（在建工程部分）期

42、末余额应付职工薪酬（在建工程部分）期末余额 285000+39900+15000+2100+（110000 1080000）（）（028000）300000（元）（元） 夏由清夏由清 (6)“支付的各种税费支付的各种税费”项目项目 根据根据“应交税费应交税费”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等等科目的科目的 记录分析填列。记录分析填列。 所得税费用所得税费用+营业税金及附加营业税金及附加+应交税费（应交增应交税费（应交增 值税值税已交税费）已交税费） 102399+2000+100000204399（元）（元） (7)“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”

43、项目项目 该项目包括罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金该项目包括罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金 支出、支付的保险费等支出、支付的保险费等 本项目可以根据有关科目的记录分析填列。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 夏由清夏由清 销售费用销售费用+其他管理费用其他管理费用 20000+5000070000（元）（元）夏由清夏由清 第二第二,投资活动各项目的填列投资活动各项目的填列 夏由清夏由清 (1) “收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目 该项目反映企业出售、转让或收到除现金等价物以外该项目反映企业出售、转让或收到除现金等价物以外 的权益工具、债务工具和合营中的权益

44、等投资收到的现的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现 金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括 收回的持有至到期投资的利息，以及收回的非现金资产。收回的持有至到期投资的利息，以及收回的非现金资产。 本项目可根据本项目可根据“交易性金融资产交易性金融资产”、“长期股权投资长期股权投资”、“库库 存现金存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 收回投资所收到现金收回投资所收到现金 短期投资贷方发生额短期投资贷方发生额+与本金与本金 一起收回的短期股票投资收益一起收回的短期股票投资收益 15000

45、+150016500（元）（元）夏由清夏由清 (2) .“取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目 反映企业除现金等价物以外的对其他企业权益工具、反映企业除现金等价物以外的对其他企业权益工具、 债务工具和合营中的权益投资等分回的现金股利和利息债务工具和合营中的权益投资等分回的现金股利和利息 等。不包括股票股利。本项目可以根据等。不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银银 行存款行存款”、“投资收益投资收益”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 取得投资收益收到现金收到的股息收入取得投资收益收到现金收到的股息收入30000（元）（元） ( 3)“处置固定

46、资产、无形资产和其他长期资产所收回的处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的 现金净额现金净额”项目项目 该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资 产所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用产所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用 后的净额后的净额 夏由清夏由清 本项目可以根据本项目可以根据“固定资产清理固定资产清理”、“库存现金库存现金”、“银行银行 存款存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 处置固定资产收回的现金净额处置固定资产收回的现金净额300000+（800500） 300300（元）（元）

47、( 4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额项目 企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去 相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现 金等价物后的净额。金等价物后的净额。 根据根据“长期股权投资长期股权投资”、“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目等科目 的记录分填列。的记录分填列。 =0 夏由清夏由清 (5) “ (5) “收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目 反映企业除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活反映企业除了上述各项目以外，

48、所收到的其他与投资活 动有关的现金流入。如企业收回购买股票和债券时支付的动有关的现金流入。如企业收回购买股票和债券时支付的 已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息。债券利息。 本项目可根据本项目可根据“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”等有关科等有关科目的目的 记录分析填列。记录分析填列。=0 (6) “(6) “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的的 现金现金”项目项目 夏由清夏由清 该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取

49、得无形 资产和其他长期资产所实际支付的现金（含增值税款资产和其他长期资产所实际支付的现金（含增值税款 等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的 职工薪酬。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本职工薪酬。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本 化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，企业支化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，企业支 付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资 活动产生的现金流量中反映。活动产生的现金流量中反映。 根据根据“固定资产固定资产”、“无形

50、资产无形资产”、“在建工程在建工程”、 “库存库存 现金现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 用现金购买的固定资产和工程物资用现金购买的固定资产和工程物资+支付给在建工程人支付给在建工程人 员的工资员的工资101000+150000+200000451000（元）（元）夏由清夏由清夏由清夏由清 (7)“ (7)“投资支付的现金投资支付的现金”项目项目 反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期 投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用， 但取得子公司及

51、其他营业单位支付的现金净额除外。具体但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。具体 包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、可包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、可 供出售金融资产、长期股权投资、持有至到期投资支付的供出售金融资产、长期股权投资、持有至到期投资支付的 现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。 根据根据“长期股权投资长期股权投资”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“交交易性金易性金 融资产融资产”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分等科目的记录分析填析填 列。列。=0=0 (8)“ (8)“取

52、得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目项目 反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。金等价物后的净额。 根据根据“长期股权投资长期股权投资”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目等科目的记录分析填列。的记录分析填列。=0=0 (9)“ (9)“支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金”项目项目 该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活该项目反映企

53、业除上述各项以外所支付的其他与投资活 动有关的现金流出，如企业购买股票时实际支付的价款中动有关的现金流出，如企业购买股票时实际支付的价款中 包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的 价款中包含价款中包含已到期尚未领取的债券利息等。已到期尚未领取的债券利息等。夏由清夏由清 若某项其他与投资有关的现金流出金额较大，应单列若某项其他与投资有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。项目反映。 本项目可以根据有关科目的记录分析填列。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。=0夏由清夏由清 第三第三, ,筹资活动现金流量各项目填列筹资活动现金流量各项

54、目填列 夏由清夏由清 (1)“(1)“吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目 该项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发该项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发 行股票、债券等方式筹集资金收到的款项净额（发行收入行股票、债券等方式筹集资金收到的款项净额（发行收入 减去支付的佣金等发行费用后的净额）。企业以发行股减去支付的佣金等发行费用后的净额）。企业以发行股 票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询 等费用，不从本项目内扣除，而在等费用，不从本项目内扣除，而在“支付其他与筹资活动支付其他与筹资活动 有关的现金有关

55、的现金”项目反映。项目反映。 本项目可以根据本项目可以根据“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”、“应付债应付债 券券”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填等科目的记录分析填列。列。 =0=0夏由清夏由清 (2)“ (2)“取得借款收到的现金取得借款收到的现金”项目项目 该项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现该项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现 金。金。 根据根据“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“库存现金库存现金”、“银行银行 存款存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 取得借款所收到的现金取得借款所收到的现金400000（

56、元）（元） (3)“(3)“收到的其他与筹资活动相关的现金收到的其他与筹资活动相关的现金”项目项目 该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资 活动相关的现金流入，如接受现金捐赠等。活动相关的现金流入，如接受现金捐赠等。 根据有关科目的记录分析填列。根据有关科目的记录分析填列。=0=0夏由清夏由清 (4)“ (4)“偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金”项目项目 该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿 还金融企业借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款还金融企业借款本金、偿还债券本金等。企业

57、支付的借款 利息和债券利息在利息和债券利息在“分配股利、利润或偿还利息支付的现分配股利、利润或偿还利息支付的现 金金”项目反映，不包括在本项目内。项目反映，不包括在本项目内。 根据根据“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”、“库存现库存现 金金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 250000+10000001250000（元）（元）夏由清夏由清 (5)“(5)“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”项目项目 反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单

58、位的 利润以及支付的借款利息、债券利息等。利润以及支付的借款利息、债券利息等。 根据根据“应付股利应付股利”、“财务费用财务费用”、“长期借款长期借款”、“库存现库存现 金金”、“银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 偿还利息所支付的现金偿还利息所支付的现金12500（元）（元） ( 6)“( 6)“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目项目 该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资 活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资 产支

59、付的租赁费等。产支付的租赁费等。根据有关科目的记录分析填列。根据有关科目的记录分析填列。=0夏由清夏由清夏由清夏由清 第四第四, “, “汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响”项目的内容和填列方法项目的内容和填列方法 该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流 量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或按量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或按 照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近 似的汇率折算的人民币金额与似的汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加现金

60、及现金等价物净增加 额额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额 之间的差额。之间的差额。 在编制现金流量表时，可逐笔计算外汇业务发生的在编制现金流量表时，可逐笔计算外汇业务发生的 汇率变动对现金的影响，也可不必逐笔计算，而采用简化汇率变动对现金的影响，也可不必逐笔计算，而采用简化 的计算方法，即通过报表补充资料中的的计算方法，即通过报表补充资料中的“现金及现金等价现金及现金等价 夏由清夏由清 物净增加额物净增加额”数额与正表中数额与正表中“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”、 “投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量”、